Решение от 12 апреля 2022 г. по делу № А71-14436/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А71- 14436/2021
12 апреля 2022 года
г. Ижевск




резолютивная часть решения объявлена 05 апреля 2022 года

решение в полном объеме изготовлено 12 апреля 2022 года


Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Бушуевой Е.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «АльфаМеди-калГрупп», г.Ижевск к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Удмуртской Республике, г.Ижевск, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Удмуртской Республике, г.Ижевск (соответчик) о признании задолженности безнадежной к взысканию,

при участии в судебном заседании представителя заявителя по доверенности от 15.06.2021 ФИО2, представителя ответчика по доверенности от 18.10.2021 ФИО3, представителя соответчика по доверенности от 10.01.2022 ФИО4,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «АльфаМедикалГрупп» обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением об оспаривании действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Удмуртской Республике по отражению в сведениях о состоянии расчетов с бюджетом задолженности по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 21016773,61руб.

Определением суда от 16.11.2021 (протокольное – т.1 л.д.19) к участию в деле в качестве ответчика привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по Удмуртской Республике.

В судебном заседании 01.02.2022 заявитель уточнил заявленное требование, просит признать безнадежной к взысканию задолженность по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 21016773,61руб. (т.1 л.д.105-106).

На основании ст.49 АПК РФ указанное ходатайство судом удовлетворено.

Ответчики заявленное требование не признали по основаниям, изложенным в отзывах.

Из материалов дела следует, что в отношении Общества с ограниченной ответственностью «АльфаМедикалГрупп» Межрайонной ИФНС России № 10 по Удмуртской Республике проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой принято решение от 30.03.2015 № 13-46/06 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

В целях принудительного взыскания налогов, пеней и штрафов, доначисленных указанным решением, налоговым органом выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов от 09.07.2015 № 3067.

Неисполнение обществом указанного требования послужило основанием для принятия налоговым органом постановления о взыскании задолженности за счет имущества общества от 13.08.2015 № 7256, на основании которого МРО по ОИП УФССП России по Удмуртской Республике 25.08.2015 возбуждено исполнительное производство № 9850/15/18017-ИП.

ООО «АльфаМедикалГрупп» обжаловало в Арбитражный суд Удмуртской Республики решение Межрайонной ИФНС России № 10 по Удмуртской Республике от 30.03.2015 № 13-46/06, вынесенное по результатам выездной налоговой проверки общества.

Определением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 12.08.2015 по делу А71-8424/2015 приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Межрайонной ИФНС № 10 по Удмуртской Республики от 30.03.2015 № 13-46/06 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 29.12.2015 по делу А71-8424/2015 требование заявителя удовлетворено частично, оспариваемое решение от 30.03.2015 № 13-46/06 признано незаконным в части доначисления налога на прибыль организаций, соответствующих пеней и налоговых санкций по хозяйственным операциям с ООО «Респект» по поставке бумаги, в остальной части в удовлетворении требования отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.04.2016, постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 12.07.2016, определением Верховного суда Российской Федерации от 28.10.2016 решение суда первой инстанции по делу № А71-8424/2015 оставлено без изменения.

Определением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 26.03.2019 по делу № А71-8424/2015 отменены обеспечительные меры, принятые определением от 12.08.2015.

Межрайонной ИФНС России № 10 по Удмуртской Республике Обществу с ограниченной ответственностью «АльфаМедикалГрупп» выдана справка о состоянии расчетов от 29.06.2021 № 51634 (т.2 л.д.5-6), в соответствии с которой за организацией числится задолженность в сумме 21 016 773,61 руб. по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость.

Несогласие заявителя с действиями инспекции по отражению указанной задолженности послужило основанием для обращения в арбитражный суд.

В обоснование заявленного требования заявитель указал, что действия налогового органа, направленные на принудительное взыскание спорной задолженности являются неправомерными, постольку совершены в период действия обеспечительных мер. Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 12.08.2015 отменены определением Арбитражного суда от 26.03.2019. После 26.03.2019 налоговым органом в отношении указанной задолженности меры принудительного взыскания в сроки и порядке предусмотренным ст. 46-47 НК РФ осуществлены не были. В связи с истечением сроков для принудительного взыскания спорной задолженности она подлежит признанию безнадежной к взысканию и списанию.

Ответчики в отзывах указали, что вынесение постановлений о взыскании недоимки за счет имущества после принятия судом обеспечительных мер само по себе не свидетельствует о незаконности вышеуказанных постановлений, если государственный орган или должностное лицо на момент вынесения постановлений не располагал информацией об обеспечительных мерах, принятых судом. Заявителем не представлены доказательства того, что налоговый орган на момент вынесения постановления от 13.08.2015 № 7256 располагал информацией о принятии Арбитражным судом Удмуртской Республики определения от 12.08.2015 по делу А71-8424/2015 о приостановлении действия решения от 30.03.2015 № 13-46/06. Заявитель не обжаловал постановление налогового органа от 13.08.2015 № 7256 о взыскании недоимки за счет имущества, срок обжалования указанного постановления истек. Меры принудительного взыскания налоговым органом осуществлялись в установленные НК РФ сроки. В настоящее время процедура взыскания осуществляется службой судебных приставов, правовых оснований для признания задолженности ООО «АльфаМедикалГрупп» безнадежной к взысканию и ее списания не имеется.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

Статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) предусмотрены основания, по которым недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, признаются безнадежными к взысканию.

