Решение от 17 января 2024 г. по делу № А12-21287/2023

Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А12-21287/2023
город Волгоград
17 января 2024 года
Резолютивная часть определения объявлена 10 января 2024 года.

Полный текст определения изготовлен 17 января 2024 года.

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Тесленко М.А.(в связи с изменением фамилии с ФИО1 на Тесленко М.А.), при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Скрипкиной Ю.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Корн-Трейд» (109044, Россия, г. Москва, Муниципальный округ Таганский, Воронцовский пер., д. 5/7, помещ. 2/2, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 14.02.2013, ИНН: <***>) к инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (ИНН <***>, ОГРН <***>) об оспаривании решения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - ФИО2, доверенность № 14/2023 от 20.07.2023,

от налогового органа - ФИО3, доверенность № 30 от 09.01.2024,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Корн-Трейд» (далее - ООО «Корн-Трейд») обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором просит:

1) отменить обеспечительные меры, примененные решениями от 18.05.2023№ 1126, № 1127, № 1128 ИФНС по Центральному району г. Волгограда в отношении приостановления операций по счетам в АО «Альфа-Банк», Ростовский 046015207,ПАО «Сбербанк России» Волгоградское отделение №8621041806647 и Банк ВТБ (публичное акционерное общество), «Центральный» в г. Москве.

2) отменить решение № 566 от 24.04.2023 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «Корн-Трейд» в полном объеме.

От представителя общества до рассмотрения заявления по существу и принятия решения в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации поступило заявление о частичном отказе от исковых требований, в котором просит принять отказ от исковых требований в части отмены обеспечительных мер, примененных решениями от 18.05.2023 № 1126, № 1127, № 1128 ИФНС по Центральному району г. Волгограда в отношении приостановления операций по счетам в АО «Альфа- Банк», Ростовский 046015207, ПАО «Сбербанк России» Волгоградское отделение№ 8621041806647 и Банк ВТБ (публичное акционерное общество), «Центральный» вг. Москве.

Определением от 09.11.2023 судом принят отказ от заявления в указанной части, производство по делу № А12-21287/2023 в данной части прекращено.

Таким образом, предмет заявления составляют требования общества о признании незаконным решения № 566 от 24.04.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «Корн-Трейд».

В судебном заседании представитель заявителя просила заявленные требования удовлетворить, признать незаконным решение № 566 от 24.04.2023.

Представитель ИФНС по Центральному району г. Волгограда против удовлетворения заявленных требований возражал в полном объеме, полагая, что оспариваемое решение налогового органа соответствует положениям налогового законодательства.

В материалы дела налоговым органом представлены материалы проверки в электронном виде (через систему «Мой Арбитр») и на бумажном носителе.

Изучив материалы дела, оценив доводы заявления и отзыва на заявления, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к выводу о том, что заявление общества не подлежит удовлетворению, ввиду следующего.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Центральному районуг. Волгограда проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации ООО «Корн-Трейд» по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за2 квартал 2022 года (корректировка № 2), представленной 28.07.2022.

По результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки, дополнения к акту, материалов проверки и возражений налогоплательщика инспекцией 24.04.2023 принято решение № 566 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 1 261 182 руб., с учетом смягчающих вину обстоятельств (в качестве которых учтено отнесение налогоплательщика к субъектам малого предпринимательства, а также введение иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации, российских лиц, граждан Российской Федерации, в целях поддержания финансовой устойчивости экономической деятельности граждан (организаций) Российской Федерации и противодействия негативным последствиям в экономической сфере). Кроме того, ООО «Корн-Трейд» предложено уплатить НДС в сумме12 611 824 руб.

Не согласившись с решением налогового органа № 566 от 24.04.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, общество обратилось в инспекцию с апелляционной жалобой.

Решением Управления Федеральной налоговой службы (далее - УФНС России по Волгоградской области) № 376 от 14.07.2023 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Основанием для вынесения оспариваемого решения инспекции послужил вывод налогового органа о том, что ООО «Корн-Трейд» в проверяемой декларации в нарушение пунктов 1, 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации заявило налоговые вычеты по ООО «Омега», АО «Птицефабрика «Волжская», АО «Агрофирма «Восток», ООО «Выксунская птица», АО «Птицефабрика «Свердловская», ООО «Птицефабрика «Птичий двор», ООО «Аксайская птицефабрика», ООО «Покровская птицефабрика», ОАО «Птицефабрика «Атемарская», ООО «Птицефабрика Маркинская»,АО «Лысогорская птицефабрика», ОАО «Птицефабрика Таганрогская», сделки с которыми не имеют разумной хозяйственной (деловой) цели, а направлены на получение налоговой экономии по налогу в виде неполной уплаты в бюджет НДС. Налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов.

Полагая, что решение № 566 от 24.04.2023 нарушает его права и законные интересы и не соответствуют законодательству, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Доводы заявителя сводятся к тому, что налоговым органом не доказано отсутствие реальности поставки товаров и ведения формального документооборота с ООО «Омега». Заявитель указывает на то, что законодательством не определено количество возможных контрагентов у организации. Предпринимательская деятельность связана с рисками, поэтому количество покупателей (клиентов) может быть незначительным, контрагенты могут отсутствовать вовсе, законодательством не определено количество возможных контрагентов у организации. Пересечение контрагентов является нормальной практикой в определенных сферах деятельности.

Заявитель относительно ООО «Омега» указывает на то, что договор междуООО «Корн-Трейд» (покупатель) и ООО «Омега» (поставщик) заключен 06.12.2021 года, т.е. после регистрации юридического лица, обладающего правосубъектностью с момента внесения записи в ЕГРЮЛ, и имеющего право самостоятельно выбирать контрагентов для ведения хозяйственной деятельности. ООО «Корн-Трейд» предоставило и пояснения, и необходимую документацию по своему контрагенту ООО «Омега».

