Постановление от 23 июня 2024 г. по делу № А72-7349/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru   e-mail: info@faspo.arbitr.ru




ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-3605/2024

Дело № А72-7349/2023
г. Казань
24 июня 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 13 июня 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 июня 2024 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Закировой И.Ш.,

судей Хлебникова А.Д., Хабибуллина Л.Ф.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Фатиховой А.Ю.,

при участии в судебном заседании, проведенном с использованием систем веб-конференции (онлайн заседания), представителей:

Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области – ФИО1, доверенность от 09.01.2024 (после перерыва),

при участии в арбитражном суде Поволжского округа представителя:

общества с ограниченной ответственностью «Агентство охраны «Циклон» - ФИО2, доверенность от 28.02.2023 (до и после перерыва),

в отсутствие Управления Федеральной службы судебных приставов по Ульяновской области, ПАО Банк «Финансовая корпорация Открытие», извещенного надлежащим образом

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Агентство охраны «Циклон»

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 28.11.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2024

по делу № А72-7349/2023

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Агентство охраны «Циклон» (ИНН <***> ОГРН: <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) с участием третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора: Управления Федеральной службы судебных приставов по Ульяновской области, ПАО Банк "Финансовая корпорация Открытие" (ИНН: <***>), о признании исполнительных документов не подлежащими исполнению, 



УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Агентство охраны «Циклон» (далее - заявитель, налогоплательщик, общество, ООО «Агентство охраны «Циклон») обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее - налоговый орган, Управление, УФНС по Ульяновской области). Просило признать не подлежащими исполнению поручения, вынесенные Управлением ФНС России по Ульяновской области в рамках Решения № 3 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 14.04.2022г., решения № 6980 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 08.06.2022, решения № 7317 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 15.06.2022, решения № 20673 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) па счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 21.12.2022.

Также налогоплательщик просил признать не подлежащим исполнению постановление № 327303437 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) от 15.09.2022, вынесенное Управлением ФНС России по Ульяновской области, на сумму 61 070 961 руб. 71 коп.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 28.11.2023 принят отказ общества с ограниченной ответственностью «Агентство охраны «Циклон» от заявленных требований в части признания не подлежащими исполнению поручений, производство по делу в указанной части прекращено. Суд также прекратил производство по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Агентство охраны «Циклон» о признании не подлежащими исполнению постановления № 327303437 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица), вынесенного 15.09.2022 Управлением ФНС России по Ульяновской области, в сумме 1 772 542 руб. 79 коп. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2024 решение Арбитражного суда Ульяновской области в обжалуемой части оставлено без изменения.

Общество, не согласившись с решением суда первой инстанции и  постановлением суда апелляционной инстанции, обратилось в суд с жалобой, в которой просит их отменить в части отказа в удовлетворении заявленного требования о признании не подлежащими исполнению постановления №327303437 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица), вынесенного 15.09.2022 Управлением ФНС России по Ульяновской области, в сумме 59 298 418 (Пятьдесят девять миллионов двести девяносто восемь тысяч четыреста восемнадцать) руб. 92 коп. Принять в отмененной части новый судебный акт - признать не подлежащим исполнению постановление №327303437 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица), вынесенного 15.09.2022 Управлением ФНС России по Ульяновской области, в сумме 59 298 418 (Пятьдесят девять миллионов двести девяносто восемь тысяч четыреста восемнадцать) руб. 92 коп.

В обоснование своей позиции общество указало, что течение сроков, установленных статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), определение арбитражного суда Ульяновской области от 13.11.2020 по делу № А72-12915/2020 не приостанавливало и эти сроки взыскания на даты принятия налоговым органом решений о взыскании истекли.

В отзыве на кассационную жалобу Управление просит оставить судебные акты без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения. Управление полагает, что оспариваемое налогоплательщиком постановление №327303437 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 15.09.2022 является законным и обоснованным.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 06.06.2024 объявлен 13 июня 2024 годаперерыв до 13.06.2024 в   14 часа(ов) 15  минут.

