Решение от 18 мая 2022 г. по делу № А05-372/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ


ул. Логинова, д. 17, г. Архангельск, 163000, тел. (8182) 420-980, факс (8182) 420-799

E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А05-372/2022
г. Архангельск
18 мая 2022 года



Резолютивная часть решения объявлена 12 мая 2022 года

Полный текст решения изготовлен 18 мая 2022 года

Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Панфиловой Н.Ю.

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Морское кадровое агентство "ВИЛСОН", Архангельск" (ОГРН <***>; адрес: Россия 163001, г.Архангельск, Архангельская область, ул Вологодская, д.55, корп.1, пом. 1)

к ответчику - Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску (ОГРН <***>; адрес: Россия 163069, г.Архангельск, Архангельская область, ул.Логинова, дом 29)

о признании недействительным решения № 7093 от 19.08.2021,

при участии в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкого автономного округа.

В заседании суда приняли участие представители: от заявителя – ФИО1 (приказ от 28.04.2014), ФИО2 (доверенность от 10.01.2022), от ответчика – ФИО3 (доверенность от 20.12.2021), от третьего лица - ФИО3 (доверенность от 11.01.2022).

Протокол судебного заседания вела секретарь судебного заседания Шварева И.В.,

Суд установил следующее:

Общество с ограниченной ответственностью «Морское кадровое агентство «Вилсон», Архангельск» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску (далее – ответчик, Инспекция) о признании недействительным решения №7093 от 19.08.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представители заявителя предъявленное требование поддержали. Представитель ответчика и третьего лица с требованиями общества не согласился по доводам, изложенным в отзыве на заявление и дополнении к отзыву на заявление.

Поводом к оспариванию решения послужили следующие фактические обстоятельства, установленные арбитражным судом при рассмотрении дела:

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки предъявленной 20.01.2021 обществом налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 4 квартал 2020 года, инспекцией составлен акт от 05.05.2021 № 4060 и принято решение от 19.08.2021 № 7093, которым общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа, определенного с учетом смягчающих ответственность обстоятельств, в размере 195581 руб. 60 коп.

Кроме того, решением инспекции обществу предложено уплатить 3911632руб. НДС и 190127руб. 02коп. пени.

В указанном решении налогового органа отражено, что обществом в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года сумма налога к уплате заявлена в размере 66167руб. В разделе 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» по коду 1010812 «Реализация работ (услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации», обществом отражены операции по подбору персонала в сумме 23469792 руб.

Фактически общество не включило в облагаемую НДС базу 23469792руб., полученные по договору с Wilson Ship Management A.S. от 01.01.2016, полагая, что в данном случае на основании абзаца 6 подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ территория Российской Федерации не является местом реализации услуг по подбору морского экипажа судна.

Основанием для доначисления НДС, начисления пеней и штрафа послужил вывод инспекции о неправомерном исключении обществом из облагаемых оборотов при исчислении НДС вознаграждения, полученного по договору о предоставлении экипажей от 01.01.2016. По мнению инспекции, из представленных налогоплательщиком к проверке документов и пояснений следует, что общество в рамках данного договора осуществляет деятельность по подбору персонала (моряков), связанную с трудоустройством граждан Российской Федерации за пределами Российской Федерации. У общества отсутствовали трудовые отношения с персоналом (моряками), направленными на работу в иностранную компанию. Следовательно, такая деятельность не подпадает под действие абзаца шестого подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ. Признавая, что местом реализации оказываемых обществом услуг по подбору персонала следует считать Российскую Федерацию, инспекция отметила также, что крюинговые услуги не поименованы в пункте 1 статьи 164 НК РФ, услуги по подбору персонала не относятся к услугам, перечисленным в подпунктах 1 - 4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148 НК РФ.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 29.11.2021 № 07-10/1/16394/@ апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с вышеназванным решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением. Ответчик в отзыве на заявление с требованием общества не согласился.

Изучив материалы дела, доводы сторон, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения предъявленного требования в связи со следующим:

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Не подлежащие обложению НДС (освобожденные от налогообложения) операции поименованы в статье 149 НК РФ.