Налоговый орган дал неверную оценку протоколу допроса от 31.10.2022 № 3105 ФИО4, не принял во внимание, что проживание руководителя ООО «Омега»ФИО5 в г. Волгограде, а регистрация юридического лица в г. Москве обоснована и аргументирована ведением хозяйственной деятельности в обоих городах.

ООО «Корн-Трейд» не отвечает по налоговым обязательствам ООО «Омега», не отслеживает ведение ООО «Омега» хозяйственной деятельности, сведениями о доходах организации не располагает, более того, 3 квартал 2022 года не имеет отношения к проверяемому периоду в отношении ООО «Корн-Трейд».

ООО «Омега» является таким же трейдером, как и ООО «Корн-Трейд».ООО «Омега» также покупает и продает семена подсолнечника, пшеницу и кукурузу, и имеет право заключать договора поставки с любой организацией. Так, с ООО «Корн-Трейд» был заключен договор поставки сельхозпродукции, где поставщиком является ООО «Омега», а покупателем ООО «Корн-Трейд». ООО «Омега» находило и выкупало партии сельхозпродукции у сельхозпроизводителей или у других трейдеров, не является производителем продукции. Уплата налогов ООО «Омега» является исключительно обязанностью данного юридического лица.

Заявитель относительно ООО «Солана» указывает на то, что в обжалуемом решении используются данные, полученные за пределами проверки (указано поручение от 30.11.2022 № 10555 в рамках камеральной проверки ООО «Корн-Трейд» за 3 квартал 2022 года). Из анализа обжалуемого решения невозможно установить, какие действия предприняты налоговым органом для установления собственников помещения по запрошенному адресу, не представлены правоустанавливающие документы в отношении спорного помещения, опросы собственников жилого помещения, а также других лиц, возможно, располагающих сведениями о компании. Само по себе отсутствие внешних признаков нахождения юридического лица не свидетельствует о том, что по данному адресу не осуществляется связь с юридическим лицом. Налоговым органом не представлено доказательств направления уведомлений учредителю и руководителю по указанному адресу.

Показания свидетелей ФИО6, ФИО7 - водителей, отчеты о фактах фиксации проезда автомобилей на системах контроля взимания платы «Платон» счетов-фактур подтверждают факт реального ведения хозяйственной деятельностиООО «Солана» в рамках заключенного с ООО «Корн-Трейд» договора поставки от 31.01.2022 куриных яиц. Доводы Налогового органа основаны исключительно на толковании показаний свидетелей через призму заведомой нереальности деятельности спорных контрагентов. Однократное указание назначение платежа ООО «Солана» в адрес ООО «Корн-трейд» «за пшеницу» может быть вызвано технической ошибкой. Временной интервал между поставкой куриных яиц и доставкой покупателю обусловлен возможностью условий хранения, в силу требований ГОСТ 31654-2012 хранение яиц, предназначенных для употребления в пищу, возможно до 90 дней, при соблюдении определенных условий. Срок хранения яиц, не предназначенных для употребления в пищу, используемых для изготовления кормов, удобрений, меланжа и пр. ГОСТом не ограничено. Совпадение IP-адресов у нескольких налогоплательщиков можно объяснить использованием ими гостевого Wi-Fi. Совпадение IP-адресов может быть и случайным.

В ходе налоговой проверки не установлены обстоятельства сговора налогоплательщика и его контрагентов, направленного на получение необоснованной налоговой выгоды, в том числе обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик контролировал деятельность контрагентов, определял их действия. Инспекцией не доказана недобросовестность действий со стороны общества, его намерения получить необоснованную налоговую выгоду. Налоговым органом не доказана согласованность действий общества со спорными контрагентами. Спорные контрагенты не взаимозависимы, не аффилированы с обществом, не подконтрольны ему. Какие-либо согласованные действия, направленные на уход от уплаты налогов, отсутствуют.

В силу части 1 статьи 198, статей 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для признания недействительным ненормативного правового акта, решения органа, осуществляющего публичные полномочия, должностных лиц, необходимо установить наличие двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение указанным ненормативным правовым актом, решением прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с положениями статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения НДС признается операция по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

В силу пункта 2 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов).

Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база для исчисления подлежащего уплате НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после их принятия на учет с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи.

По смыслу указанных норм для получения налогоплательщиком права на вычеты по НДС необходима совокупность следующих условий:

- подтверждение фактического предъявления налога, включенного в стоимость товара (работы, услуги);

- оприходование данного товара (работы, услуги);

- приобретаемые товары (работы, услуги) должны предназначаться для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения;

- наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность операций, с которыми Налоговый кодекс Российской Федерации связывает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов и учет расходов.

В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод (в том числе через уменьшение налоговых баз включением необоснованных расходов и применением вычетов по НДС).

Представление налогоплательщиком документов в обоснование налоговых вычетов по НДС не является само по себе достаточным основанием для получения соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Данный вывод соответствует позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление Пленума № 53).

Если налоговым органом будут представлены доказательства того, что в действительности реально хозяйственные операции поставщиками (контрагентами) не осуществлялись и налоги в бюджет ими не уплачивались, в систему поставок и взаиморасчетов вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или утерянным документам или несуществующим адресам, либо схема взаимодействия производителя, поставщика и покупателя продукции указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций, арбитражный суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям налогового законодательства, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

На основании положений статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации и позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 16.07.2009 № 924-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «ЛК Лизинг» на нарушение конституционных прав и свобод положениями статей 106, 110, 169, 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации», нормы налогового права не предполагают формального подхода при разрешении налоговых споров, так арбитражные суды в случае сомнений в правильности применения налогового законодательства обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение юридически значимых обстоятельств (факт оказания услуг, реализации товара, наличие иных документов, подтверждающих хозяйственные операции, и другие) (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 24.01.2008 № 33-О-О и от 05.03.2009 № 468-О-О).