Определением Арбитражного суда Поволжского округа от 13.06.204 в порядке статьи 18 АПК РФ произведена замена судьи Мухаметшина Р.Р., принимавшего участие в рассмотрении дела А72-7349/2023, на судью Хлебникова А.Д.

Представитель общества в судебном заседании до и после перерыва поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представитель Управления в судебном заседании до и после перерыва отклонил кассационную жалобу по основаниям, изложенным в отзыве.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание своих представителей не направили, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом.

В соответствии со статьями 156, 284 АПК РФ судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу без участия указанных лиц.

В отношении заявителя проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2016 по 31.12.2018, по итогам которой налоговым органом принято решение от 22.07.2020 № 15-12/2810 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение от 22.07.2020 № 15-12/2810), предусмотренной пунктом 1 статьи  119, пунктом  1 статьи  122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -  НК РФ), в виде взыскания штрафа с учетом положений статьи  112, 114 НК РФ в общей сумме 3 893 350 руб., доначислены налоги в общей сумме 38 813 909 руб., пени за неуплату налогов в сумме 12 885 897,1 руб., всего по решению - 55 593 156,1 руб.

Решением Управления от 21.09.2020 № 07-07/14146 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение налогового органа от 22.07.2020 № 15-12/2810 вступило в законную силу 21.09.2020.

Налоговым органом в адрес ООО «Агентство охраны «Циклон» в соответствии со статьей 69 НК РФ, пунктом 2 статьи 70 НК РФ в двадцатидневный срок направлено требование об оплате налогов от 25.09.2020 № 91755 со сроком исполнения до 11.11.2020.

Определением Арбитражного суда Ульяновской области от 13.11.2020 по делу №А72-12915/2020 действие решения налогового органа от 22.07.2020 №15-12/2810 приостановлено до вступления в законную силу решения Арбитражного суда Ульяновской области по делу №А72-12915/2020, в связи с чем исполнение требования от 25.09.2020 № 91755 об уплате приостановлено.

Согласно решению Арбитражного суда Ульяновской области от 24.01.2022 по делу №А72-12915/2020 заявленные требования Общества оставлены без удовлетворения, с момента вступления принятого решения в законную силу обеспечительные меры, принятые определением суда от 13.11.2020, подлежат отмене.

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 17.06.2022 № Ф06- 18947/2022 по делу №А72-12915/2020 решение Арбитражного суда Ульяновской области от 24.01.2022 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.04.2022 оставлены без изменения.

Заявитель, обращаясь в суд с первоначальными требованиями, указал на незаконность: инкассовых поручений, выставленных на основании решения от 14.04.2022 №3 в связи с его вынесением, по мнению налогоплательщика, с нарушением двухмесячного срока, установленного статьей 46 НК РФ; постановления от 15.09.2022 № 327303437, в связи с нарушением, по мнению налогоплательщика, установленного статьей 47 НК РФ годичного срока на его принятие; инкассовых поручений, выставленных на основании решений от 08.06.2022 №6980, от 15.06.2022 №7317, от 21.12.2022  №20673, вынесенных в порядке статьи 46 НК РФ, в связи с неправомерным, по мнению общества, начислением пеней на недоимку, возможность взыскания которой утрачена (в связи с вынесением решения о взыскании от 14.04.2022 №3 с нарушением двухмесячного срока), а также неправомерным начислением пеней в период действия моратория на возбуждение дел о банкротстве, установленного Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 №497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами». При принятии обжалуемого решения суд первой инстанции, по праву отклоняя

При принятии судебных актов суды исходили из следующего.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ в редакции, действовавшей в спорный период, решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом первой инстанции.

