Решение от 30 октября 2023 г. по делу № А72-6376/2023

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А72-6376/2023
г.Ульяновск
30 октября 2023г.
Резолютивная часть решения оглашена 23.10.2023г.

Полный текст решения изготовлен 30.10.2023г.

Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Карсункина С.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании заявление

общества с ограниченной ответственностью "Феникс" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), Ульяновская область, г. Ульяновск

к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (1047301036133, ИНН <***>), Ульяновская область, г. Ульяновск

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу

об оспаривании актов ненормативного характера

при участии:

от заявителя – не явился, извещен;

от налогового органа – ФИО2, представлены удостоверение, доверенность, документ, подтверждающий наличие высшего юридического образования (диплом) до и после перерыва;

от Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу – не явились, извещены до и после перерыва;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Феникс" обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании незаконными решения Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области №8048 от 17.10.2022 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения Межрегиональной инспекции ФНС по Приволжскому федеральному округу от 20.02.2023г. №07-07/0428@.

Определением суда от 24.05.2023 заявление оставлено без движения.

Определением суда от 23.06.2023 заявление принято к производству.

Определением суда от 23.06.2023 частично удовлетворено заявление общества с ограниченной ответственностью «Феникс» о принятии обеспечительных мер. Приостановлено действие решения Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области от 17.10.2022 №8048 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения до рассмотрения по существу дела №А72-6376/2023.

Определением от 31.07.2023 суд по заявлению ООО «Феникс» привлек к участию в деле в качестве соответчика Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу.

Определением от 12.09.2023 принято к рассмотрению ходатайство заявителя о привлечении к участию в деле в качестве соответчика заместителя руководителя УФНС России по Ульяновской области ФИО3

В порядке ст.163 АПК РФ в судебном заседании 19.10.2023 был объявлен перерыв до 23.10.2023 до 14 час. 00 мин.

В судебном заседании 23.10.2023 представитель налогового органа возражал относительно удовлетворения ранее заявленного ходатайства ООО «Феникс» о привлечении к участию в деле в качестве соответчика заместителя руководителя УФНС России по Ульяновской области ФИО3

Судом объявлена резолютивная часть определения об отказе в удовлетворении ходатайства о привлечении в качестве соответчика. По указанному вопросу вынесено отдельное определение.

Представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в отзыве в полном объеме, дал устные пояснения.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив представленные доказательства, суд считает требования не подлежащими удовлетворению, при этом исходит из следующего.

Как усматривается из материалов дела, УФНС проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), за 2021 год, представленной ООО «Феникс» -31.01.2022 года.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки № 2244 от 20.05.2022 г., принято решение № 34 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 13.07.2022 г.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки УФНС принято решение №8048 от 17.10.2022, согласно которому налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа, с учётом смягчающих обстоятельств, в сумме 54 405 руб., доначислен налог, взымаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2021г. в сумме 1 088 100 руб. и начислены пени в сумме 248111,51 руб.

Не согласившись с решением Инспекции № 8048 от 17.10.2022г., Общество обратилось в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу с апелляционной жалобой.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу 20.02.2023г. № 07-07/0428@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, решение Инспекции - без изменения.

Не согласившись с позицией налогового органа, Общество обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением об оспаривании решения налогового органа.

В заявлении о признании недействительным решения налогового органа Заявитель указывает, что не согласен с доводами УФНС, изложенными в Решении, а именно:

Налогоплательщик указывает, что в ходе камеральной проверки произведен неверный расчет налога уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год.

Однако в чем именно заключается неправильность расчета налога, заявление не содержит, также в заявлении не содержится доводов опровергающих выводы налогового органа о занижении налоговой базы по УСН.

ООО «Феникс» с 14.09.2011 г. применяет упрощенную систему налогообложения, объект налогообложения - «доходы». Основным видом деятельности организации является «Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом» - ОКВЭД 68.20.2.

Общество представило налоговую декларацию по УСН за 2021 год 31.01.2022 г.

В Разделе 2.1 налоговой декларации «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (объект налогообложения - доходы)» - сумма полученных доходов за налоговый период (стр. 113) - 0 руб.;

- сумма исчисленного налога за налоговый период (стр. 133) - 0 руб.

