Решение от 29 сентября 2024 г. по делу № А60-31737/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620000, г. Екатеринбург, пер. Вениамина Яковлева, стр. 1,

www.ekaterinburg.arbitr.ru   e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-31737/2024
30 сентября 2024 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 23 сентября 2024 года

Полный текст решения изготовлен 30 сентября 2024 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи И.В. Хачёва, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи В.В. Бессоновой, рассмотрел в судебном заседании дело №А60-31737/2024 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ЭЛВЕСТ» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании безнадежной к взысканию задолженности по обязательным платежам,


при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, представитель по доверенности от 01.02.2024, паспорт;

от заинтересованного лица – ФИО2, представитель по доверенности от 06.09.2024, удостоверение, диплом, ФИО3, представитель по доверенности от 14.12.2023, удостоверение.


Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.


Общество с ограниченной ответственностью «ЭЛВЕСТ» обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга о признании безнадежной к взысканию недоимку по НДС в сумме 99 610 366 руб. и налогу на прибыль организаций в сумме 111 558 671 руб., а также задолженности по пеням на указанную недоимку, доначисленные по результатам выездной налоговой проверки на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 4 от 09.09.2022.

Заинтересованное лицо представило отзыв, просит в удовлетворении заявленных требований отказать.


Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд   



установил:

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга в отношении ООО «ЭЛВЕСТ» по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки (акта налоговой проверки от 21.01.2022 № 4 и других материалов) вынесено решение № 4 от 09.09.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым:

1) начислена недоимка за 2018-2019 годы по НДС в сумме 99 610 366 руб., по налогу на прибыль организаций в сумме 111 558 671 руб.;

2) начислены пени в сумме 109 625 451,23 руб. за несвоевременную уплату НДС и налога на прибыль;

3) налогоплательщик привлечен к ответственности:

- по п. 3 ст. 122 НК РФ в виде штрафа по НДС в размере 832 106 руб.,

- по п. 3 ст. 122 НК РФ в виде штрафа по налогу на прибыль в размере 5 577 934 руб.

Общая сумма доначислений по Решению №4 от 09.09.2022 составила 327 204 528,23 руб.

Полагая, что налоговый орган утратил возможность взыскания недоимки по НДС и налогу на прибыль организаций, в отношении которой вынес решение о взыскании и такая недоимка подлежит признанию безнадежной к взысканию, ООО «Элвест» обратился в суд с настоящим заявлением.

Согласно пункту 6 статьи 89 НК РФ выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке (пункт 8 статьи 89 НК РФ).

По правилам пункта 9 статьи 89 НК РФ налоговая проверка может быть приостановлена. Общий срок приостановления выездной налоговой проверки не может превышать 6 месяцев.

В соответствии с абзацем 2 пункта 6 статьи 89 НК РФ основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки установлены Приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@, из которого следует, что решение о продлении срока проведения выездной налоговой проверки принимается лишь при наличии определенных оснований, предусмотренных пунктом 2 Приложения № 6 данного Приказа.

При этом должна быть соблюдена процедура продления срока проведения проверки: инспекция должна направить в вышестоящий налоговый орган мотивированный запрос о продлении срока проведения проверки, после чего руководитель (заместитель руководителя) вышестоящего налогового органа принимает решение о продлении срока проведения выездной налоговой проверки.

В рассматриваемом случае, при проведении выездной налоговой проверки ООО «ЭЛВЕСТ», инспекция не направляла в вышестоящий налоговый орган запрос о продлении срока проведения проверки, соответствующее решение о продлении срока руководителем (заместителем руководителя) вышестоящего налогового органа не принималось.

Таким образом, исчисление сроков осуществления мероприятий налогового контроля по выездной налоговой проверке ООО «ЭЛВЕСТ» необходимо осуществлять следующим образом:

Событие

Предельный срок, установленный НК РФ

Пояснения

Проведение мероприятий налогового контроля и составление Справки о проведенной проверке

25.11.2021

Налоговая проверка проведена в пределах сроков, установленных п. 6, п. 9 ст. 89 НК РФ (2 + 6 месяцев)

Составление налоговым органом Акта налоговой проверки

25.01.2022

плюс 2 месяца на составление акта (п. 1 ст. 100 НК РФ)

Вручение налогоплательщику Акта налоговой проверки

09.02.2022

плюс 5 дней на вручение акта (п. 5 ст. 100 НК РФ) плюс 6 дней при направлении акта по почте (п. 5 ст. 100 НК РФ)

Представление возражений на Акт налоговой проверки

09.03.2022

плюс 1 месяц за представление возражений на акт проверки (п. 6 ст. 100 НК РФ)

Вынесение налоговым органом Решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля

25.05.2022

плюс 10 дней на принятие решения (п. 1 ст. 101 НК РФ)

плюс 1 месяц при продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки

Проведение дополнительных мероприятий налогового контроля

25.05.2022

плюс 1 месяц на проведение дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ)

Составление налоговым органом Дополнения к акту налоговой проверки

16.06.2022

плюс 15 дней на составление дополнения к акту (п. 6.1 ст. 101 НКРФ)