Использование права на вычет налога на добавленную стоимость покупателем предопределяется непрерывным предъявлением данного налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (пункт 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации) и принятием в связи с этим каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога(пункт 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 25.01.2021 № 309-ЭС20-17277, в условиях действующего в настоящее время законодательного регулирования исключается возможность применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость полностью или в соответствующей части в ситуациях, когда налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты налога на добавленную стоимость в процессе обращения товаров (работ, услуг).

Как установлено в ходе проверки, налогоплательщик в проверенном налоговом периоде осуществлял в том числе деятельность по торговле оптовой сельскохозяйственным сырьем.

В соответствии с представленными документами в проверенном периодеООО «Корн-Трейд» заключены договоры с контрагентами:

- ООО «Омега» на поставку сельхозпродукции (семян подсолнечника, пшеницы, кукурузы);

- АО «Птицефабрика «Волжская», АО «Агрофирма «Восток», ООО «Выксунская птица», АО «Птицефабрика «Свердловская», ООО «Птицефабрика «Птичий двор»,ООО «Аксайская птицефабрика», ООО «Покровская птицефабрика», ОАО «Птицефабрика «Атемарская», ООО «Птицефабрика Маркинская», АО «Лысогорская птицефабрика», ОАО «Птицефабрика Таганрогская» на поставку куриных яиц;

- ООО «Солана» на поставку куриных яиц.

В проверенном налоговым органом периоде общество на основании документов, оформленных от имени указанных контрагентов, включило соответствующие суммы НДС в состав налоговых вычетов, а по контрагенту ООО «Солана» исчислило НДС от реализации товара.

Инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии реальных взаимоотношений ООО «Корн-Трейд» с вышеуказанными поставщиками (покупателями) продукции, которыми фактически поставка сельхозпродукции и куриных яиц не осуществлялась.

В частности, установлено, что с целью уменьшения налоговых обязательствООО «Корн-Трейд» организован формальный документооборот с подконтрольной организацией ООО «Омега» и производителями куриных яиц АО «Птицефабрика «Волжская», АО «Агрофирма «Восток», ООО «Выксунская птица», АО «Птицефабрика «Свердловская», ООО «Птицефабрика «Птичий двор», ООО «Аксайская птицефабрика», ООО «Покровская птицефабрика», ОАО «Птицефабрика «Атемарская»,ООО «Птицефабрика Маркинская», АО «Лысогорская птицефабрика»,ОАО «Птицефабрика Таганрогская».

Фактически куриные яйца отгружались производителями для реализации в торговых точках без участия ООО «Корн-Трейд» и ООО «Омега», а НДС, исчисленный производителями куриных яиц при реализации, принимался к вычету ООО «Омега» и ООО «Корн-Трейд» в нарушение положений пункта 1 статьи 54.1 и статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации. Семена подсолнечника, поставка которых заявлена от ООО «Омега», приобретались ООО «Корн-Трейд» у сельхозтоваропроизводителей, не являющихся плательщиками НДС: ФИО8, ООО «Нивега», ФИО9, ФИО10, ООО «Клин», ФИО11, ООО «Прогресс».

Налоговым органом установлено, что ООО «Корн-Трейд» допущено искажение сведений о фактах хозяйственной жизни в связи с отражением в книге продаж счетов- фактур на реализацию куриных яиц в адрес ООО «Солана», которое реальную финансово-хозяйственную деятельность не осуществляло и не приобретало у ООО «Корн-Трейд» куриные яйца.

В части взаимоотношений ООО «Корн-Трейд» с ООО «Омега» налоговым органом вменяется несоблюдение условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в части взаимоотношений с АО «Птицефабрика «Волжская», АО «Агрофирма «Восток», ООО «Выксунская птица», АО «Птицефабрика «Свердловская», ООО «Птицефабрика «Птичий двор», ООО «Аксайская птицефабрика», ООО «Покровская птицефабрика», ОАО «Птицефабрика «Атемарская»,ООО «Птицефабрика Маркинская», АО «Лысогорская птицефабрика»,ОАО «Птицефабрика Таганрогская» и ООО «Солана» - нарушение пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговым органом установлен факт неправомерного включения ООО «Корн-Трейд» в состав налоговых вычетов НДС со стоимости сельхозпродукции (семян подсолнечника, пшеницы, кукурузы) по документам, оформленным от имениООО «Омега» (НДС – 7 997 016,63 руб.).

Основным покупателем ООО «Корн-Трейд» во 2 квартале 2022 года являлосьООО «Доминанта» ИНН <***>, которому реализован подсолнечник. Основным поставщиком ООО «Корн-Трейд» во 2 квартале 2022 года заявлено ООО «Омега», которое в соответствии с представленными документами осуществляло поставку сельхозпродукции (подсолнечник, пшеницу, кукурузу).

Согласно представленным ООО «Доминанта» документам взаимоотношения с ООО «Корн-Трейд» осуществлялись на основании договора от 08.09.2021 № 08/09/2021-5, по условиям которого ООО «Корн-Трейд» (поставщик) обязуется передатьООО «Доминанта» (покупатель) семена подсолнечника для промышленной переработки в пищевое масло на условиях частичной предоплаты. Получателем товара являетсяООО «Мастер».

