Постановление от 18 марта 2022 г. по делу № А09-4708/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА




ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности

и обоснованности судебных актов арбитражных судов,

вступивших в законную силу

Дело № А09-4708/2022
г. Калуга
18 марта 2022 года
Резолютивная часть постановления объявлена 16.03.2022.


Арбитражный суд Центрального округа в составе:


Председательствующего

Чаусовой Е.Н.

Судей

Бутченко Ю.В.


ФИО1

При участии в заседании:


от ООО «СХП Снежеть» (ОГРН <***>, ИНН <***>)




от Межрайонной ИФНС России №5 по Брянской области (<...>)





от УФНС России по Брянской области (<...>)



ФИО2 - представителя (доверен. от 15.01.2021 )

ФИО3 - представителя (доверен. 15.01.2021)


ФИО4 - представителя (доверен. от 10.01.2022 №03-48/6)

ФИО5 - представителя (доверен. от 10.01.2022 №03-48/15)

ФИО6 - представителя (доверен. от 10.01.2022 №03-48/28)


ФИО4 - представителя (доверен.от 10.01.2022 №3)

рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Сельскохозяйственное предприятие Снежеть» на решение Арбитражного суда Брянской области от 17.05.2021 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.10.2021 по делу № А09-4708/2020,

У С Т А Н О В И Л:


Общество с ограниченной ответственностью "Сельскохозяйственное предприятие Снежеть" обратилось в Арбитражный суд Брянской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Брянской области от 25.10.2019 №2870 в части доначисления единого сельскохозяйственного налога в сумме 222870руб.14коп., пени в сумме 61970руб.17коп., применения штрафа в сумме 5571руб.75коп. по эпизоду "доходы, поступления от АО "Транснефть-Дружба" в сумме 3714502руб.31коп. за возмещение стоимости биологической рекультивации земель"; доначисления ЕСХН в сумме 11432руб.93коп., пени в сумме 3178руб.98коп., применения штрафа в сумме 285руб.82коп. по эпизоду "доходы, поступления от ООО "Эгида" в сумме 190548руб.78коп. за аренду земель"; доначисления ЕСХН в сумме 25152руб.31коп., пени в сумме 6993руб.78коп., применения штрафа в сумме 628руб.80коп. по эпизоду "доходы, поступления от ООО "СХП Карачевский" в сумме 419207руб.32коп. за аренду земель"; доначисления ЕСХН в сумме 16017руб.53коп., пени в сумме 4453руб.76коп., применения штрафа в сумме 400руб.44коп. по эпизоду "доходы, поступления от ООО "СХП Юрасовский" в сумме 266958руб.84коп. за аренду земель"; доначисления ЕСХН в сумме 659913руб.60коп., пени в сумме 182658руб.26коп., применения штрафа в сумме 16422руб.84коп. по эпизоду "доходы, поступления от должника ООО "ВНБК" в сумме 10948560руб."; доначисления ЕСХН в сумме 909474руб.35коп., пени в сумме 252884руб.10коп., применения штрафа в сумме 22736руб.86коп. по эпизоду "доходы, поступления от должника ООО "САСМ" в сумме 15157905руб.88коп."; доначисления ЕСХН в сумме 60000руб., пени в сумме 16683руб.31коп., применения штрафа в сумме 1500руб. по эпизоду "Гостиница Южная" (с учетом уточненных требований).

Решением Арбитражного суда Брянской области от 17.05.2021 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.10.2021 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ООО "СХП Снежеть" просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №5 по Брянской области по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу за 2017 год, представленной ООО "Сельскохозяйственное предприятие Снежеть" 24.09.2018, было принято решение от 25.10.2019 №2870 о доначислении единого сельскохозяйственного налога в сумме 3271340руб., пени в сумме 903114руб.01коп., применении штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 81984руб.

Решением УФНС России по Брянской области от 27.02.2020 решение Межрайонной ИФНС России №5 по Брянской области от 25.10.2019 №2870 отменено в части: пункта 3.1 резолютивной части решения в части начисления ЕСХН в сумме 1092616руб., пени в сумме 297308руб.40коп., применения штрафа в сумме 27315руб.90коп.

