Постановление от 27 августа 2025 г. по делу № А53-10096/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА

Именем Российской Федерации


ПОСТАНОВЛЕНИЕ арбитражного суда кассационной инстанции

Дело № А53-10096/2024
г. Краснодар
28 августа 2025 года
Резолютивная часть постановления объявлена 14 августа 2025 года. Постановление в полном объеме изготовлено 28 августа 2025 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Гиданкиной А.В., судей Воловик Л.Н. и Герасименко А.Н, в отсутствие в судебном заседании участвующих в деле лиц, извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу закрытого акционерного общества «Кореновский молочно-консервный комбинат» на решение Арбитражного суда Ростовской области от 25.02.2025 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.04.2025 по делу

№ А53-10096/2024, установил следующее.

Закрытое акционерное общество «Кореновский молочно - консервный комбинат» (далее – общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением: о признании недействительным решения Южной электронной таможни (далее – таможня) от 26.12.2023 № РКТ-10323000-23/000252 о классификации товара в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза; о признании недействительным решения таможни от 25.12.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10323010/261023/3079601; обязании таможню устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества путём возврата излишне уплаченных таможенных платежей в размере 140777 рублей 50 копеек.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, судом первой инстанции привлечён Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Краснодарском крае.

Решением суда от 25.02.2025, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 24.04.2025, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Судебные акты мотивированы тем, что спорный товар непригоден для непосредственного изготовления кондитерских изделий из сахара, а используется в качестве начинки (прослойки и/или наполнения) для кондитерских изделий, следовательно, не относится к товарной позиции 1704 ТН ВЭД.

В кассационной жалобе общество просит отменить принятые по делу судебные акты, принять новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования или направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции. По мнению подателя жалобы, спорный товар обладает следующими классификационными признаками, соответствующими товарной позиции 1704 ТН ВЭД ЕАЭС: является готовым кондитерским изделием из сахара (не требует дополнительной обработки), поступающим на рынок в полутвердом виде, не содержащим какао и содержащим незначительное количество жировых добавок. Общество считает, что условия для отнесения товара в товарную подсубпозицию 2106 90 980 8 ТН ВЭД ЕАЭС отсутствуют.

В отзыве на кассационную жалобу таможня просит принятые по делу судебные акты оставить без изменения, жалобу – без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, во исполнение внешнеторгового контракта от 10.07.2019 № 700, заключённого с ООО «ОВА MARKET» (Азербайджан), на условиях поставки FCA Кореновск, общество поместило под таможенную процедуру экспорта товар № 1 по ДТ № 10323010/261023/3079601 - «Начинка кондитерская «Варенка. Сгущенка вареная с сахаром» с массовой долей жира 8,5%...Начинка кондитерская «Сгущенка с сахаром», м.д.ж. 8,5%...».

Согласно графе 33 ДТ № 10323010/261023/3079601, спорный товар классифицирован декларантом в подсубпозиции 1704 90 980 0 «Кондитерские изделия из сахара (включая белый шоколад), не содержащие какао: прочие: прочие» (ставка вывозной таможенной пошлины не установлена).

В процессе совершения таможенных операций по ДТ № 10323010/261023/3079601 в отношении Товара № 1 выявлен профиль риска, который предусматривает проведение таможенной экспертизы. В рамках принятия решения по минимизации профиля риска, таможенным органом назначена таможенная экспертиза, проведение которой поручено ЭКС-филиала ЦЭКТУ г. Ростова-на-Дону.

Согласно заключению таможенного эксперта от 05.12.2023 № 12406007/0026939: по установленным показателям образец № 1 является сложно-смесевым продуктом в виде

однородной массы белого цвета со светло-кремовым оттенком следующего состава (% масс): влага 31,0%, жир 7,9% (без содержания молочного жира), сахара суммарно 60,2% (сахароза 52,7%, лактоза 1,8%, глюкоза 1,9 %, галактоза 3,8%), крахмал 7,0%, белок 1,0%, помещённый в потребительские упаковки - консервные банки, имеющие маркировку для потребителя. Образец № 1 содержит белок в количестве 1,0% масс; по установленным показателям образец № 2 является сложно-смесевым продуктом в виде однородной массы коричневого цвета следующего состава (% масс): влага 30,5%, жир 7,1% (без содержания молочного жира), сахара суммарно 60,5% (сахароза 45,9%, лактоза 3,7%, глюкоза 3,2%, галактоза 3,8%), крахмал 4,5%, белок 2,9%, помещенный в потребительские упаковки - консервные банки, имеющие маркировку для потребителя. Образец № 2 содержит белок в количестве 2,9% масс. Образцы № 1 и № 2 содержат молочный белок (животного происхождения). Образец № 2 также содержит белок растительного происхождения (согласно маркировки, содержит рисовую муку).