Согласно пункту 3.3 договора от 08.09.2021 № 08/09/2021-5 на поставку семян подсолнечника, заключенного между ООО «Корн-Трейд» и ООО «Доминанта», поставщик гарантирует покупателю, что сырье непосредственно выращено поставщиком, либо куплено поставщиком непосредственной у сельхозтоваропроизводителя, вырастившего это сырье.

Налоговым органом установлен установлено, что семена подсолнечника приобретены ООО «Корн-Трейд» у следующих сельхозтоваропроизводителей, не являющихся плательщиками НДС: ФИО8, ООО «Нивега», ФИО9, ФИО10, ООО «Клин», ФИО11, ООО «Прогресс». При этом установлено значительное превышение объема реализованного в адрес ООО «Доминанта» подсолнечника над количеством подсолнечника, приобретенного ООО «Корн-Трейд» у сельхозтоваропроизводителей.

Согласно представленным документам поставщиком подсолнечника, доставленного в адрес ООО «Доминанта» (ТТН формы СП-31 от 05.04.2022 №№ 89- 93, от 06.04.2022 Ms 94-98, от 11.04.2022 № 108, 110, от 22.04.2022 Ms 119-122, от 26.04.2022 № 123-126, от 03.05.2022 № 127-128, от 05.05.2022 № 129-131, от 06.05.2022 № 134, от 07.05.2022 Ms 135,136, от 11.05.2022 Ms 137,138, от 12.05.2022 № 139-140, от 19.05.2022 № 141,142, от 22.05.2022 № 147, от 25.05.2022 № 150, от 26.05.2022 № 151, от 02.06.2022 № 152, от 03.06.2022 № 153, от 06.06.2022 № 154, от 07.06.2022 № 155, от 07.06.2022№ 156-158, от 08.06.2022 №№ 159,160, от 09.06.2022 №№161-164, от 10.06.2022 № 165, от 19.06.2022 №№ 174-175, от 26.06.2022 №№ 179-181, от 28.06.2022 №№ 182-185, от 29.09.2022 №№ 187,188), заявлено ООО «Омега», не являющееся сельхозтоваропроизводителем.

ООО «Корн-Трейд» в ходе проверки представило дополнительное соглашение от 08.09.2021 № 1, предусматривающее возможность приобретения товара как непосредственно у товаропроизводителя, так и у переработчиков, комиссионеров, посредников, а также у других добросовестных участников рынка.

При этом, вопреки доводам заявителя, пунктом 7 указанного соглашения установлена обязанность ООО «Корн-Трейд» в случае привлечения третьих лиц представить в адрес ООО «Доминанта» копии согласий на признание сведений, составляющих налоговую тайну, общедоступными, в соответствии с подпунктом 1пункта 1 статьи 102 Налогового кодекса Российской Федерации по форме, утвержденной приказом от 15.11.2016 № ММВ-7-17-615@.

Вместе с тем, в соответствии с информацией, поступившей от ООО «Доминанта», все обязательства по поставкам семян подсолнечника выполнял непосредственноООО «Корн-Трейд». О фактах привлечения третьих лиц для исполнения данных обязательств контрагенту не известно, никаких уведомлений о привлечении третьих лиц им не направлялось и не передавалось.

По условиям заключенного с ООО «Омега» договора от 06.12.2021 № 06-12/21 поставщик (ООО «Омега») обязуется передать покупателю (ООО «Корн-Трейд») сельскохозяйственную продукцию (семена подсолнечника, пшеница, кукуруза) на условиях, отраженных в спецификации, составляемой на каждую партию товара. Покупателем производится оплата в безналичной форме на расчетный счет Поставщика. Условия оплаты конкретной партии товара отражаются в спецификации на партию, являющейся неотъемлемой частью договора. При этом ни в договоре, ни в спецификациях не отражены сроки оплаты, являющиеся существенным условием договора.

Договор поставки сельскохозяйственной продукции между ООО «Корн-Трейд» (покупатель) и ООО «Омега» (поставщик) заключен 06.12.2021, на 4-й день после регистрации ООО «Омега» (зарегистрировано 02.12.2021).

При этом налогоплательщиком, вопреки доводам заявления, не представлено каких-либо обоснований выбора ООО «Омега» в качестве поставщика сельхозпродукции, в то время как, по условиям делового оборота, при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, наличие у него необходимых ресурсов, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения.

ООО «Омега» не представило сертификаты качества (соответствия), паспорта и иные документы, позволяющие идентифицировать производителя товара, реализованного в адрес ООО «Корн-Трейд», а также договоры с поставщиками, у которых приобретена продукция, отгруженная в адрес ООО «Корн-Трейд». Взаимоотношений ООО «Омега» с сельхозтоваропроизводителями подсолнечника не установлено.

В представленных ООО «Корн-Трейд» ветеринарных свидетельствах, оформленных при перевозке пшеницы и кукурузы, производителем указано ООО «Корн-Трейд».

В ходе проведенных допросов водители (ФИО12, ФИО13,ФИО14, ФИО15), указанные в товарно-транспортных накладных на перевозку сельхозпродукции, приобретенной у ООО «Омега», факт перевозки не подтвердили, организации ООО «Корн-Трейд», ООО «Омега», ООО «Трейдком» им не знакомы.

Налоговым органом установлено, что управление расчетными счетамиООО «Корн-Трейд» и ООО «Омега» осуществляется с одних IP-адресов, что свидетельствует об управлении деятельностью данных организаций одними лицами.

В книге продаж ООО «Омега» за 2 квартал 2022 года отражено 3 покупателя, а именно ООО «Корн-Трейд» (71,7 %), КФХ «Меркурий» ИНН <***> (28,2 %),ООО «Реактив» ИНН <***> (0,1 %). При этом установлено, что руководительООО «Корн-Трейд» ФИО16 является также руководителем КФХ «Меркурий». Таким образом, взаимозависимые организации ООО «Корн-Трейд» и КФХ «Меркурий» являются источником доходов для ООО «Омега».