С 01.01.2019 в соответствии с Федеральным законом от 27.11.2018 № 424-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» вступил в силу подпункт 35 пункта 2 статьи 149 НК РФ, согласно которому от налогообложения НДС освобождены услуги по техническому управлению морскими судами и судами смешанного (река – море) плавания, оказываемые иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков и эксплуатирующим морские суда и суда смешанного (река – море) плавания, зарегистрированные в судовых реестрах иностранных государств.

Перечень указанных услуг по техническому управлению морскими судами утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30.07.2019 № 982 (далее – Перечень № 982).

Таким образом, с 01.01.2019 в соответствии с подпунктом 35 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации указанные в Перечне № 982 виды услуг по техническому управлению морскими судами, которые оказываются иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков и эксплуатирующим морские суда и суда смешанного (река – море) плавания, зарегистрированные в судовых реестрах иностранных государств.

В Перечень № 982 включены услуги по управлению экипажем судна, включающие следующие услуги:

а) поиск и подбор членов экипажа судна, включая услуги по найму, заключению и оформлению от имени судовладельца трудовых договоров с членами экипажа судна, подготовке документов, связанных с приемом на работу, переводом, увольнением членов экипажа судна, поощрением (включая представление к наградам) и привлечением к дисциплинарной ответственности;

б) ведение кадрового и табельного учета, расчет заработной платы членов экипажа судна, оформление документов, связанных с предоставлением отпусков, хранение личных дел членов экипажа, прием и оформление листов временной нетрудоспособности членов экипажа судна, подготовка кадровых документов к передаче их на хранение в архив;

в) обеспечение соблюдения требований коллективного договора, законодательства государства флага судна и судовладельца в отношении должности, квалификации, наличия соответствующих сертификатов, знания иностранных языков, состояния здоровья членов экипажа судна;

г) обеспечение прохождения членами экипажа судна необходимых медицинских осмотров, организация обучения и стажировок членов экипажа судна, прохождение необходимых инструктажей и аттестаций в целях подтверждения годности к выполнению трудовых обязанностей на тех должностях, на которые они принимаются или которые они занимают на судне;

д) организация перемещения членов экипажа на борт судна (с борта судна), в том числе связанного с репатриацией, оформлением и организацией командировок, включая обеспечение визами, проездными документами, трансферами, проживанием на период командировок;

е) проведение переговоров с профсоюзами, включая подписание коллективных договоров от имени судовладельца, оформление документов и обеспечение выполнения установленных законодательством государства флага судна или коллективным договором мероприятий в сфере социального и пенсионного обеспечения членов экипажа судна;

ж) обеспечение соблюдения членами экипажей судна требований законодательства государства флага судна по технике безопасности и охране труда, включая ведение обязательной документации и подготовку установленных форм отчетности о состоянии условий труда для органов контроля и надзора, проведение инструктажей и учений по технике безопасности и охране труда, оказанию первой помощи пострадавшим и проверке их знаний;

з) проведение мероприятий, связанных с управлением экипажем судна, в том числе по вопросам кадрового делопроизводства, соблюдения требований трудового законодательства и коллективного договора, подготовка проектов локальных актов в сфере организации труда;

и) осуществление обработки персональных данных членов экипажа судна, подготовка справок и копий документов о трудовой деятельности, предусмотренных законодательством государства флага судна;

к) обеспечение соблюдения положений Конвенции 2006 года о труде в морском судоходстве;

л) организация страхования членов экипажа в соответствии с требованиями применимого законодательства, в том числе Конвенции 2006 года о труде в морском судоходстве, а также требованиям коллективных договоров и судовладельцев.

Общество указывает, что осуществляет техническое обслуживание судов, не являясь судовладельцем, услуги, оказываемые обществом по договору от 01.01.2016 о предоставлении экипажей, не являются агентскими.