Не согласившись с решением инспекции, ООО "СХП Снежеть" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В силу ст.346.4 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения единым сельскохозяйственным налогом признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статьей 346.5 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса. При определении объекта налогообложения не учитываются: доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса; доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы. Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

В целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п.1 ст. 249 НК РФ).

В целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса (ст.250 НК РФ)

Согласно подпунктов 1 и 2 пункта 5 статьи 346.5 НК РФ в целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод); расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

В соответствии с п.1 ст. 346.6 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п.1 ст.252 НК РФ).

Судами установлено, что ООО "СХП Снежеть" применяет специальный налоговый режим в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога. Основным видом деятельности организации является производство молока и молочной продукции.

Согласно выписке из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним ООО "СХП Снежеть" является собственником 599/798 долей в праве общей долевой собственности на земельный участок сельскохозяйственного назначения с кадастровым номером 32:10:0000000:104, расположенный по адресу: Брянская область, Карачевский район, ПСХК "Ленинский".

Для реконструкции участка МН "Куйбышев-Унеча-Мозырь-1" АО "Транснефть-Дружба" заключило договор аренды с ООО "СХП Снежеть" в отношении частей земельных участков, которые входят в состав этого земельного участка и принадлежат на праве собственности ООО "СХП Снежеть", и по соглашению о компенсации стоимости затрат на восстановление качества земель АО "Транснефть-Дружба" перечислило денежные средства в размере 3714502руб.31коп. на расчетный счет ООО "СХП Снежеть" для проведения рекультивации.

Данная сумму не была отражена налогоплательщиком в составе доходов в налоговой декларации по ЕСХН за 2017 год, так как ООО "СХП Снежеть" полагает, что эта сумма не является доходом общества, а предназначена пайщикам ПСХК "Ленинский" для проведения работ по рекультивации земельного участка по договору от 10.08.2017, заключенному между ООО "Эгида" и общим собранием пайщиков ПСХК "Ленинский" в лице представителя ФИО2

В обоснование своей позиции общество представило соглашение о размещении денежных средств пайщиков на своем расчетном счете, письмо ФИО2 о возврате ООО "СХП Снежеть" спорных денежных средств, акт зачета взаимных обязательств, в соответствии с которым обязательство ООО "СХП Снежеть" по возврату общему собранию пайщиков ПСХК "Ленинский" в лице представителя ФИО2 денежных средств, поступивших от АО "Транснефть-Дружба", было исполнено путем взаимозачета неисполненного обязательства ООО "Эгида" перед заявителем по возврату суммы займа, полученного от ООО "СХП Снежеть" на основании договора займа, трехстороннее соглашение о зачете, заключенное ООО "СХП Снежеть", ООО "Эгида" и собственниками земельного участка с кадастровым номером 32:10:00000000:104.

Проанализировав указанные документы, а также книгу учета доходов и расходов заявителя, акт выполненных работ ООО "Эгида", выписку о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Эгида" и данные бухгалтерского учета, суды установили отсутствие доказательств существования задолженности у ООО "Эгида" перед ООО "СХП Снежеть" и формальное, в отсутствие реальной хозяйственной операции, составление акта выполненных работ ООО "Эгида" по рекультивации земель.

В этой связи суды сделали обоснованный вывод, что денежные средства в размере 3714502руб.31коп., поступившие в адрес налогоплательщика от арендатора земельных участков АО "Транснефть-Дружба" в качестве компенсации затрат на рекультивацию земель, входящих в состав земельного участка с кадастровым номером 32:10:0000000:104, являются доходом ООО "СХП Снежеть" за 2017 год.