Также установлено наличие у ООО «Омега» в составе налоговых вычетов во 2 квартале 2022 года исключительно счетов-фактур, полученных от производителей куриных яиц.

Налоговым органом установлено, что Руководитель ООО «Омега» ФИО5 имеет иное постоянное место работы (ООО «ДМС-Авто» ИНН <***>). ООО «ДМС-Авто» представлен срочный трудовой договор от 06.07.2021 № 13-2021, согласно которому работник ФИО5 принят на работу инженером-проектировщиком, местом работы является офис работодателя в г. Волгограде, работа по указанному договору является его основным местом работы, работнику устанавливается полный рабочий день при пятидневной рабочей неделе, работник выполняет свою функцию с 08.00 до 17.00, обеденный перерыв с 12.00 до 13.00. Дополнительным соглашением от 06.03.2022 срок трудового договора продлен до 31.12.2022. Согласно табелям учета рабочего времени работников за апрель-июнь 2022 года, представленным ООО «ДМС-Авто», работник ФИО5 в спорный период в командировку не направлялся. Руководителем ООО «Омега» ФИО5 и сотрудниками организации явка по вызову на допрос не обеспечена.

Организация ООО «Омега» по заявленному адресу регистрации (г. Москва,ул. Народная, д. 8, этаж 4, пом./ком. V/1) не располагается, признаки ведения хозяйственной деятельности отсутствуют (подтверждено протоколом осмотра от 12.10.2022). Документы, подтверждающие оплату арендных платежей ООО «Омега», и акт сверки между арендодателем ЗАО «Белрус» и ООО «Омега» не представлены.

Директор ЗАО «Белрус» ФИО4 в ходе допроса (протокол от 31.10.2022№ 3105) сообщил, что оплата арендных платежей ООО «Омега» не производилась, реализация услуг в адрес ООО «Омега» не отражена ЗАО «Белрус» в налоговой отчетности, ввиду чего иные показания данного лица, вопреки доводам заявителя, о том, что представители ООО «Омега» приходят и уходят в арендуемое помещение, оцениваются критически.

При анализе представленных ЗАО «Белрус» налоговых деклараций по НДС факт отражения реализации услуг в адрес ООО «Омега» не установлен, что свидетельствует о формальном заключении договора аренды между сторонами и отсутствии признаков ведения спорным контрагентом хозяйственной деятельности по адресу регистрации, соответственно первичные документы, оформленные от имени спорного контрагента составлены с нарушением налогового законодательства содержат недостоверные сведения о месте нахождения контрагента.

Следует также отметить, что в проверенном периоде на расчетный счетООО «Корн-Трейд» поступило 222 млн. руб., в т.ч. 186,3 млн. руб. с назначением платежей «за подсолнечник», «за пшеницу», «за кукурузу»; 23,4 млн. руб. - «за автомобиль - зерновоз», «за прицеп бортовой»; 10 млн. руб. - по договору процентного займа.

Поступившие денежные средства перечислены с расчетного счета ООО «Корн- Трейд» в сумме 81,5 млн. руб. в адрес реальных производителей с/х продукции с назначением платежей «за подсолнечник», «за пшеницу», «за кукурузу»; в адресООО «Омега» в сумме 46,5 млн. руб. с назначением платежа «за с/х продукцию»; в адрес птицефабрик в размере 61,8 млн. руб. с назначением платежа «за куриные яйца»; а в сумме 19,2 млн. руб. на прочие расходы, в сумме 4,8 млн. руб. - на уплату налогов.

В проверенном периоде на расчетный счет ООО «Омега» поступило 81 млн. руб. с назначением платежа «за с/х продукцию», в т.ч. от ООО «Корн-Трейд» - 46,5 млн. руб. и от КФХ Меркурий - 34,5 млн. рублей. Согласно представленным документамООО «Омега» якобы поставило в адрес ООО «Корн-Трейд» и КФХ Меркурий подсолнечник, пшеницу, кукурузу.

Вместе с тем, перечисления денежных средств, связанные с приобретением подсолнечника, пшеницы, кукурузы, по расчетному счету ООО «Омега» отсутствуют.

Перечисленные с расчетного счета ООО «Омега» в адрес ИП ФИО17 денежные средства в размере 400 тыс. руб. с назначением платежа «за с/х продукцию» являются оплатой по товарной накладной от 20.06.2022 № 39, согласно которойИП ФИО17 поставил в адрес ООО «Омега» свежие огурцы в количестве 5 тонн на сумму 400 тыс. рублей. Поступившие денежные средства перечислены с расчетного счета ООО «Омега» в адрес птицефабрик в размере 73,9 млн. руб. с назначением платежа «за куриные яйца».

В книге покупок ООО «Омега» за 2 квартал 2022 года отражены вычеты по счетам-фактурам, полученным от АО «Птицефабрика «Волжская», АО «Агрофирма «Восток», АО «Птицефабрика «Свердловская», ООО «Аксайская птицефабрика», ООО «Покровская птицефабрика», ООО «Птицефабрика Маркинская», АО «Лысогорская птицефабрика», ООО «Сельскохозяйственное предприятие - птицефабрика «Харабалинская», у которых якобы приобретены куриные яйца. Указанные птицефабрики в проверенном периоде являются контрагентами как ООО «Омега», так и ООО «Корн-Трейд».

При этом реализация куриных яиц в книге продаж ООО «Омега» не отражена (в адрес ООО «Корн-Трейд» и КФХ «Меркурий» отражена реализация сельхозпродукции, в адрес ООО «Реактив» отражена реализация химических реактивов).

