Постановление от 6 апреля 2023 г. по делу № А80-177/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА


Пушкина ул., д. 45, г. Хабаровск, 680000, официальный сайт: www.fasdvo.arbitr.ru




ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ Ф03-949/2023
06 апреля 2023 года
г. Хабаровск


Резолютивная часть постановления объявлена 30 марта 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 06 апреля 2023 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи Михайловой А.И.

судей Луговой И.М., Меркуловой Н.В.

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью «Сибнефть-Чукотка»: ФИО1, представитель по доверенности от 20.01.2023 № 4/23;

от Управления Федеральной налоговой службы по Чукотскому автономному округу: ФИО2, представитель по доверенности от 29.08.2022 № 16-24/09845;

от Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу: ФИО3, представитель по доверенности от 14.11.2022 № 05-16/3904;

рассмотрев в проведенном с использованием системы веб-конференции судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Сибнефть-Чукотка»

на решение от 15.09.2022, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2022

по делу № А80-177/2022

Арбитражного суда Чукотского автономного округа

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Сибнефть-Чукотка» (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 689000, Чукотский автономный округ, <...>, лит. Л)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Чукотскому автономному округу (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 689000, Чукотский автономный округ, <...>)

третье лицо: Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 690002, <...>)

о признании недействительным решения




УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Сибнефть-Чукотка» (далее – ООО «Сибнефть-Чукотка») обратилось в Арбитражный суд Чукотского автономного округа с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Чукотскому автономному округу (далее – УФНС России по ЧАО, налоговый орган) от 17.12.2021 № 373 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю доначислены страховые взносы за 1 квартал 2021 года в сумме 1 325 026 руб. 06 коп. в связи с неправомерным применением пониженных тарифов страховых взносов.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу (далее – МИФНС России по ДВФО).

Решением от 15.09.2022, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2022, в удовлетворении заявленного требования отказано.

Не согласившись с решением и постановлением судов, ООО «Сибнефть-Чукотка» обратилось в арбитражный суд кассационной инстанции с жалобой, в которой просит судебные акты отменить, удовлетворив его требования. По мнению заявителя кассационной жалобы, судами не учтены все значимые для разрешения спора обстоятельства.

В представленных отзывах УФНС России по ЧАО и МИФНС России по ДВФО просили в удовлетворении жалобы отказать.

Дело рассмотрено судом кассационной инстанции с использованием системы веб-конференции в соответствии со статьей 153.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), в котором представитель заявителя жалобы доводы, в ней изложенные, поддержал. Представители налоговых органов просили в удовлетворении жалобы отказать, оставить судебные акты без изменения.

Проверив в порядке и пределах статей 284, 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, Арбитражный суд Дальневосточного округа не усматривает правовых оснований для их отмены.

Как установлено судами и следует из материалов дела, УФНС России по ЧАО проведена камеральная налоговая проверка представленного ООО «Сибнефть-Чукотка» расчета по страховым взносам за отчетный период – 1 квартал 2021 года.

По результатам проведенной камеральной проверки составлен акт налоговой проверки от 26.07.2021 № 1099 и принято решение от 17.12.2021 № 373 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ООО «Сибнефть-Чукотка» доначислены страховые взносы на сумму 1 325 026 руб. 06 коп.

Основанием для вынесения решения явилось нарушение обществом пункта 10.1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при исчислении страховых взносов по пониженным тарифам в отношении выплат, произведенных 12 сотрудникам общества.

Несогласие с вышеуказанным решением налогового органа явилось основанием для обращения общества в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции посчитал доказанными и подтвержденными совокупностью доказательств выводы налогового органа о том, что основания для применения пониженных тарифов страховых взносов в рассматриваемом случае у заявителя отсутствуют ввиду невыполнения всех условий, позволяющих применять данные тарифы.

Апелляционный суд поддержал выводы суда первой инстанции.

При этом, суды обоснованно исходили из следующего.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ ООО «Сибнефть-Чукотка», как лицо, производящее выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, является плательщиком страховых взносов.

Согласно пункту 1 статьи 425 НК РФ тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой. Размеры тарифов страховых взносов установлены пунктом 2 статьи 425 НК РФ.

Согласно подпункту 12 пункту 1 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации» (далее – Закон № 473-ФЗ).