Вручение налогоплательщику Дополнения к акту налоговой проверки

01.07.2022

плюс 5 дней на вручение дополнения к акту (п. 6.1 ст. 101 НКРФ)

плюс 6 дней при направлении дополнения к акту по почте (п. 6.1 ст. 101 НК РФ)

Представление возражений на Дополнение к акту налоговой проверки

22.07.2022

плюс 15 дней на представление возражений на дополнение к акту (п. 6.2 ст. 101 НК РФ)

Вынесение налоговым органом Решения по результатам проверки

05.08.2022

плюс 10 дней на принятие решения (п. 1 ст. 101 НК РФ)

Вручение налогоплательщику Решения по результатам проверки

22.08.2022

плюс 5 дней на вручение решения (п. 9 ст. 101 НК РФ)

плюс 6 дней при направлении решения по почте (п. 9 ст. 101 НК РФ)

Подача в вышестоящий налоговый орган апелляционной жалобы на Решение по результатам проверки

22.09.2022

плюс 1 месяц на представление апелляционной жалобы (п. 9 ст. 101, п. 2 ст. 139.1 НК РФ)

Вынесение вышестоящим налоговым органом Решения по результатам рассмотрения апелляционной жалобы и вступление в силу Решения по проверке

28.11.2022

плюс 3 дня на направление апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган (п. 1 ст. 139.1 НК РФ)

плюс 1 месяц для принятия решения по апелляционной жалобе (п. 6 ст. 140 НК РФ) плюс 1 месяц при продлении срока рассмотрения апелляционной жалобы (п. 6 ст. 140 НК РФ)

Направление налогоплательщику требования об уплате налога

26.12.2022

плюс 20 дней на направление требования об уплате налога (п. 2 ст. 70 НК РФ)

Добровольное исполнение требования об уплате налога

12.01.2023

плюс 8 дней на исполнение требования об уплате налога (п. 4 ст. 69 НК РФ)

Вынесение налоговым органом Решения о взыскании задолженности за счет денежных средств

13.03.2023

плюс 2 месяца на вынесение решения о взыскании (п. 3 ст. 46 НК РФ)

Вышеприведенный расчет сроков подтверждает, что при проведении выездной налоговой проверки ООО «ЭЛВЕСТ», инспекцией были нарушены сроки осуществления мероприятий налогового контроля, установленные НК РФ.

Факты нарушения инспекцией процессуальных сроков при проведении выездной налоговой проверки ООО «ЭЛВЕСТ» не могут служить основанием для отмены Решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.09.2022 №4

Учитывая, что допущенные инспекцией нарушения процессуальных сроков не являлись предметом рассмотрения заявления ООО «ЭЛВЕСТ» по делу №А60-12083/2023, судебные акты по данному делу в рассматриваемой части не имеют преюдициального значения для рассмотрения настоящего спора.

Согласно пункту 2 статьи 70 НК РФ (в редакции до 01.01.2023) требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (в рассматриваемом случае - не позднее 26.12.2022).

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ в статью 70 НК РФ были внесены изменения, в соответствии с которыми с 01.01.2023 срок направления требований об уплате налога по результатам налоговых проверок был увеличен с 20 дней до 3 месяцев.

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности были увеличены на 6 месяцев.

Однако, в соответствии с пунктом 2 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

С учетом того, что увеличение сроков направления требований об уплате налога ухудшает положение ООО «ЭЛВЕСТ», а также того, что требование об уплате налога по результатам налоговой проверки не было направлено в адрес налогоплательщика в 2022 году по причине нарушения инспекцией процессуальных сроков (т.е. по вине инспекции), при исчислении предельного срока направления требования об уплате налога по результатам налоговой проверки ООО «ЭЛВЕСТ», следует руководствоваться положениями пункта 2 статьи 70 НК РФ в редакции, действующей до 01.01.2023, в соответствии с которой срок направления требования об уплате налога - в течение 20 дней с даты вступления в силу решения по проверке.

28.05.2024 в адрес ООО «ЭЛВЕСТ» по ТКС направлено требование № 9073 об уплате налога в размере 3 878 400,65 руб. в связи с неуплатой текущих налогов и взносов (со сроком уплаты - 28.05.2024).

В указанный период действовали обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Свердловской области от 08.05.2024 по делу №А60-12083/2023. По этой причине, а также по рассчитанным в нём суммам, требование №9073 от 28.05.2024 не может быть связано с взысканием задолженности, образовавшейся по результатам выездной налоговой проверки.

Задолженность по требованию № 9073 от 28.05.2024 была погашена в полном объеме, по состоянию на 01.07.2024 у ООО «ЭЛВЕСТ» отсутствовала задолженность по налогам и взносам.

Таким образом, на момент обращения в суд у ООО «ЭЛВЕСТ» отсутствуют непогашенные требования об уплате налога. Для соблюдения процедуры взыскания задолженности, образовавшейся по результатам выездной налоговой проверки, инспекции (по правилам, действовавшим до 01.01.2023 года, применимым к данному делу) необходимо направить в адрес ООО «ЭЛВЕСТ» самостоятельное требование об уплате налога и решение о взыскании задолженности.