Из положений подпункта 35 пункта 2 статьи 149 НК РФ следует, что в целях их применения обществом должно представить доказательства, свидетельствующие об указании услуг по техническому управлению морскими судами и судами смешанного (река - море) плавания, оказываемые иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков и эксплуатирующим морские суда и суда смешанного (река - море) плавания, зарегистрированные в судовых реестрах иностранных государств.

Как следует из материалов дела, между обществом (агент) и Wilson Ship Management A.S. (Норвегия) (далее – компания) заключен договор о предоставлении экипажей от 01.01.2016 (далее – договор).

Предметом договора является представление агентом полностью квалифицированных экипажей моряков и сервисного персонала.

Согласно приложению от 01.01.2021 № 8 к договору, компания и общество продлили срок действия договора с 01.01.2021.

Общество не включало в облагаемую НДС базу денежные средства, полученные по договору от 01.01.2016 с WilsonShipManagement A.S., полагая, что в данном случае территория Российской Федерации не является местом реализации услуг по подбору морского экипажа судна согласно абзацу шестому подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ.

Такой довод общества правомерно признан инспекцией ошибочным. В рассматриваемом случае местом реализации обществом спорных услуг следует считать территорию Российской Федерации, поскольку заявитель расположен на территории Российской Федерации, и спорные услуги не относятся к услугам, перечисленным в подпунктах 1 - 4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148 НК РФ.

Довод о необходимости применения к спорным операциям положений подпункта 35 пункта 2 статьи 149 НК РФ заявлен обществом только в суде.

Правом на предоставление уточненной налоговой декларации общество воспользовалось только в ходе судебного разбирательства. На дату вынесения решения по делу мероприятия налогового контроля по представленной обществом уточненной декларации по НДС за 4 квартал 2020 года инспекцией не завершены.

В силу части 2 статьи 65 АПК РФ обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, определяются арбитражным судом на основании требований и возражений лиц, участвующих в деле, в соответствии с подлежащими применению нормами материального права.

Часть 2 статьи 9, часть 1 статьи 65, часть 1 статьи 156 АПК РФ предусматривают, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые ссылается в обоснование своих требований и возражений, и несет риск непредставления доказательств.

Из материалов дела усматривается, что общество имеет лицензию от 10.04.2003 на оказание услуг по трудоустройству граждан Российской Федерации за пределами территории Российской Федерации.

В статье 2 договора от 01.01.2016 сторонами договора определено, что агент обязуется направлять на работу компетентный и подготовленный квалифицированный экипаж, действуя от имени и по поручению компании по всем вопросам визовой поддержки, по обеспечению транспортировки экипажей, как на суда Компании, так и с судов по окончании контракта, а также по обеспечению контроля качества работы экипажа во время трудового контракта.

В силу статьи 4 договора агент обязуется вести учет необходимых сведений по каждому моряку, работающему на судах компании. Пакет письменных документов включает в себя заполненную анкету, копии паспортов, копии мореходной книжки, копии Удостоверения личности моряка, всех необходимых свидетельств, предусмотренных требованиями Конвенции STCW, государственных и иных свидетельств государства флага, копии о прохождении курсов, всю корреспонденцию, относящуюся работы моряка на судне, предоставленные администрацией судна характеристики. При ведении подобного учета агент руководствуется требованиями компании, Вышеуказанные документы хранятся агентом в полном объеме и в любой момент предоставляются представителю компании для аудита.

В статье 6 договора определено, что компания гарантирует и устанавливает ежемесячную выплату вознаграждения агенту за каждого члена экипажа в соответствии с приемлемым международным уровнем агентского вознаграждения, с учетом того, что агент является предпочтительным поставщиком для компании. Сумма агентского вознаграждения может быть пересмотрена по соглашению сторон. Размер ежемесячного выплачиваемого вознаграждения указывается в Приложениях к настоящему договору, агент берет на себя расходы по оплате комиссий банков-посредников.