На основании подп.4 п.1 ст.59 НК РФ недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, признаются безнадежными к взысканию в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В п.9 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при рассмотрении споров, связанных с обжалованием налогоплательщиком действий налогового органа, выразившихся в предоставлении налогоплательщику в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 НК РФ справки с указанием в ней информации о наличии у налогоплательщика задолженности по уплате налогов, пеней, штрафов, возможность принудительного взыскания которых утрачена, судам необходимо исходить из следующего.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.

На основании п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Согласно п.1 ст.46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (п.2 ст.46 НК РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (п.3 ст.46 НК РФ).

При недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (п.7 ст.46 НК РФ).

В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (п.1 ст.47 НК РФ).

Из материалов дела следует и подтверждено сторонами в судебном заседании, что спорная сумма задолженности по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость в размере 21016773,61руб. образовалась у заявителя на основании решения Межрайонной ИФНС России № 10 по Удмуртской Республике от 30.03.2015 № 13-46/06, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки общества.

Меры принудительного взыскания указанной суммы задолженности приняты налоговым органом (указаны в таблице – т.2 л.д.9-10), что подтверждается материалами дела (т.1 л.д.118-168) и не оспаривается заявителем.

Указанные меры приняты налоговым органом в сроки, установленные НК РФ.

Доводы заявителя о том, что меры принудительного взыскания задолженности по требованиям от 09.07.2015 № 3067, от 21.12.2017 № 1462, от 11.01.2019 № 4874 осуществлены в период действия обеспечительных мер, принятых определением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 12.08.2015 по делу А71-8424/2015, не свидетельствуют о том, что спорная сумма задолженности является безнадежной к взысканию в связи с истечением сроков ее принудительного взыскания.

Указанные требования, а также решения и постановления (от 04.08.2015 № 12881, от 13.08.2015 № 7256, от 24.01.2018 № 32423, от 02.02.2018 № 19451, от 07.02.2019 № 29425, от 15.02.2019 № 32579), принятые налоговым органом на основании ст.46, 47 НК РФ в целях принудительного взыскания указанной в данных требованиях задолженности, налогоплательщиком не оспорены. В отсутствие судебных актов о признании незаконными указанных требований, решений и постановлений у налогового органа отсутствовали основания для повторного направления налогоплательщику требований и для повторного принятия решений и постановлений на основании ст.46, 47 НК РФ. В связи с истечением сроков на обжалование указанных актов налогового органа, несоблюдением досудебного порядка урегулирования спора о законности указанных актов налогового органа суд не может оценивать их законность в настоящем деле.

Учитывая вышеизложенное, суд пришел к выводу о том, что налоговым органом в установленные НК РФ сроки были приняты все меры принудительного взыскания спорной задолженности, в связи с чем не имеется оснований для вывода о том, что спорная задолженность является безнадежной к взысканию в связи с истечением сроков ее принудительного взыскания, за исключением задолженности в сумме 3215626,6руб. по требованиям от 25.08.2016 № 644, от 22.08.2018 № 1657 и № 1685, от 16.02.2018 № 1612, от 15.02.2018 № 1574, от 08.08.2018 № 2249, от 09.11.2018 № 4406, от 16.05.2018 № 2117, по которым налоговым органом в установленные законом сроки не были приняты меры к повторному направлению исполнительных документов (постановлений по ст.47 НК РФ) в службу судебных приставов после отмены судебным приставом постановлений о возбуждении исполнительного производства.

Таким образом, заявленное требование подлежит удовлетворению частично.

В п. п.9 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 указано, что заявление о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ как иное заявление неимущественного характера. В пункте 23 постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 № 46 разъяснено, что при частичном удовлетворении требования неимущественного характера расходы по уплате государственной пошлины в полном объеме взыскиваются с противоположной стороны по делу. Приказом УФНС России по Удмуртской Республике от 29.03.2019 № 01-1-03/58 «О централизации функций по урегулированию задолженности» Межрайонной ИФНС России № 12 по Удмуртской Республике переданы функции по урегулированию задолженности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей на территории Удмуртской Республики, в том числе взыскание задолженности в бесспорном порядке в соответствии со статьями 69, 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации; списание безнадежной к взысканию задолженности по уплате обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации. Учитывая изложенное, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 6000руб. подлежат взысканию с Межрайонной ИФНС России № 12 по Удмуртской Республике в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

признать безнадежной к взысканию задолженность Общества с ограниченной ответственностью «АльфаМедикалГрупп» ИНН <***> по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 3215626,6руб.

Отказать в удовлетворении остальной части заявления.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Удмуртской Республике в пользу Общества с ограниченной ответственностью «АльфаМедикалГрупп» 6000руб. судебных расходов по оплате государственной пошлины.


Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.



Судья Е.А. Бушуева