За 3 квартал 2022 года ООО «Омега» представлена налоговая декларация по НДС с «нулевыми» показателями. Задолженность по НДС ООО «Омега» по состоянию на 14.11.2022 превышает 2 млн. рублей, что свидетельствует о неисполнении указанным контрагентом своих налоговых обязанностей, а также об отсутствии сформированного источника в бюджете для возмещения НДС налогоплательщиком.

Факт неправомерного включения ООО «Корн-Трейд» в состав налоговых вычетов НДС со стоимости куриных яиц по документам, оформленным от имениООО «Птицефабрика Маркинская», АО «Птицефабрика «Волжская», АО «Агрофирма «Восток», ООО «Выксунская птица», АО «Птицефабрика «Свердловская»,ООО «Птицефабрика «Птичий двор», ООО «Аксайская птицефабрика», ООО «Покровская птицефабрика», ОАО «Птицефабрика «Атемарская», АО «Лысогорская птицефабрика», ОАО «Птицефабрика Таганрогская» подтверждаются материалами проверки.

По условиям договоров, заключенных с указанными организациями (условия договоров идентичны), поставщики обязуются передать покупателю (ООО «Корн- Трейд») куриные яйца на условиях 100 % предоплаты. Отгрузка производится со складов поставщиков.

Между тем установленные в ходе проверки факты свидетельствуют о составлении между сторонами формального документооборота по операциям, связанным с приобретением куриных яиц. Факт поставки продукции (куриных яиц) от указанных поставщиков в адрес ООО «Корн-Трейд» опровергается следующими обстоятельствами.

Так, в части взаимоотношений с ООО «Птицефабрика Маркинская» (НДС -62 215 руб.) установлено, что по документам отгрузка продукции производилась со склада поставщика, расположенного по адресу: Ростовская область, Октябрьский р-н, хутор ФИО20, место выгрузки: <...>.

Согласно информации, содержащейся в транспортной накладной, куриные яйца получал водитель ФИО18 по доверенности, оформленной от имени ООО «Корн-Трейд».

Из показаний ФИО18 (протокол допроса от 24.10.2022) следует, что он является индивидуальным предпринимателем, осуществляет грузоперевозки. Перевозку куриных яиц от ООО «Птицефабрика Маркинская» в г. Нальчик предложил диспетчер от ИП ФИО19, организация ООО «Корн-Трейд» ФИО18 не знакома, маршрутов с пунктами назначения г. Волгоград и г. Липецк не было. ФИО18 привез куриные яйца на центральный рынок г. Нальчик.

Показания ФИО18 подтверждены представленным договором-заявкой от 12.05.2022 № 12/05 на оказание транспортно-экспедиционных услуг, заключенным между ООО «Апелун» ИНН <***> (Заказчик) и ИП ФИО19 (перевозчик), на основании которого водитель ФИО18 иа автомобиле Камаз <***> обязан перевезти 10.06.2022 яйца по маршруту: Ростовская область, х. ФИО20 - г. Нальчик, рынок Дубки.

В путевом листе автомобиля, оформленном в период с 30.05.2022 по 29.06.2022, в графах маршрут движения отражено «По России», в графе наименование груза отражено «Разный».

Согласно сведениям, представленным ООО «РТ-Инвест транспортные системы», автомобиль с регистрационным знаком <***> зафиксирован в системе контроля взимания платы «Платон» 10.06.2022 в Ставропольском крае на трассе «Элиста-Ставрополь», 11.06.2022 в Кабардино-Балкарской Республике на трассе «Кавказ».

Таким образом, сведения в транспортной накладной о перевозке куриных яиц вг. Волгоград являются недостоверными и опровергаются фактическими обстоятельствами.

По взаимоотношениям с ООО «Птицефабрика Таганрогская» (НДС - 55 178 руб.) установлено, что по документам отгрузка продукции производится со склада поставщика, расположенного по адресу: Ростовская область, Неклиновский район,<...>, место выгрузки: <...>.

Согласно информации, содержащейся в транспортной накладной, куриные яйца получал водитель ФИО21 по доверенности, оформленной от имени ООО «Корн-Трейд». Явку по вызовам на допрос ФИО21 не обеспечил.

По взаимоотношениям с АО «Лысогорская птицефабрика» (НДС - 61 004 руб.) транспортная накладная не представлена. Согласно представленной доверенности куриные яйца получал водитель ФИО22, которым явка по вызову на допрос не обеспечена.

По документам в части взаимоотношений с ОАО «Птицефабрика «Атемарская» (НДС - 135 432 руб.) установлено, что отгрузка продукции производится со склада поставщика, расположенного по адресу: Республика Мордовия, Лямбирский р-н,с. Атемар, место выгрузки: <...>.

Согласно информации, содержащейся в транспортной накладной, куриные яйца получал водитель ФИО23 по доверенности, оформленной от имени ООО «Корн- Трейд». Явку по вызову на допрос ФИО23 не обеспечил.

В представленном ветеринарном свидетельстве отражена информация о маршруте следования: Республика Мордовия, Ковылкинский район, пос. Примокшанский - Волгоградская область, Алексеевский район, ст-ца Алексеевская, ул. Красногвардейская, д. 64.

Согласно договору аренды базы от 01.09.2022 № 3 представленному арендодателем недвижимого имущества ООО «Янтарь-Н», арендатору ООО «Корн-Трейд» предоставлен в аренду земельный участок, расположенный по адресу: Волгоградская область, Алексеевский район, ст-ца Алексеевская, ул. Красногвардейская, д. 64, с находящимися на нем сооружениями (2 зданиями складов). Срок аренды недвижимого имущества составляет 11 месяцев со дня вступления договора в силу, т.е. до 01.08.2021.