В соответствии с условиями договора общество выступало именно в качестве посредника между WilsonShipManagement A.S. и моряками. Договор от 01.01.2006 по своему содержанию соответствует агентскому договору по предоставлению услуг по подбору экипажей на морские суда. Оказанные агентские услуги в рамках договора не являются услугами по предоставлению труда работников (персонала). Подобранные работники не являлись работниками общества, и не привлекались агентом для оказания ими услуг по предоставлению персонала.

В качестве документов, подтверждающих право на освобождение от уплаты НДС в силу положений подпункта 35 пункта 2 статьи 149 НК РФ, обществом в материалы дела представлены счета-инвойсы, платежные поручения, акты выполненных работ, счета-фактуры.

Вместе с тем, проанализировав их в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ, суд считает, что обществом в нарушение положений статьи 65 АПК ТФ не доказано, что его деятельность подпадает под операции, не подлежащие налогообложению НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ.

В качестве наименования работы (услуги) в актах выполненных работ и счетах-фактурах операция отражена как «крюинг».

В договоре понятия «крюинга» сторонами не применялось. Вместе с тем, согласно общедоступным источникам «крюинг» представляет собой деятельность по подбору моряков на морские (реже речные) суда. Крюинговое агентство является посреднической организацией между владельцем судна и моряком, имеющей лицензию на кадровую деятельность и занимающейся подбором экипажа на базе соглашения с администрацией судна или группой судовладельцев.

Акты выполненных работ не содержат информации о реализации заявителем в адрес своего иностранного контрагента каких-либо иных услуг, не являющихся крюинговыми посредническими услугами, а также их стоимость и количество. Из наименования услуги не представляется возможным определить какие именно услуги и относительно каких лиц выполнены обществом.

Статьей 6 договора предусмотрена ежемесячная выплата вознаграждения агенту за каждого члена экипажа в соответствии с приемлемым международным уровнем агентского вознаграждения. Из представленных обществом счетов на оплату (инвойсов) следует, что вознаграждение за подбор персонала (моряков), отраженное в счетах за 4-й квартал 2020 года, рассчитано по условиям договора по ставке 14 892 руб. за одного человека.

В ходе рассмотрения дела обществом представлены штатные расписания, трудовой договор от 01.01.2020, заключенный с ФИО4, трудовые договоры ФИО5, ФИО6, отчеты о внутреннем аудите, справки Общества об оказанных услугах, рабочая переписка по направлению моряков, переписка по подбору персонала, протокол собрания Совета директоров, платежные реестры, чек листы проведения инструктажа, контракты с членами экипажей.

Вместе с тем, данные документы не могут быть приняты в качестве доказательств, подтверждающих факт реального оказанных услуг в 4-м квартале 2020 года, их стоимость и объем. Штатные расписания общества и трудовые договоры свидетельствуют только о наличии у общества трудового персонала, в том числе менеджеров. Рабочая входящая переписка по электронной почте не подтверждает факт оказания каких-либо иных конкретных услуг, не охваченных агентским вознаграждением, при этом из нее невозможно установить наименование конкретной финансово-хозяйственной операции, и кроме того, она относится к иному налоговому периоду. Справки Общества не принимаются судом без дополнительного предъявления объективных доказательств.

Таким образом, предъявленные обществом документы не позволяют сделать однозначный вывод о том, оказывались ли обществом в 4-м квартале 2020 года услуги по управлению экипажем судна, приведенные в Перечне № 982, из них невозможно установить наименование конкретной финансово-хозяйственной операции для целей налогообложения. Поскольку в рамках настоящего дела судом не установлено, что деятельность общества подпадает под операции, не подлежащие налогообложению НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ, оспариваемое решение инспекции является законным и обоснованным, а в удовлетворении заявленного обществом требования надлежит отказать.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины по настоящему делу подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области

РЕШИЛ:

Отказать обществу с ограниченной ответственностью «Морское кадровое агентство «ВИЛСОН», Архангельск» в удовлетворении заявления о признании недействительным, проверенного на соответствие нормам Налогового кодекса Российской Федерации ненормативного правового акта – решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску от 19.08.2021 № 7093 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.

Судья


Н.Ю. Панфилова