Решение от 16 декабря 2020 г. по делу № А45-31704/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №А45-31704/2019
г. Новосибирск
16 декабря 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 10 декабря 2020 года

Решение изготовлено в полном объеме 16 декабря 2020 года

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Абаимовой Т.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Рахимовой О.Р., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Оборонэнерго», г. Москва

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска, г. Новосибирск

третье лицо: Инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска, г. Новосибирск

о признании недействительным решения от 29.03.2019 № 242

при участии в судебном заседании представителей:

заявителя: не явился, извещен

заинтересованного лица: Куц О.В. по доверенности от 13.08.2020, копия паспорта, копия диплома (онлайн)

третьего лица: не явился, извещен

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество «Оборонэнерго» (далее – заявитель, АО «Оборонэнерго», Общество) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения от 29.03.2019 № 242.

Решением от 17.10.2019 Арбитражного суда Новосибирской области, оставленным без изменения постановлением от 14.01.2020 Седьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении заявленного требования отказано. Постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.06.2020 № Ф04-1372/2020 судебные акты отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Новосибирской области.

Как следует из материалов дела, 19.03.2019 Инспекцией получено заявление Общества от 15.03.2019 № 1 о возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций в сумме 95 167 руб., возникшей в связи с представлением 14.03.2019 АО «Оборонэнерго» уточненной (корректировка 4) налоговой декларации за 2015 год.

Решением Инспекции от 29.03.2019 № 242 Обществу отказано в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в сумме 95 167 руб. в связи с тем, что камеральной проверкой сумма переплаты не подтверждена, предложено провести сверку расчетов, после урегулирования разногласий написать новое заявление.

Решением от 06.06.2019 № 411 Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества, решение Инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

При новом рассмотрении дела к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования на предмет спора, привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска.

В отзыве на исковое заявление Инспекция ссылается на то, что согласно выпискам из лицевого счета Филиала «Сибирский» АО «Оборонэнерго» по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ (КБК 1810101012020000110), за период с 01.01.2015 по 28.03.2016 оплата налога на прибыль не производилась; с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль за 2015 год Общество обратилось с пропуском срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ).

Из материалов дела следует, что АО «Оборонэнерго» 30.04.2009 поставлено на учет по месту нахождения в Инспекции Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве.

31.08.2011 Обществом в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска (далее - налоговый орган № 5405) на учет по месту осуществления деятельности по адресу: <...>, поставлено обособленное подразделение «Район электрических сетей «Новосибирский» филиала «Забайкальский» АО «Оборонэнерго» (далее - ОП «Забайкальский»).

30.09.2014 Обществом в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска (далее - налоговый орган № 5406) на учет по месту осуществления деятельности по адресу: <...>, поставлен филиал «Сибирский» АО «Оборонэнерго» (далее - филиал «Сибирский»).

21.08.2018 на основании сообщения об обособленных подразделениях российской организации на территории Российской Федерации, через которые прекращается деятельность организации (которые закрываются организацией), филиал «Сибирский» снят с налогового учета в налоговом органе № 5406.

14.03.2019 Общество в налоговый орган № 5405 (по месту постановки на учет ОП «Забайкальский») представило уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2015 год в части деятельности филиала «Сибирский», согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, уменьшена налогоплательщиком по сравнению с данными первичной налоговой декларации, представленной Обществом 23.03.2016 в налоговый орган № 5406.

В подпункте 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

Согласно пункту 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

В данном случае заявитель связывает наличие у него переплаты по налогу на прибыль с подачей в инспекцию 14.03.2019 уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2015 год в части Филиал «Сибирский» (КПП 540643001).

Установление факта излишней уплаты налога может быть осуществлено налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки.

В силу пунктов 1, 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.

Довод налогового орган о необходимости представления уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2015 года только в налоговый орган по месту учета головной организации, судом отклоняется, исходя из следующего.

Статьей 288 НК РФ предусмотрены особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения.

В соответствии с частью 2 статьи 288 НК РФ если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений. Уведомления представляются в налоговый орган в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта Российской Федерации или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.