Согласно движению денежных средств по расчетным счетам ООО «Янтарь-Н» последняя оплата за аренду от ООО «Корн-Трейд» поступила 26.10.2021 за май-июль 2021 года, без НДС. Согласно пояснениям ООО «Янтарь-Н» за период с 01.01.2022 по 30.06.2022 взаиморасчеты с ООО «Корн-Трейд» не осуществлялись.

Фактов, свидетельствующих об аренде ООО «Корн-Трейд» в 2022 году помещений по адресу, указанному в ветеринарном свидетельстве, не установлено.

Из показаний директора ООО «Корн-Трейд» ФИО16 (протокол допроса от 28.10.2022 № 526) следует, что в ранее общество арендовало базу, расположенную по адресу, указанному в ветеринарных свидетельствах, но в настоящее время договор аренды расторгнуть, во 2 квартале 2022 года по указанному адресу никакую продукцию не хранили и куриные яйца в указанный период с данной базы не перевозили.

По документам в части взаимоотношений с ООО «Покровская птицефабрика» (НДС - 222 676 руб.) отгрузка продукции должна производиться со склада поставщика, расположенного по адресу: Саратовская область, Энгельский район, п. Лощинный, место выгрузки: Чеченская Республика, г. Аргун, рынок Беркат.

Согласно информации, содержащейся в транспортной накладной, куриные яйца получали водители ФИО24 и ФИО25 по доверенности, оформленной от имени ООО «Корн-Трейд», которые явку по вызову на допрос не обеспечили.

В представленных ветеринарных свидетельствах отражена информация о маршруте следования: Саратовская область, Энгельсский район, п. Лощинный - Волгоградская область, Алексеевский район, ст-ца Алексеевская, ул. Красногвардейская, д. 64.

Фактов, свидетельствующих об аренде ООО «Корн-Трейд» в 2022 году помещений по адресу, указанному в ветеринарном свидетельстве, не установлено.

При этом ветеринарное свидетельство от 17.05.2022 выдано на 155 коробок яиц, при реализации 840 коробок по УПД от 17.05.2022 № 0003239. Ветеринарное свидетельство от 17.06.2022 выдано на 11 коробок яиц, при реализации 840 коробок по УПД от 17.06.2022 № 0003695.

По документам в части взаимоотношений с ООО «Аксайская птицефабрика» (НДС - 409 646 руб.) установлено, что отгрузка продукции производилась со склада поставщика, расположенного по адресу: Ростовская область, Аксайский район, Ленинское сельское поселение, 1083 км автомагистрали М-4 «Дон», место выгрузки <...>.

Согласно информации, содержащейся в транспортной накладной, куриные яйца получал водитель ФИО26 по доверенности, оформленной от имени ООО «Корн- Трейд», который явку по вызову на допрос не обеспечил.

По другим представленным товарным накладным продукции перевозилась со склада поставщика, расположенного по адресу: Ростовская область, Аксайский район, Ленинское сельское поселение, 1083 км автомагистрали М-4 «Дон», место выгрузки: <...>.

Согласно информации, содержащейся в транспортных накладных, куриные яйца получал водитель ФИО27 по доверенности, оформленной от имени ООО «Корн-Трейд».

Согласно показаниям водителя ФИО27 (протокол допроса от 23.11.2022№ 465), полученным в ходе проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, в период с 01.04.2022 по 30.06.2022 он осуществлял грузоперевозки, в том числе от ООО «Аксайская птицефабрика», при этом чьи интересы он представлял при получении яиц от данной птицефабрики, он не знает. Куриные яйца, полученные отООО «Аксайская птицефабрика», отвез в Чеченскую Республику. Организация ООО «Корн-Трейд» свидетелю не знакома.

В части взаимоотношений с ООО «Птицефабрика «Птичий двор»(НДС - 384 981 руб.) установлено, что по условиям договора отгрузка производится со складов поставщика, расположенных по адресам: Республика Марий-Эл, <...> км; Республика Марий-Эл, Советский район, пос. Советский,ул. Фрунзе, д. 27.

Транспортные накладные не предъявлены. В представленных ветеринарных свидетельствах отражена информация о маршруте следования: Республика Марий Эл, <...> км - <...>.

Фактов, свидетельствующих об аренде ООО «Корн-Трейд» в 2022 году помещений по адресу, указанному в ветеринарном свидетельстве, не установлено.

В представленных доверенностях в качестве получателей продукции указаны водители ФИО28, ФИО29, ФИО30, ФИО31 (явку по вызову на допрос не обеспечили).

По условиям договора, заключенного с АО «Птицефабрика «Свердловская» (НДС - 375 676 руб.) установлено, что отгрузка производится со склада поставщика, расположенного по адресу: <...>.

В представленных товарных накладных отражена информация о грузоотправителе (АО «Птицефабрика «Свердловская»), грузополучателе (ООО «Корн-Трейд»), транспортных средствах и водителях.

Водители ФИО32, ФИО33, ФИО34, ФИО35, указанные в доверенностях на получение куриных яиц, оформленных от имениООО «Корн-Трейд», явку по вызовам на допрос не обеспечили,

По условиям договора, заключенного с ООО «Вкусная пицца» (НДС - 779 996 руб., установлено, что отгрузка производится со склада поставщика по адресу: Нижегородская область, городской округ город Выкса, Туртапка с, Проммикрорайон №11 тер. здание 54, офис 20.

Транспортные накладные не представлены. Водители ФИО36,ФИО7, ФИО37, ФИО38, ФИО28, ФИО39, указанные в доверенностях на получение куриных яиц, оформленных от имени ООО «Корн-Трейд», явку по вызовам на допрос не обеспечили.