В силу пункта  1 статьи 47 НК РФ, в редакции, действовавшей в спорный период, в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 76 постановление Пленума высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление № 57) в том случае, когда суд, принявший к рассмотрению заявление налогоплательщика о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа, на основании которого предполагается взыскание недоимки, пеней, штрафов, руководствуясь статьей 91 и частью 3 статьи 199 АПК РФ, запретил ответчику принимать меры, направленные на принудительное взыскание оспариваемых сумм, срок, в течение которого действовало соответствующее определение суда, не включается в установленные статьями 46, 47, 70 Налогового кодекса сроки на принятие указанных мер, поскольку в этот период существуют юридические препятствия для осуществления налоговым органом необходимых для взыскания действий.

Подпунктом 2 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", не предусмотрена обязанность налогового органа отзывать ранее направленные решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, а предусмотрен только отзыв поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков.

Как следует из материалов, правомерность вынесения налоговым органом 22.07.2020 решения № 15-12/2810 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в отношении общества рассмотрена в рамках судебного дела №А72-12915/2020, решение по которому вступило в законную силу и нарушений прав налогоплательщика нарушением сроков проверки не установлено.

Общество, настаивая на своей позиции, при расчете совокупных сроков не учитывает факт действия обеспечительных мер, примененных Арбитражным судом Ульяновской области по судебному делу №А72-12915/2020, в соответствии с которыми общий срок приостановления мер принудительного взыскания спорной задолженности составил с 13.11.2020 по 07.04.2022.

Суды установили, что требование от 25.09.2020 № 91755 об уплате общество в установленный срок не исполнило, в связи с чем после 11.11.2020 началось течение двухмесячного срока на принятие решения о взыскании в порядке статьи 46 НК РФ.

До момента принятия судом по делу №А72-12915/2020 обеспечительных мер в виде приостановления действия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (13.11.2020) из двухмесячного срока прошло 2 дня.

Течение срока на применение мер принудительного взыскания задолженности с ООО «Агентство охраны «Циклон», в частности, на вынесение решения в порядке статьей 46, 47 НК РФ, возобновилось после вступления в силу Решения Арбитражного суда Ульяновской области от 24.01.2022 по делу №А72-12915/2020, то есть с 07.04.2022.

Решение № 3 о взыскании за счёт денежных средств с расчётного счёта ООО «Агенство охраны «Циклон» по требованию об уплате налога от 25.09.2020 № 91755 вынесено 14.04.2022, то есть, указанное решение вынесено по истечении по сути 9 дней из установленного двухмесячного срока, то есть в пределах установленного срока.

Таким образом, с учетом истечения до приостановления действия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (13.11.2020) 2-х дней и возобновления с 07.04.2022 срока на исполнение, постановление налогового органа от 15.09.2022 №327303437 на сумму 61 070 961,71 руб. о взыскании налогов за счет имущества, также вынесено в сроки, установленные налоговым законодательством (годичный срок).

Установив данные обстоятельства, сделали обоснованный вывод, что постановление № 327303437 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) от 15.09.2022, вынесенное Управлением ФНС России по Ульяновской области, на сумму 61 070 961 руб. 71 коп. подлежит исполнению в настоящее время в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Кроме того, судами принято во внимание, что УФНС по Ульяновской области произведен перерасчет пеней, начисленных в период действия моратория на общую сумму 2 257 644,99 руб.

В ходе рассмотрения дела налоговый орган подтвердил, что им в адрес Управления ФССП России по Ульяновской области направлено письмо об уточнении сумм задолженности в ходе исполнительного производства.

В кассационной жалобе ООО «Агентство охраны «Циклон» указывает на то, что определением Арбитражного суда Ульяновской области от 13.11.2020 по делу №72-12915/2020 установлен запрет на уплату недоимки, пени и штрафы по решению №15-12/2810 от 22.07.2020 и внесния исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

Согласно пункту 2 статьи 101.3 НК РФ обращение соответствующего решения к исполнению возлагается на налоговый орган, вынесший это решение.

На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 НК РФ порядке требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение (пункт 3 статьи 101.3 Кодекса в ред. Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ).