С учётом заключения таможенного эксперта таможня 26.12.2023 приняла решение № РКТ-10323000-23/000252 о классификации спорного товара в подсубпозиции 2106 90 980 8 ТН ВЭД ЕАЭС «Пищевые продукты, в другом месте не поименованные или не включенные: прочие: прочие: прочие» (ставка вывозной таможенной пошлины - 5,5%).

Общество обжаловало его в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды руководствовались статьями 71, 198 – 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), статьями 1, 19, 20, 444 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС), статьей 32 договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014), решением Совета Евразийской экономической комиссии от 14.09.2021 № 80 «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, а также об изменении и признании утратившими силу некоторых решений Совета Евразийской экономической комиссии».

Товар, задекларированный обществом по ДТ № 10323010/261023/3079601 классифицирован декларантом в подсубпозиции 1704 90 980 0 «Кондитерские изделия из сахара (включая белый шоколад), не содержащие какао: прочие: прочие» (ставка вывозной таможенной пошлины не установлена), тогда как таможня классифицировала товар в товарной позиции 2106 ТН ВЭД, в которую включаются пищевые продукты, в другом месте не поименованные или не включенные.

Согласно пояснениям к товарной позиции 1704 ТН ВЭД ЕАЭС в данную товарную позицию включается большая часть готовых изделий из сахара, поступающих на рынок в твердом и полутвердом виде, обычно пригодных для непосредственного употребления в пищу и совокупно именуемых сладостями, кондитерскими изделиями или конфетами.

В нее включается кондитерская масса, основу которой составляет сахар и которая содержит незначительное количество или вообще не содержит жировых добавок, пригодная как для непосредственного изготовления кондитерских изделий из сахара данной товарной позиции (то есть товарной позиции 1704 ТН ВЭД ЕАЭС), так и для использования в качестве начинки для продуктов данной или прочих товарных позиций, например:

(а) помадная масса, изготовленная из сахарозы, сиропа сахарозы или глюкозы, или сиропа инвертного сахара со вкусо-ароматическими добавками или без них и используемая для изготовления различных помад, в качестве начинки для конфет и шоколада и т. д.;

(б) нуга, представляющая собой взбитую смесь сахара, воды и коллоидных веществ (например, яичного белка), а иногда и небольшого количества жиров, с добавками или без добавок орехов, плодов или прочих подходящих растительных продуктов, используемая для приготовления соответствующих конфет нуги, в качестве начинки для шоколада и т. д.;

(в) тертый миндаль (миндальная масса), приготовленный в основном из миндаля и сахара и используемый главным образом при изготовлении марципана.

Заявленная обществом подсубпозиция ТН ВЭД ЕАЭС кодирована на уровне десяти знаков и ее толкование дано в шестом томе пояснений к ТН ВЭД ЕАЭС.

Согласно пояснениям к подсубпозициям 1704 90 510 0 – 1704 90 990 0

ТН ВЭД ЕАЭС (том VI) в данные подсубпозиции включается большая часть готовых изделий из сахара, обычно именуемых «конфетами», «сладостями» или «кондитерскими изделиями». Эти готовые изделия включаются в данные подсубпозиции, даже если они содержат питьевые спирты или ликер на основе спирта. В данные подсубпозиции включаются также пасты и массы для производства помадной массы, марципана, нуги и т. д., которые представляют собой полуфабрикаты, используемые для изготовления кондитерских изделий и, как правило, имеющие форму блоков или брикетов. Указанные полуфабрикаты включаются в данные подсубпозиции, даже если содержание сахара в них в дальнейшем увеличивается в ходе переработки в готовые изделия, при условии, что по своему составу они специально предназначены для использования только в производстве кондитерских изделий определенного типа.

В товарную подсубпозицию 1704 90 980 0, согласно пояснениям к тому VI ТН ВЭД ЕАЭС, включаются кондитерские изделия из сахара, не включенные в предыдущие подсубпозиции.

К ним относятся: 1) помадки; 2) марципан в упаковке, предназначенный для непосредственного употребления, нетто-массой менее 1 кг (марципан в других упаковках включается в подсубпозицию 1704 90 510 0); 3) нуга; 4) экстракт солодки, выпускаемый в виде кондитерского изделия.

В данную подсубпозицию, inter alia, включается халва – кондитерское изделие, изготовленное из обжаренных тертых семян масличных культур и карамельной массы, сбитой с пенообразующим веществом. В зависимости от вида масличных культур халва бывает тахинная, арахисовая, подсолнечная, соевая, ореховая и др.

В товарную позицию 1704 ТН ВЭД ЕАЭС не включаются пасты на основе сахара, содержащие добавки жира в относительно большой пропорции, а иногда молоко или орехи, непригодные для превращения непосредственно в кондитерские изделия из сахара (товарная позиция 2106).