Оценивая выводы налогового органа и доводы заявителя по эпизоду "доходы, поступления от ООО "Эгида" в сумме 190548руб.78коп. за аренду земель", по эпизоду "доходы, поступления от ООО "СХП Карачевский" в сумме 419207руб.32коп. за аренду земель", по эпизоду "доходы, поступления от ООО "СХП Юрасовский", суды установили, что на расчетный счет ООО "СХП Снежеть" от указанных организаций поступили денежные средства за аренду земельных участков в размере, соответственно, 500000руб., 1100000руб., 700500руб., которые не учитывались обществом в составе доходов.

Поскольку земельные участки находятся в общей долевой собственности ООО "СХП Снежеть" налоговым органом размер дохода заявителя определен пропорционального размеру доли общества в праве общей долевой собственности на арендуемый земельный участок.

По мнению ООО "СХП Снежеть", получателями денежных средств являются пайщики земельного участка, а не ООО "СХП Снежеть". При этом общество ссылается на возврат этих денежных средств и неправильно определенный размер долей ООО "СХП Снежеть" в праве собственности на земельные участки.

Судами установлено, что ООО "СХП Снежеть" является собственником 125/328 долей или 118,75 пая в праве общей долевой собственности на земельный участок сельскохозяйственного назначения с кадастровым номером 32:10:0000000:73, расположенный по адресу: Брянская область, Карачевский район, п. Березовка, СП "Снежеть".

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, суды установили, что земельные участки, арендованные у заявителя ООО "Эгида", ООО "СХП Юрасовский", ООО "СХП Карачевский", находятся в пределах земельного массива СП "Снежеть" с единым кадастровым номером 32:10:0000000:73 и образованы в счет условных долей ООО "СХП Снежеть".

Судами исследован произведенный инспекцией расчет дохода общества пропорционально размеру доли общества в праве общей долевой собственности на арендуемый земельный участок, и признан правильным, что заявителем не опровергнуто. Причем этот размер долей по арендованным земельным участкам, использованный инспекцией в расчете, также указан самим обществом в декларациях по земельному налогу.

Доводы общества о возврате им спорных денежных средств по приходным кассовым ордерам были рассмотрены судами и отклонены, поскольку представленные документы не подтверждают факт возврата денежных средств.

Также в ходе проверки инспекция пришла к выводу, что общество не включило в состав доходов поступившие на расчетный счет заявителя суммы денежных средств в размере 10948560руб. от ООО "ВНБК" и 15157905руб.88коп. от ООО "САСМ". При этом налоговый орган признал неподтвержденными доводы общества о возврате им этих денежных средств.

Оценив представленные в материалы дела доказательства по этим эпизодам, суды установили, что между ООО "Югра" (цедент) и ООО "СХП Снежеть" (цессионарий) 28.08.2017 заключен договор купли-продажи (уступки) права денежного требования №21, предметом которого является уступка цедентом цессионарию своего права денежного требования к ООО "ВНБК" по уплате задолженности в размере 15948560руб. за выполненные работы. Стоимость уступки права требования составляет 15948560руб. Указанная сумма получена цедентом до подписания договора.

ООО "ВНБК" перечислило в адрес ООО "СХП Снежеть" денежные средства в размере 10948560руб. со ссылкой на договор от 28.08.2017 №21.

Договор от 28.08.2017 №21 был 19.12.2017 аннулирован сторонами, которые пришли к соглашению о возвращении в изначальное положение путем возврата каждой стороне полученного по сделке: ООО "Югра" возвращает ООО "СХП Снежеть" 15948560руб., а ООО "СХП Снежеть" возвращает ООО "Югра" 10948560руб., полученные от ООО "ВНБК".

Проанализировав движение денежных средств по расчетным счетам ООО "Югра" и ООО "СХП Снежеть", суды установили отсутствие перечислений денежных средств, в связи с аннулированием договора от 28.08.2017 №21. При этом в 1 квартале 2018 года на расчетный счет ООО "СХП Снежеть" от ООО "ВНБК" поступило 5000000руб. с назначением платежа: "оплата по счету-фактуре №117 от 30.06.2017 по договору №21 купли-продажи (уступки) права денежного требования от 28.08.2017".