Закон № 473-ФЗ определяет территорию опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР) как часть территории субъекта Российской Федерации, включая закрытое административно-территориальное образование, и (или) акватории водных объектов, на которых в соответствии с решением Правительства Российской Федерации установлен особый правовой режим осуществления предпринимательской и иной деятельности в целях формирования благоприятных условий для привлечения инвестиций, обеспечения ускоренного социально-экономического развития и создания комфортных условий для обеспечения жизнедеятельности населения.

Резидентом территории опережающего социально-экономического развития признается индивидуальный предприниматель или являющееся коммерческой организацией юридическое лицо, государственная регистрация которых осуществлена на территории опережающего социально-экономического развития согласно законодательству Российской Федерации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), которые заключили в соответствии с указанным законом соглашение об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития и включены в реестр резидентов территории опережающего социально-экономического развития (пункты 2, 3 статьи 2 Закона № 473-ФЗ).

Согласно пункту 3 статьи 2 Закона № 473-ФЗ особый правовой режим осуществления предпринимательской и иной деятельности для ТОСЭР устанавливается в целях формирования благоприятных условий для привлечения инвестиций, обеспечения ускоренного социально-экономического развития и создания комфортных условий для обеспечения жизнедеятельности населения.

Пониженные тарифы страховых взносов, установленные пунктом 2 статьи 427 НК РФ, применяются плательщиками, указанными в пункте 1 настоящей статьи, при выполнении условий, предусмотренных пунктами 4 – 12 настоящей статьи (пункт 3 статьи 427 НК РФ).

В соответствии с пунктом 10.1 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов применяются плательщиками исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах. В целях настоящего пункта под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом ТОСЭР или резидентом свободного порта Владивосток при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Законом № 473-ФЗ.

При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом ТОСЭР и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

Перечень новых рабочих мест, создаваемых для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, является неотъемлемой частью заявки на заключение соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР, соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР.

Из содержания указанных норм судами сделаны правомерные выводы о том, что резидент ТОСЭР вправе применять пониженные тарифы страховых взносов только к выплатам, начисляемым работающим по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанных в заявке на заключение такого соглашения и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента ТОСЭР.

Из материалов дела следует, что ООО «Сибнефть-Чукотка» является резидентом ТОСЭР «Беринговский» в соответствии с заявкой от 13.06.2017 № ТОР/188 и соглашением от 17.08.2017 № 1/Р-158, заключенным с акционерным обществом «Корпорация развития Дальнего Востока», согласно которому общество обязуется осуществлять на ТОСЭР виды деятельности: добыча сырой нефти и природного газа; деятельность сухопутного и трубопроводного транспорта, обеспечение электрической энергией, газом и паром, кондиционирование воздуха.

С 17.08.2017 включено в реестр резидентов ТОСЭР и в проверяемый период применяло пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат в пользу 20 человек – в январе, 21 человека – в феврале, 21 человека – в марте.

Согласно бизнес-плану в рамках реализации инвестиционного проекта резидент осуществляет капитальные вложения путем осуществления затрат на приобретение основных средств, проектирование и строительство газопровода среднего давления по ул. Рультытегина – ул. Полярная, проектирование и строительство газопровода-отвода на Анадырскую ТЭЦ и реконструкция АГРС, проектирование и строительство газопровода низкого давления для газификации промышленных объектов по ул. Отке (пункт 1.3 Соглашения). Согласно бизнес-плану в рамках реализации инвестиционного проекта резидент создает 20 новых рабочих мест (пункт 1.4. Соглашения).

Вместе с тем, как установлено судами, в списке неотъемлемых частей соглашения (раздел XI) перечень создаваемых новых рабочих мест не указан, в налоговый орган в соответствии с абзацем третьим пункта 10.1 статьи 427 НК РФ информация об изменении перечня рабочих мест ООО «Сибнефть-Чукотка», относящихся к новым рабочим местам, управляющей компанией не предоставлялась.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что ООО «Сибнефть-Чукотка» применены пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат, произведенных в пользу следующих физических лиц: ФИО4 – заместитель главного инженера; ФИО5 – мастер линейно-эксплуатационной службы; ФИО6 – оператор газораспределительной станции (линейно-эксплуатационная служба); ФИО7 – электромонтер по ремонту и обслуживанию электрооборудования; ФИО8 – начальник Западно-Озерного газового промысла; ФИО9 – механик по автотранспорту и спецтехнике; ФИО10 – заместитель генерального директора по общим вопросам; ФИО11 – заместитель генерального директора по экономике и финансам; ФИО12 – слесарь по ремонту технологических установок (линейно-эксплуатационная служба); ФИО13 – старший механик (механик по ремонту оборудования Западно-Озерного газового промысла); ФИО14 – начальник линейно-эксплуатационной службы; ФИО15 – старший механик (механик по ремонту оборудования Западно-Озерного газового промысла); ФИО16 – оператор автоматической газораспределительной станции (линейно-эксплуатационная служба).