Согласно пункту 4 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 13.08.2004 № 83 "О некоторых вопросах, связанных с применением части 3 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" под приостановлением действия ненормативного правового акта, решения в части 3 статьи 199 Кодекса понимается не признание акта, решения недействующим в результате обеспечительной меры суда, а запрет исполнения тех мероприятий, которые предусматриваются данным актом, решением.

Таким образом, на период действия обеспечительных мер суда установлен запрет на осуществление мероприятий, направленных на принудительное (в связи с неоплатой в добровольном порядке) исполнение решения, вынесенного по результатам проверки.

На основании вышеизложенного, в связи с принятием судом обеспечительных мер в виде приостановления действия решения, вынесенного по результатам проверки, налоговый орган не вправе совершать никаких действий по исполнению своего решения.

В рассматриваемой ситуации Определением Арбитражного суда Ульяновской области от 13.11.2020 по делу №А72-12915/2020 действие решения налогового органа от 22.07.2020 №15-12/2810 приостановлено до вступления в законную силу решения Арбитражного суда Ульяновской области по делу №А72-12915/2020, в связи с чем, исполнение решения, вынесенного по результатам проверки, требования от 25.09.2020 № 91755 об уплате, составленного до принятия обеспечительных мер суда, было приостановлено.

Согласно решению Арбитражного суда Ульяновской области от 24.01.2022 по делу №А72-12915/2020 заявленные требования  общества   оставлены  без удовлетворения, с момента вступления принятого решения в законную силу обеспечительные меры, принятые определением суда от 13.11.2020, подлежат отмене.

Решение суда вступило в законную силу 07.04.2022 после оставления без удовлетворения апелляционной жалобы общества Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда.

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 17.06.2022 № Ф06-18947/2022 по делу №А72-412915/2020 решение Арбитражного суда Ульяновской области от 24.01.2022 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.04.2022 оставлены без изменения.

В соответствии с пунктом 76 Постановления 57 в случае, когда суд, принявший к рассмотрению заявление налогоплательщика о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа, на основании которого предполагается взыскание недоимки, пеней, штрафов, руководствуясь ст. 91 и частью 3 статьи 199 АПК РФ, запретил ответчику принимать меры, направленные на принудительное взыскание оспариваемых сумм, срок, в течение которого действовало соответствующее определение суда, не включается в установленные статьями 46, 47, 70 НК РФ сроки на принятие указанных мер, поскольку в этот период существуют юридические препятствия для осуществления налоговым органом необходимых для взыскания действий.

Учитывая, что требование от 25.09.2020 № 91755 об уплате общество в установленный  срок  не исполнило, течение срока  на    применение мер принудительного взыскания задолженности с  ООО «Агентство  охраны  «Циклон»,  в частности, на вынесение решения в порядке статей  46, 47 НК РФ, возобновилось после вступления  в силу Решения Арбитражного суда  Ульяновской  области  от 24.01.2022 по делу А72-12915/2020 - с 07.04.2022.

 Решения № 6980 от 08.06.2022, № 7317 от 15.06.2022 , 20673 от 21.12.2022 вынесены по причине отсутствия оплаты сумм, доначисленных решением, принятых по результатам выездной налоговой проверки от22.07.2020 № 15-12/2810.

Как установлено судами, меры принудительного взыскания задолженности, доначисленной по результатам проверки произведены контролирующим органом своевременно и без нарушений статей 46, 47 НК РФ.

Таким образом, решение от 14.04.2022 № 3, постановление №327303437 от 15.09.2022 вынесены в пределах установленного законом срока и не нарушают права заявителя.

Судебная коллегия полагает, что обжалуемые судебные акты приняты при правильном применении норм права, содержащиеся в них выводы не противоречат установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Приведенные в кассационной жалобе доводы общества повторяют утверждения, которые являлись предметом рассмотрения в суде апелляционной инстанции, получили соответствующую правовую оценку и обоснованно были отклонены.

Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов, не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ульяновской области от 28.11.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2024 по делу № А72-7349/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.



Председательствующий судья                                                    И.Ш. Закирова



Судьи                                                                                           А.Д. Хлебников



Л.Ф. Хабибуллин