Согласно письму ФНС России от 30.12.2009 № ШС-22-3/990@ «О представлении налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций при закрытии ответственного обособленного подразделения» в таком случае налогоплательщик выбирает другое ответственное обособленное подразделение, расположенное на территории этого же субъекта Российской Федерации, через которое будет осуществлять уплату налога в соответствующий бюджет. При этом налогоплательщик должен исполнить возложенную на него НК РФ обязанность об уведомлении налоговых органов о произведенном им выборе ответственного обособленного подразделения.

Поскольку ответственное обособленное подразделение производит уплату налога за группу обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, то его закрытие в течение налогового периода не ведет к прекращению уплаты налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации. Уплата налога на прибыль по ненаступившим срокам уплаты должна быть продолжена по месту нахождения вновь выбранного ответственного обособленного подразделения с учетом исчисленных ранее авансовых платежей.

Материалами дела подтверждается, что в связи с закрытием филиала «Сибирский» Общество не прекратило свою деятельность на территории Новосибирской области, выбрало ответственным подразделением ОП «Забайкальский», направило в налоговый орган № 5405 (по месту учета данного подразделения) уведомление от 23.08.2018 № 1, а в налоговый орган № 5406 уведомление от 23.08.2018 № 2.

В уведомлении от 23.08.2018 № 2 Общество указывает о прекращении уплаты налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет Новосибирской области через филиал «Сибирский», одновременно заявляет о продолжении уплаты этого налога через РЭС «Новосибирский» филиала «Забайкальский».

Исходя из изложенного необходимость представления уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2015 года только в налоговый орган по месту учета головной организации не соответствует части 2 статьи 288 НК РФ и фактическим обстоятельствам дела.

Заинтересованным лицом в материалы дела представлено уведомление об уточнении налоговой декларации (расчета) (л.д. 18-19) из содержания которого следует, что 26.03.2019 налоговый орган № 5405 уведомил Общество о том, что в представленной уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2015 года (корректировка 4) содержатся ошибки и требуются уточнения, нарушена хронология регистрации декларации.

Вместе с тем в целях выполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговой декларации (расчета), предусмотренной статьей 23 НК РФ, абзацем 2 пункта 4 статьи 80 НК РФ закреплено положение, согласно которому налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной по установленной форме.

Административная процедура по приему налоговых деклараций, представленных в электронном виде по ТКС, выполняется налоговыми органами в соответствии с действующим в спорный период «Административным регламентом Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов)», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2012 № 99н (далее - Административный регламент, действовавший в спорный период).

Перечень оснований для отказа в приеме налоговой декларации (расчета) установлен в пункте 28 Административного регламента, является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

Так в пункте 28 Административного регламента предусмотрено, что основаниями для отказа в приеме налоговой декларации являются: 1) отсутствие документов, удостоверяющих личность физического лица, или отказ физического лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы в случае представления налоговой декларации непосредственно этим лицом; 2) отсутствие документов, подтверждающих в установленном порядке полномочия физического лица - уполномоченного представителя заявителя на представление налоговой декларации или подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации, либо отказ указанного лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы; 3) представление налоговой декларации не по установленной форме (установленному формату); 4) отсутствие в налоговой декларации, представленной на бумажном носителе, подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации - заявителя (физического лица - заявителя или его представителя), уполномоченного подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации, печати организации; 5) отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) или несоответствие данных владельца квалифицированного сертификата данным руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) в налоговой декларации в случае ее представления в электронной форме по ТКС; 6) представление налоговой декларации в налоговый орган, в компетенцию которого не входит прием этой налоговой декларации.

При наличии хотя бы одного из оснований, приведенных в названном пункте, должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, информирует заявителя о том, что налоговая декларация не принята, с указанием причины по ТКС (пункты 191, 192 Административного регламента).

В соответствии с пунктом 194 Административного регламента должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, при приеме налоговой декларации проверяет наличие оснований, указанных в пункте 28 этого регламента, и правильность заполнения налоговой декларации в соответствии с установленным порядком. При наличии хотя бы одного из оснований, указанных в пункте 28 регламента, и отсутствии в налоговой декларации реквизитов, указанных в настоящем пункте, должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, информирует заявителя о том, что налоговая декларация не принята, с указанием причины.