В ходе камеральной проверки налоговой декларации по УСН за 2021 год, установлено занижение налоговой базы вследствие неотражения полученных доходов от продажи недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности (имущественные права) и поступлений денежных средств с назначением платежа «арендная плата» в общей сумме 18 185 000 руб. (в том числе 18 135 000 руб. - выручка от продажи недвижимого имущества физическим лицам + 50 000 руб. арендная плата), установленного на основании сведений, полученных из Росреестра об отчуждении недвижимого имущества, и сведений из банка (выписка по операциям на счете).

Проверкой установлены факты приобретения у ООО «Феникс» недвижимого имущества следующими физическими лицами: ФИО4, ФИО5, ФИО6

По факту приобретения у ООО «Феникс» вышеуказанными физическими лицами недвижимого имущества, в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля направлены требования о предоставлении документов.

В ответ на требование о представлении документов №11-15133 от 14.07.2022 г. ФИО4 представлены следующие документы:

1)Договор купли-продажи от 25.02.2021 г. на приобретение квартирыплощадью 39,9 кв.м. по адресу: <...>. Цена договора 2 500 000 руб. Порядок оплаты: часть стоимости объекта недвижимости в размере 376 000 руб. оплачивается за счет собственных средств, оставшаяся часть в размере 2 124 000 руб. оплачивается за счет кредитных денежных средств в безналичной форме.

2)Договор купли-продажи от 20.02.2021 г. на приобретение квартирыплощадью 48,1 кв.м. по адресу: <...>. Цена договора 3 010 000 руб. Порядок оплаты: сумма в размере 451 500 руб. перечислены Покупателем Продавцу за счет собственных средств, сумма в размере 2 558 500 руб. оплачивается за счет кредитных средств.

3)Договор купли-продажи от 09.03.2021 г. на приобретение квартиры площадью 49,9 кв.м. по адресу: <...>. Цена договора 3 120 000 руб. Порядок оплаты: часть стоимости объекта недвижимости в размере 468 000 руб. оплачивается за счет собственных средств, оставшаяся часть в размере 2 652 000 руб. оплачивается за счет целевых кредитных денежных средств.

4)Договор купли-продажи от 20.02.2021 г. на приобретение квартиры площадью 35,7 кв.м. по адресу: <...>. Цена договора 2 421 000 руб. Порядок оплаты: сумма в размере 364 000 руб. перечислена Покупателем Продавцу за счет собственных средств, сумма в размере 2 057 000 руб. оплачивается за счет кредитных средств.

ФИО4 пояснил, что оплата по вышеуказанным договорам была произведена согласно указанным в них условиям.

ФИО5 на требование о представлении документов №11-15127 от 14.07.2022 г. по факту приобретения у ООО «Феникс» квартиры по адресу: <...>, документы не представлены.

Согласно выписке из единого государственного реестра недвижимости о содержании правоустанавливающих документов, представленных 25.08.2022 г. в рамках информационного взаимодействия филиалом ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Ульяновской области: объект приобретен в собственность ФИО5 на основании договора купли-продажи от 20.02.2021 г. Цена договора 3 484 000 руб. Порядок оплаты: сумма в размере 523 000 руб. перечислена Покупателем Продавцу за счет собственных средств, сумма в размере 2 961 000 руб. оплачивается за счет кредитных средств.

ФИО6 на требование о представлении документов №11-15130 от 14.07.2022 г., документы по факту приобретения у ООО «Феникс» квартиры по адресу: <...>, и документы, подтверждающие перечисление денежных средств обществу «Феникс» с назначением платежа «оплата аренды помещений» не представлены.

Согласно выписке из единого государственного реестра недвижимости о содержании правоустанавливающих документов, представленных 25.08.2022 г. в рамках информационного взаимодействия филиалом ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Ульяновской области: объект приобретен в собственность ФИО6 на основании договора купли-продажи от 25.03.2021 г. Цена договора 3 600 000 руб. Порядок оплаты: сумма в размере 540 000 руб. перечислена Покупателем Продавцу за счет собственных средств, сумма в размере 3 060 000 руб. оплачивается за счет кредитных средств.