Таким образом, критерии классификации кондитерских полуфабрикатов, начинки и отнесения их к товарной позиции 1704 ТН ВЭД ЕАЭС определены пояснениями к ТН ВЭД и связаны с использованием данных продуктов при изготовлении кондитерских изделий определенного типа (помадная масса, используемая для изготовления различных помад, а также в качестве начинки для конфет и шоколада и т. д.; нуга, используемая для приготовления соответствующих конфет из нуги, нуга, используемая в качестве начинки для шоколада, конфет и т. д.; марципан, используемый для изготовления шоколада, конфет с марципаном и т. д.).

Следовательно, товар, включаемый в товарную позицию 1704 ТН ВЭД ЕАЭС, должен обладать определенными классификационными признаками, а именно: представлять собой готовое изделие из сахара в твердом или полутвердом виде; представлять собой полуфабрикат, используемый для непосредственного изготовления кондитерских изделий товарной позиции 1704 ТН ВЭД ЕАЭС и, как правило, имеющий определенную форму и по своему составу специально предназначенный для использования только в производстве кондитерских изделий определенного типа.

В соответствии с заявленным обществом в графе 31 спорной ДТ описанием и сведениям, содержащим информацию о классификации товаров, представленных в электронном виде, товар представляет собой начинку кондитерскую с торговым наименованием «Сгущенка с сахаром» и «Варенка. Сгущенка вареная с сахаром».

В подсубпозиции 2106 90 980 8 ТН ВЭД ЕАЭС подлежат классификации прочие пищевые продукты, в другом месте не поименованные или не включенные, не относящиеся к предыдущим субпозициям и подсубпозициям товарной позиции

2106 ТН ВЭД ЕАЭС.

Согласно пояснениям к товарной позиции 2106 ТН ВЭД ЕАЭС при условии, что указанные продукты не поименованы или не включены ни в одну другую товарную позицию номенклатуры, к данной товарной позиции относятся:

(А) Продукты, используемые либо непосредственно, либо после обработки (например, отваривания, растворения или кипячения в воде, молоке и т. д.) для употребления в пищу.

(Б) Продукты, полностью или частично состоящие из пищевых продуктов, используемых при приготовлении напитков, или пищевых продуктов, готовых для употребления в пищу. В данную товарную позицию включаются готовые продукты, состоящие из смеси химических веществ (органических кислот, солей кальция и т. д.) с пищевыми продуктами (мукой, сахаром, сухим молоком и т. д.) для добавления в готовые продукты или в качестве их ингредиентов, или для улучшения некоторых их характеристик (внешнего вида, сохраняемости и т. д.).

Таким образом, обязательным условием для отнесения конкретного товара к товарной позиции 2106 ТН ВЭД является отсутствие его упоминания в других товарных позициях ТН ВЭД.

В связи с тем, что спорный товар «Начинка кондитерская...» не поименован ни в одной товарной позиции номенклатуры, то условие отнесения его к товарной позиции 2106 ТН ВЭД ЕАЭС выполнено.

Товарная позиция 2106 ТН ВЭД включает в себя следующие однодефисные субпозиции: 2106 10 – белковые концентраты и текстурированные белковые вещества; 2106 90 – прочие.

Поскольку спорный товар не относится к белковым концентратам и текстурированным белковым веществам, он должен классифицироваться в субпозиции 2106 90 ТН ВЭД ЕАЭС – прочие.

Дальнейшая классификация товара зависит от качественного и количественного состава. Качественный и количественный состав определены таможенной экспертизой. Спор по качественному и количественному составу спорного товара между сторонами отсутствует.

Поскольку спорный товар содержит в своем составе (как установлено таможенной экспертизой) сахарозу, глюкозу и крахмал, то в соответствии с ОПИ 6 он должен классифицироваться в подсубпозиции 2106 90 980 8 ТН ВЭД – прочие.

Таким образом, в силу ОПИ 1 и 6 ТН ВЭД ЕАЭС, текстов товарных позиций 1704, 2106 ТН ВЭД ЕАЭС и пояснений к ним спорный товар «Начинка кондитерская...» подлежит классификации в подсубпозиции 2106 90 980 8 ТН ВЭД ЕАЭС «Пищевые продукты, в другом месте не поименованные или не включенные: прочие: прочие: прочие».

На основании изложенного судебные инстанции пришли к правильному выводу о законности решения таможни о классификации вывезенного обществом товара, а также выставлении требования о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10323010/261023/3079601.