Исследовав материалы дела, суд пришел к выводу, что Инспекцией не представлены доказательства информирования заявителя в установленном порядке о том, что налоговая декларация не принята, при этом в уведомлении об уточнении налоговой декларации (расчета) не содержатся правовые основания для отказа Обществу в принятии налоговой декларации, предусмотренные пунктом 28 Административного регламента.

Исходя из изложенного, довод налогового органа о том, что камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации не проводилась, является несостоятельным.

Довод Инспекции о том, что Общество обратилось с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль за 2015 год за пределами срока, установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ, судом отклоняется, исходя из следующего.

Зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты суммы налога (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 НК РФ, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, указанные положения статьи 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК РФ).

Таким образом, юридические основания для возврата излишне уплаченного налога на прибыль наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

В данном случае Общество обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль за 2015 год 19.03.2019, т.е. в пределах трехлетнего срока (первичная декларация представлена за 2015 год представлена 23.03.2016).

В силу пункта 8 статьи 78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

В целях осуществления возврата переплаты по налогу налоговому органу следует установить сам факт переплаты.

Как следует из материалов дела, первичная налоговая декларация за 2015 год была представлена Обществом 23.03.2016 с суммой налога к доплате 1 659 143,00руб.

Впоследствии Общество представляло уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2015 год с суммами к уменьшению – 28.10.2016 (корректировка 1) – 333 985,00 руб., 31.10.2017 (корректировка 2) – 1 020 967,00 руб.; 12.04.2018 (корректировка 3) – 97 040,00 руб.; 14.03.2019 (корректировка 4) – 95 167,00 руб.

Довод налогового органа о том, что АО «Оборонэнерго» не представлены доказательства оплаты налога, сумма переплаты не подтверждена, судом не принимается во внимание, исходя из следующего.

Согласно баланса расчетов на 31.12.2015 у заявителя имелась переплата по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, в размере 2 750 281, 08 руб.

Налоговым органом был произведен зачет налога за 2015 года из имеющейся суммы переплаты, что Инспекция в отзыве на заявление не отрицает.

Согласно подпункту 1 и подпункту 4 пункта 3 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа, либо со дня вынесения налоговым органом в соответствии с Кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных налогов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.

Следовательно, уплатой налога признается как перечисление денежных средств в бюджетную систему, так и проведение налоговым органом зачета. Излишней уплатой налога признается исполнение налогоплательщиком налоговой обязанности, размер которой превышает его действительные обязательства.

На основании изложенного суд считает заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Исходя из пункта 3 части 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, в случае признания оспариваемого акта недействительным или решения незаконным должно содержаться указание на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Анализ приведенных норм позволяет сделать вывод о том, что, признав решение органа государственного органа незаконным, суд в резолютивной части решения должен указать на обязанность соответствующего органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Определение надлежащего способа устранения нарушения прав и законных интересов заявителя входит в компетенцию арбитражного суда, в рамках судейского усмотрения исходя из оценки спорных правоотношений, совокупности установленных обстоятельств по делу.

В качестве способа устранения нарушенных прав заявителя суд считает возможным обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска повторно рассмотреть заявление АО «Оборонэнерго» от 15.03.2019 № 1 о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций в сумме 95 167 рублей 00 копеек и принять решение в соответствии с требованиями действующего законодательства.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по оплате госпошлины, в том числе за рассмотрение апелляционной и кассационной жалоб, в размере 6 000,00 рублей относятся на Инспекцию.

Арбитражный суд разъясняет лицам, участвующим в деле, что настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

Руководствуясь статьями 110, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска от 29.03.2019 № 242.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска повторно рассмотреть заявление акционерного общества «Оборонэнерго» от 15.03.2019 № 1 о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций в сумме 95 167 рублей 00 копеек и принять решение в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска в пользу акционерного общества «Оборонэнерго» (ИНН <***>) расходы по уплате госпошлины в размере 6 000 рублей 00 копеек.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск).

Решение может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Новосибирской области.

Судья Т.В.Абаимова