Согласно представленным выпискам банка установлено, что общая сумма поступлений на расчетный счет ООО «Феникс» за период с 01.01.2021г. по 31.12.2021г. составила 15 462 500 руб.

Суммы денежных средств от покупателей, предусмотренные вышеназванными договорами путем безналичной оплаты приобретаемых объектов недвижимого имущества, поступили на расчетный счет ООО «Феникс» в 2021 году. При этом каких-либо рассрочек или отсрочек платежа договоры купли-продажи не предусматривают и содержат весь объем соглашений между сторонами в отношении предметов договора. Подписание договоров каждой из сторон явилось основанием для регистрации перехода права собственности на объекты недвижимого имущества в органах Федеральной службы регистрации, кадастра и картографии.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, в соответствии со статьей 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Статьей 249 НК РФ предусмотрено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ, в частности доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (п.8 ст.250 НК РФ). В соответствии со ст.128, п.2 ст.130 Гражданского Кодекса РФ денежные средства (включая наличные и безналичные денежные средства) и ценные бумаги признаются движимым имуществом.

Согласно п.1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Таким образом, по результатам камеральной проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Феникс» в 2021 г. на основании договоров купли-продажи недвижимого имущества, зарегистрированных в установленном порядке в ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Ульяновской области, получило доходы в размере 18 135 000 руб. (2 500 000 + 3 010 000 + 3 120 000 + 2 421 000 + 3 484 000 + 3 600 000).

В ходе камеральной налоговой проверки ООО «Феникс» в соответствии с п.3 ст.88 НК РФ направлено требование от 26.04.2022 года №11-8315 о представлении пояснений по факту выявленных нарушений (не отражения в декларации суммы полученных доходов). В установленный законодательством срок пояснения не представлены, уточненная налоговая декларация не представлена.

В соответствии с п.1 ст.346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

В соответствии с п.1 ст.346.21 НК РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В соответствии с п. 3 ст.346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В связи с вышеизложенным ООО «Феникс» занизило сумму полученных от реализации недвижимого имущества в 2021 году доходов на 18 135 000 руб., что привело к занижению единого налога (авансовых платежей) по УСН за 2021 год на 1 088 100 руб. (18 135 000 *6%).

Следовательно, налогоплательщиком допущена неуплата сумм налога, (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий. Ответственность за данное нарушение предусмотрена п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Иной порядок определения дохода и расчета налога по УСН за 2021 год Заявителем не представлен.

В заявлении налогоплательщиком указано нарушение налоговым органом процедуры привлечения к налоговой ответственности, поскольку извещение о времени месте рассмотрения материалов проверки Обществом не получено.

Данный довод Заявителя является необоснованным по следующим основаниям.

ООО «Феникс» включен в реестр налогоплательщиков, взаимодействующих с налоговым органом по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС), в связи с чем УФНС документы, составленные при проведении камеральной проверки (Акт, извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, дополнение к акту, решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения) направлялись по ТКС, результат приема документов отсутствует (статус документа - «отказано в получении адресатом»).

Также данные документы направлялись почтой по адресу, отраженному в Едином государственном реестре юридических лиц в качестве адреса его регистрации.

В отзыве налогового органа подробно изложена хронология направления документов налоговой проверки ООО «Феникс» и результаты их вручения. Обстоятельства, указанные в отзыве, подтверждены представленными в материалы дела документами.

Таким образом, все материалы проверки были направлены налогоплательщику по почте, Заявитель имел возможность ознакомиться с ними и представить свои возражения.

Общество считает, что при назначении административного наказания налоговым органом не учтены: характер совершенного административного правонарушения, а также такие смягчающие обстоятельства как совершение правонарушения по неосторожности; отсутствие умысла; отсутствие обстоятельств, отягчающих административную ответственность, в связи с чем размер штрафных санкций должен быть снижен более чем в 4раза.

При вынесении решения УФНС учтены смягчающие обстоятельства такие как несоразмерность деяния тяжести наказания (совершение правонарушения впервые); тяжелое финансовое положение организации (незначительный остаток денежных средств по данным расчетного счета, неведение хозяйственной деятельности), в связи с чем штрафные санкции были снижены в 4 раза.

Иных обстоятельств смягчающих и отягчающих ответственность в соответствии со ст.112,114 НК РФ, не установлено.