Между ООО "Югра" (цедент), ООО "СХП Снежеть" (цессионарий) и ФИО2 (плательщик) 10.07.2017 заключен договор купли-продажи (уступки) права денежного требования №17, предметом которого является уступка цедентом цессионарию своего права денежного требования к должнику ООО "Северавтостроймонтаж" (ООО "САСМ") по уплате задолженности в размере 21004000руб. за поставку товаров (работ, услуг). Стоимость уступки права требования составляет 18900000руб., которую возмещает цеденту плательщик.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Югра" не подтвердил перечисление данной организации стоимости уступки права требования в размере 18900000руб.

ООО "САСМ" перечислило в адрес ООО "СХП Снежеть" денежные средства в размере 15157905руб.88коп. с назначением платежа: "оплата согласно договору №17 от 10.07.2017".

По соглашению от 19.12.2017 к договору от 10.07.2017 №17, данный договор был аннулирован сторонами, которые пришли к соглашению о возвращении в изначальное положение путем возврата каждой стороне полученного по сделке: ООО "Югра" возвращает ФИО2 15157905руб.88коп., а ООО "СХП Снежеть" возвращает ООО "Югра" 15157905руб.88коп.

Между тем, анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Югра" и ООО "СХП Снежеть" свидетельствует об отсутствии перечисления заявителем ранее полученных им 15157905руб.88коп.

Кроме того, в 1 квартале 2018 года на расчетный счет ООО "СХП Снежеть" от ООО "САСМ" поступило 2200000руб. с назначением платежа: "оплата согласно договору №17 от 10.07.2017 за услуги".

Исследовав представленные в материалы дела доказательства относительно этих эпизодов, суды пришли к обоснованному выводу, что возврат обществом спорных денежных средств документально не подтвержден, в связи с чем эти суммы подлежат включению налогоплательщиком в состав доходов по ЕСХН за 2017 год.

При этом судами были исследованы и оценены новые документы, не представлявшиеся заявителем в налоговый орган в ходе проверки, в том числе, договоры займа, акт зачета взаимных обязательств, платежные поручения, трехстороннее соглашение о зачете обязательств, договор о новации, и было установлено, что в данных документах отражены недостоверные сведения, а содержащаяся в них информация не опровергает фактов поступления заявителю денежных средств от ООО "ВНБК" и от ООО "САСМ", и не подтверждает их возврат.

Кроме того, налоговый орган в ходе проверки пришел к выводу о завышении обществом расходов в виде перечисленных им денежных средств в адрес взаимозависимого лица ООО "Гостиница Южная" на сумму 1000000 руб. в качестве оплаты по договору на оказание услуг по предоставлению номеров для проживания, по условиям которого ООО "Гостиница Южная" (исполнитель) предоставляет ООО "СХП Снежеть" (заказчик) для последующего проживания в них лиц 2 (два) гостиничных номера, мотивированному тем, что эти перечисления не связаны с осуществлением заявителем предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода.

Проанализировав представленные ООО "СХП Снежеть" договоры, акты об оказании гостиничных услуг, копии командировочных удостоверений, проездных билетов, кассовых чеков, сведения по форме 2-НДФЛ, соглашение об оказании юридической помощи, суды установили, что услугами гостиницы пользовались ФИО3, ФИО2, ФИО7, не являющиеся работниками общества, которое документально не подтвердило осуществление ими какой-либо деятельности в интересах заявителя.

Доводы кассационной жалобы общества повторяют доводы, заявленные в ходе судебного разбирательства, которым судами дана надлежащая правовая оценка, основаны на ошибочном толковании норм материального права и иной оценке обстоятельств дела, противоречат материалам дела и направлены на переоценку установленных судами обстоятельств и выводов судов, что в силу ст. 286, ч. 2 ст. 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Опровергающих выводы судов доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемые судебные акты, кассационная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь п.1 ч.1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Брянской области от 17.05.2021 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.10.2021 по делу №А09-4708/2020 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, предусмотренном ст.291.1, ст.291.2 АПК РФ.



Председательствующий Е.Н. Чаусова



Судьи Ю.В. Бутченко



ФИО1