Проанализировав штатные расписания, приказы (распоряжения) о внесении в них изменений, допросив работников общества в качестве свидетелей, налоговый орган пришел к выводу о том, что представленные налогоплательщиком документы не свидетельствуют о создании новых рабочих мест в отношении названных сотрудников, перевод работников на новые должности был формальным, не налагал на них новые функции, связанные с исполнением соглашения, а преследовал лишь цель получения налоговой выгоды.

Доказательств выполнения работниками трудовых обязанностей исключительно в рамках исполнения соглашения об осуществлении деятельности участника ТОСЭР, а также доказательств документального закрепления заявителем на этапе заключения соглашения об осуществлении деятельности перечня спорных рабочих мест, налогоплательщиком не представлено.

Материалами проверки установлено, что ООО «Сибнефть-Чукотка» является действующим предприятием с 2001 года, поставляет газ в газораспределительную станцию г. Анадырь, являющуюся резервным и дополняющим источником энергии. Согласно выписке из Единого государственного реестр юридических лиц видами деятельности ООО «Сибнефть-Чукотка» с 2006 года являются: добыча нефти (ОКВЭД 06.10.1), добыча природного газа и газового конденсата (ОКВЭД 06.20), транспортирование по трубопроводам газа (ОКВЭД 49.50.21).

При этом, указанную деятельность общество осуществляло как до, так и после заключения соглашения. Переименование отдельных должностей с переводом на них прежних работников при том, что общество продолжало осуществлять деятельность по добыче, подготовке, транспортировке и реализации газа, как верно указано судами, являлось формальным и не свидетельствовало о создании новых должностей в рамках нового вида деятельности, что позволило бы отнести их к исполнению резидентом своих обязанностей в рамках соглашения об осуществлении деятельности участника ТОСЭР.

Следовательно, налоговый орган пришел к верному выводу, поддержанному судами первой и апелляционной инстанций, об отсутствии у ООО «Сибнефть-Чукотка» установленных статьей 427 НК РФ оснований для применения пониженных тарифов страховых взносов в отношении его работников и обоснованно доначислил заявителю страховые взносы за 1 квартал 2021 года в сумме 1 325 026 руб. 06 коп.

Доводы ООО «Сибнефть-Чукотка» об обратном были предметом исследования судами первой и апелляционной инстанций и обоснованно отклонены на основании вышеизложенного, поскольку доказательств создания новых рабочих мест после заключения соглашения об осуществлении деятельности участника ТОСЭР обществом не представлено.

Выводы судов первой и апелляционной инстанций являются законными и обоснованными, сделанными при правильном применении норм материального и процессуального права, с установлением всех обстоятельств по делу, имеющих существенное значение для правильного разрешения спора по существу.

При этом, в силу положений статьи 71 АПК РФ оценка доказательств относится к полномочиям судов первой и апелляционной инстанции. В данном случае, доказательства, имеющиеся в материалах дела, получили надлежащую оценку судов, в связи с чем у суда округа не имеется оснований для переоценки выводов обжалуемых судебных актов в силу положений статьи 286 и части 2 статьи 287 АПК РФ.

Нарушений судами норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.

Учитывая изложенное, кассационная жалоба подлежит отклонению.

Излишне уплаченная при подаче кассационной жалобы ООО «Сибнефть-Чукотка» государственная пошлина в сумме 1500 рублей подлежит возврату из федерального бюджета на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса РФ.

Руководствуясь статьями 104, 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа



ПОСТАНОВИЛ:

решение от 15.09.2022, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2022 по делу № А80-177/2022 Арбитражного суда Чукотского автономного округа оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.


Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Сибнефть-Чукотка» из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1 500 рублей, излишне уплаченную по платежному поручению от 09.02.2023 № 208.


Выдать справку на возврат государственной пошлины.


Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.



Председательствующий судья А.И. Михайлова


Судьи И.М. Луговая

Н.В. Меркулова