Таким образом, наличие смягчающих обстоятельств учтено налоговым органом при вынесении решения.

Также налогоплательщик считает, что согласно Постановлению Правительства РФ от 08.09.2021г. №1520 в отношении ООО «Феникс» не может проводиться камеральная налоговая проверка.

Согласно пункту 1 постановления Правительства от 10.03.2022 N 336 "Об особенностях организации и осуществления государственного контроля (надзора), муниципального контроля", а также в соответствии с подпунктом "а" пункта 1 постановления Правительства от 08.09.2021 N 1520 "Об особенностях проведения в 2022 году плановых контрольных (надзорных) мероприятий, плановых проверок в отношении субъектов малого предпринимательства и о внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации" в 2022 году не проводятся плановые контрольные (надзорные) мероприятия, плановые проверки при осуществлении видов государственного контроля (надзора), порядок организации и осуществления которых регулируется Федеральным законом от 31.07.2020 N 248-ФЗ "О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации" и Федеральным законом от 26.12.2008 N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля".

Вместе с тем согласно ч.5 ст. 2 Федеральным законом от 31.07.2020 N 248-ФЗ "О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации" положения указанного закона не применяются к организации и осуществлению налогового контроля, а, следовательно, не распространяются на проведение камеральных налоговых проверок.

ООО «Феникс» считает, что срок проведения камеральной проверки истек 30.04.2022г., а проверка окончена 04.05.2022, то есть за пределами установленного трехмесячного срока.

В соответствии с пунктом 1 статьи 88 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021г. была представлена налогоплательщиком на бумажном носителе по почте, о чем указано на 2 стр. акта проверки.

Срок начинает течь со следующего дня после дня сдачи декларации (расчета) и оканчивается в соответствующее число третьего месяца (п. п. 2, 5 ст. 6.1, п. 2 ст. 88 НК РФ).

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021г. была отправлена - 31.01.2022г., получена налоговым органом - 02.02.2022г.

Согласно акту проверки дата начала налоговой проверки - 02.02.2022г. (дата получения налоговой декларации налоговым органом), дата окончания проверки -04.05.2022г.

В связи с тем, что 02.05.2022г. - выходной день, срок переносится на первый рабочий день (п.7 ст.6.1 НК РФ), т.е. на 04.05.2022.

Отзыв на заявление ООО «Феникс» о признании недействительным решения налогового органа №8048 от 17.10.2022 подписан электронной подписью исполняющим обязанности руководителя УФНС России по Ульяновской области.

Довод налогоплательщика о не подписании дополнения к акту проверки №62 от 02.09.2022г. проверяющим должностным лицом отклоняется, т.к. на стр. 7 указанного дополнения, имеется подпись старшего государственного налогового инспектора ФИО7 (п.3.4 дополнения).

Учитывая изложенное, заявленные требования не подлежат удовлетворению.

В отношении требований к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу судом учитываются разъяснения, содержащиеся в п. 75 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" если решением вышестоящего налогового органа по жалобе решение нижестоящего налогового органа в обжалованной части было оставлено без изменения полностью или частично, судам необходимо исходить из следующего.

В указанном случае при рассмотрении в суде дела по заявлению налогоплательщика, поданному на основании главы 24 АПК РФ, оценке подлежит решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных вышестоящим налоговым органом изменений (если таковые имели место).

Решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу новое решение не выносилось, следовательно вышестоящий налоговый орган является ненадлежащим ответчиком по делу.

Согласно ч.5 ст.96 АПК РФ в случае отказа в удовлетворении иска обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

Поскольку решением суда заявленные требования Общества с ограниченной ответственностью «Феникс» были оставлены без удовлетворения, обстоятельства, вызвавшие необходимость применения обеспечительных мер, отпали, обеспечительные меры подлежат отмене после вступления настоящего решения суда в законную силу.

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат возложению на заявителя в порядке ст.110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования оставить без удовлетворения.

С момента вступления решения суда по настоящему делу в законную силу отменить обеспечительные меры, принятые по делу на основании определения Арбитражного суда Ульяновской области от 23.06.2023.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Ульяновской области в течение месяца после принятия решения.

Судья С.А. Карсункин