Суды правомерно отклонили довод общества о том, что спорный товар является самостоятельным, готовым к употреблению кондитерским изделием из сахара и при этом может применяться в кондитерском производстве в том числе для производства (превращения) в другое кондитерское изделие из сахара товарной позиции 1704 ТН ВЭД ЕАЭС, в частности: леденцовая карамель или кремовые помадные конфеты, тоффи и карамели прочие», поскольку данный довод носит предположительный характер. Общество в данном случае не учитывает, что условие такого производства (превращения), указанного в пояснениях к товарной позиции 1704 ТН ВЭД ЕАЭС, а именно, пригодная, как для непосредственного изготовления кондитерских изделий из сахара данной товарной позиции, так и для использования в качестве начинки для продуктов данной или прочих товарных позиций. Примеры непосредственного изготовления установлены пояснениями к товарной позиции 1704 ТН ВЭДЛ ЕАЭС, в том числе в томе VI пояснений ТН ВЭД ЕАЭС.

Довод общества о подтверждении правильности классификации спорного товара в подсубпозиции 1704 90 980 0 ТН ВЭД ЕАЭС декларацией о соответствии ЕАЭС № RU Д-RU.АЯ24.В.07659/19 был предметом оценки судов и правомерно отклонен в связи с тем, что указание кода 1704 90 990 0 ТН ВЭД ЕАЭС в декларации о соответствии на спорный товар не может являться основанием для классификации товара в какой-либо товарной позиции или подсубпозиции ТН ВЭД ЕАЭС, в силу того, что при определении кода ТН ВЭД в соответствии с пунктом 4 статьи 20 ТК ЕАЭС коды товаров, указанные в коммерческих, транспортных (перевозочных) и (или) иных документах, а также в заключениях, справках, актах экспертиз, выдаваемых экспертными учреждениями, не являются обязательными для классификации товаров.

Согласно разъяснениям Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии (письмо от 04.12.2008 № СП-101-32/6852), код ТН ВЭД в сертификате соответствия носит информационный характер. Сертификат соответствия, а равно декларация соответствия, не может рассматриваться в качестве документа для целей классификации при таможенном оформлении товара. Сертификат соответствия требуется для подтверждения соблюдения действующих в отношении товаров запретов и ограничений.

В подтверждение правомерности классификации спорного товара в подсубпозиции 1704 90 980 0 ТН ВЭД ЕАЭС общество представило заключение эксперта ТПП Красноярского края от 15.04.2024 № 015-05-00067, НЭК «Фаворит» от 30.05.2024 № 0224 № 0224.

Суды оценили указанный документ и признали его ненадлежащим доказательством, поскольку полномочия по классификации товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС согласно таможенному законодательству представлены декларанту – лицу, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары, а контроль за правильностью проведенной декларантом классификации товара возложен на таможенный орган. Классификация товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС не входит в компетенцию экспертов.

Довод общества о том, что спорный товар невозможно отнести к пастам в связи с тем, что согласно ГОСТ Р 53041 -2008 паста - пластичное сахаристое кондитерское изделие на основе сахара, растительных жиров и (или) молока, и (или) продуктов его переработки, и (или) какао-продуктов, и (или) орехов, с добавлением или без добавления пищевых добавок, ароматизаторов, с массовой долей жира от 28 % до 35 % и таким образом по жировой составляющей спорный товар не может быть отнесен к пастам, правомерно отклонен судами в связи с тем, что пасты в соответствии

с ТН ВЭД ЕАЭС классифицируются как в товарной позиции 1704 ТН ВЭД ЕАЭС так и в 2106 ТН ВЭД ЕАЭС.

С учетом изложенного, суды пришли к правильному выводу о том, что товар. «Сгущенка с сахаром» и «Варенка. Сгущенка вареная с сахаром» может использоваться для приготовления различных кондитерских изделий (торты, пирожные, печенья и т. д.) в качестве одного из ингредиентов (начинки), а не для приготовления кондитерского изделия одного определенного типа или изделия, изготовленного непосредственно из спорного товара, что в свою очередь не удовлетворяет условиям включения рассматриваемого товара в товарную позицию 1704 ТН ВЭД ЕАЭС; решение таможни

является законным и обоснованным, основания для удовлетворения заявления отсутствуют.

Доводы кассационной жалобы не опровергают выводов судов, направлены на переоценку доказательств, которые суды оценили с соблюдением норм главы 7 Кодекса. Пределы рассмотрения дела в арбитражном суде кассационной инстанции установлены положениями статьи 286 данного Кодекса. Арбитражный суд кассационной инстанции не наделен полномочиями по оценке (переоценке) и исследованию фактических обстоятельств дела, выявленных в ходе его рассмотрения по существу.

Нормы права при рассмотрении дела применены правильно. Нарушения процессуальных норм, влекущие отмену обжалуемых судебных актов (статья 288 Кодекса), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 – 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 25.02.2025 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.04.2025 по делу

№ А53-10096/2024 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий А.В. Гиданкина

Судьи Л.Н. Воловик

А.Н. Герасименко