Следует также отметить, что в период с 26.04.2024 по 08.05.2024 (12 дней), а также в период с 29.05.2024 по 20.06.2024 (22 дня) не действовали обеспечительные меры в виде приостановления действия Решения №4 от 09.09.2024, однако инспекция не предпринимала какие-либо меры для взыскания с ООО «ЭЛВЕСТ» задолженности, образовавшейся по результатам выездной налоговой проверки.

Обязанность по уплате задолженности по налогу исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства организации (пункт 1 статьи 46 НК РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (пункт 4 статьи 46 НК РФ).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах организации или отсутствии информации о счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества организации (пункт 11 статьи 46 НК РФ).

Исходя из пункта 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 11 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать задолженность по налогу за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств организации в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Из содержания названных статей НК РФ следует, что налоговый орган не вправе, минуя стадию вынесения решения о взыскании задолженности за счет денежных средств организации в банке, принять решение об обращении взыскания на иное имущество в случае, если на момент его принятия на счете в банке отсутствуют денежные средства, достаточные для погашения задолженности.

Проведение мероприятий по розыску счетов налогоплательщика, направление запросов, получение сведений банков об остатке денежных средств на счетах налогоплательщика не являются должным способом установления невозможности взыскания налога, пеней, штрафа за счет денежных средств и основанием для обращения взыскания за счет имущества налогоплательщика.

Налоговый орган должен реализовать процедуру, предусмотренную статьей 46 НК РФ (принять решение об обращении взыскания на денежные средства на счетах организации), после чего вправе принять решение об обращении взыскания на иное имущество в порядке статьи 47 НК РФ.

Системное толкование статей 46, 47 НК РФ позволяет сделать вывод, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть принято налоговым органом при наличии ряда условий: предварительного направления налогоплательщику требования об уплате налога; неуплаты налогоплательщиком в установленный срок суммы налога; вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в течение двух месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога; отсутствия на счетах налогоплательщика необходимых денежных средств или отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика.

При невыполнении одного из указанных условий решение об обращении взыскания на имущество налогоплательщика считается принятым без достаточных оснований (см. разъяснения Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенные в постановлении от 05.02.2013 N 11254/12 по делу N А65-14884/2011).

Аналогичная правовая позиция выражена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.11.2011 N 7551/11 по делу N А03-10725/2010, согласно которой процедура принудительного взыскания налоговым органом задолженности по обязательным платежам состоит из взаимосвязанных этапов, при отсутствии одного из которых взыскание налога и пени за счет имущества нарушает установленный законом порядок бесспорного взыскания обязательных платежей. Вынесенное налоговым органом решение о взыскании налога за счет имущества, минуя стадию взыскания налога за счет денежных средств на счетах в банке, является несоблюдением установленного НК РФ порядка бесспорного взыскания обязательных платежей.

Из пункта 55 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» также следует, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика.

При этом Пленум ВАС РФ разъяснил, что невынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 НК РФ.

Вышеуказанные постановления Пленума ВАС РФ и Президиума ВАС РФ, в отличии от определений Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ, участвуют в формировании практики применения правовых норм, поэтому содержащиеся в них разъяснения подлежат применению при рассмотрении настоящего спора.

Таким образом, нарушив порядок принудительного взыскания задолженности за счет денежных средств в порядке статьи 46 НК РФ, инспекция не вправе осуществлять принудительное взыскание задолженности в течение двухлетнего срока, установленного статьей 47 НК РФ.

Суд полагает, что налоговым органом утрачена возможность к взысканию спорных сумм задолженности в связи с истечением всех установленных Налоговым кодексом Российской Федерации сроков их взыскания, в связи с чем требования общества подлежат удовлетворению.

Доводы налогового органа, связанные с исчислением предельных сроков, судом не принимаются, поскольку все составляющие элементы предельных сроков следует учитывать при их обоснованности и относимости к обстоятельствам настоящего дела.

Доводы налогового органа, связанные с иным порядком направления требования и взыскания задолженности при наличии отрицательного сальдо по единому налоговому счету, судом также не принимаются. Как указано выше, налоговый орган обязан был направить заявителю требование о взыскании задолженности до введения в действие норм, связанных с ЕНС и указанная обязанность не может быть произвольно и бессрочно перенесена на иной период.

Руководствуясь ст. 167-170  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 



РЕШИЛ:

1.     Заявленные требования удовлетворить.

2.                Признать безнадежной к взысканию недоимку ООО «ЭЛВЕСТ» по НДС в сумме 99 610 366 руб. и налогу на прибыль организаций в сумме 111 558 671 руб., а также задолженность по пеням на указанную недоимку, доначисленные по результатам выездной налоговой проверки на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 4 от 09.09.2022.

3.                Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «ЭЛВЕСТ» (ИНН <***>, ОГРН <***>  в возмещение расходов по уплате государственной пошлины 6000 руб.  

4.                Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5.                Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

6.                В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии <***>.

В случае неполучения  взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».



Судья                                                                          И.В. Хачёв