По результатам анализа документов, оформленных по взаимоотношениям сАО «Птицефабрика «Волжская» (НДС - 577 684 руб.) установлено, что отгрузка продукции производится со склада поставщика, расположенного по адресу: Волгоградская область, Среднеахтубинский район, х. Заяр, место выгрузки: <...>.

При этом согласно протоколу допроса от 28.10.2022 № 526 руководительООО «Корн-Трейд» ФИО16 сообщил, что по адресу: <...>, яйцо не получали.

Кроме того, из показаний водителя ФИО40 (протокол допроса от 25.11.2022 № 473) следует, что в период с 01.04.2022 по 30.06.2022 он осуществлял грузоперевозки, в том числе от АО «Птицефабрика «Волжская». Куриные яйца, полученные на данной птицефабрике, отвез в Республику Дагестан. Организация ООО «Корн-Трейд»ФИО40 не знакома.

Из показаний водителя ФИО41 (протокол допроса от 31.01.2023 № 3) следует, что он осуществлял грузоперевозки на принадлежащем ему тягаче, чьи интересы представлял при получении яиц от АО «Птицефабрика «Волжская», не знает. Куриные яйца, полученные на данной птицефабрике, отвез на склада в г. Владикавказ, недалеко от шоссе Карцинская. Организация ООО «Корн-Трейд» ФИО41 не знакома.

Другие водители, указанные в доверенностях на получение куриных яиц, оформленных от имени ООО «Корн-Трейд» (ФИО42, ФИО43,ФИО44, ФИО45, ФИО46), явку по вызовам на допрос не обеспечили.

По документам, в части взаимоотношений с АО «Агрофирма «Восток»(НДС - 854 736 руб.), установлено, что отгрузка продукции производится со склада поставщика, расположенного по адресу: Волгоградская область, Николаевский район,с. Очкуровка, место выгрузки: <...>.

Водители ФИО47, ФИО6, ФИО48, ФИО49, ФИО42, ФИО50, ФИО51, ФИО52, указанные в доверенностях на получение куриных яиц, оформленных от имени ООО «Корн-Трейд», явку по вызовам на допрос не обеспечили.

Налоговым органом по результатам анализа представленных транспортных документов установлено, что они содержат недостоверную информацию об адресе пунктов разгрузки куриных яиц.

В представленной ООО «Аксайская птицефабрика» транспортной накладной в качестве места выгрузки указан адрес: Волгоградская область, Городищенский район,<...>, транспортное средство - ДАФ <***>.

Согласно представленным ООО «РТ-инвест транспортные системы» отчетам о фактах фиксации проезда автомобилей на системах контроля взимания платы «Платон» за период с 01.04.2022 по 30.06.2022 автомобиль с регистрационным знаком <***> в период с 08.05.2022 по 26.05.2022 в Волгоградскую область не въезжал.

Учитывая вышеизложенное, нельзя признать обоснованным довод заявителя о том, что показания водителей, что отчеты о фактах фиксации проезда автомобиля на системах контроля взимания платы «Платон» подтверждают факт реального ведения хозяйственной деятельности ООО «Корн-Трейд» и его контрагентами по поставке и дальнейшей реализации куриных яиц.

В своих показаниях директор ООО «Корн-Трейд» ФИО16 на вопрос о том, что располагается по указанному адресу и в связи с чем по данному адресу привозились куриные яйца, ответил, что не знает.

При этом установлено, что по данному адресу располагается складское помещение, арендуемое ООО «Корн-Трейд» по договору субаренды части нежилого помещения от 30.12.2021 № 30/12-21 у КФХ «Меркурий», в котором директором является ФИО16 (он же директор ООО «Корн-Трейд»). Таким образом, ФИО16 Г1.В. не мог не знать, что располагается по указанному адресу.

Также в материалах проверки имеется договору субаренды от 01.01.2022№ 1/СБ/22 складских помещений, расположенных по адресу: <...>, заключенный ИП ФИО53 с организацией ООО «Омега», подконтрольной ООО «Корн- Трейд».

Анализ представленных документов свидетельствует о том, что транспортировка куриных яиц производилась без участия ООО «Корн-Трейд».

По вопросу отражения в транспортной накладной ООО «Покровская птицефабрика» от 17.05.2022 № 0003239 адреса места выгрузки: Чеченская Республика, г. Аргун, рынок Беркат, директор ООО «Корн-Трейд» ФИО16 в ходе проведенного допроса пояснил, что он не знает, что это за адрес, скорее всего покупателя ООО «Омега».

Аналогичные пояснения даны директором ООО «Корн-Трейд» ФИО16 по вопросу отражения в транспортных накладных ООО «Аксайская птицефабрика» от 27.05.2022 № 000005027, от 07.06.2022 № 000005286, от 16.06.2022 № 000005860 адреса места выгрузки: <...>.

При этом установлено, что реализация в адрес ООО «Омега» в книге продажООО «Корн-Трейд» за 2 квартал 2022 года не отражена.

По установленному факту отгрузки куриных яиц производителями в торговые точки для реализации без участия ООО «Корн-Трейд», а также относительно оформления разных транспортных накладных на одну и ту же перевозку директор ООО «Корн-Трейд» ФИО16 конкретных пояснений не представил, указал в ходе проведенного допроса, что он не знает, надо посмотреть документы.

Необходимо также учитывать, что приобретая товар и включая НДС в состав налоговых вычетов по документам, оформленным от имени спорных контрагентов, налогоплательщик при этом не отражает операции по реализации куриных яиц, являющихся скоропортящимся товаром.

В налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 года ООО «Корн-Трейд» приняты к вычету суммы НДС в размере 3 898 989 руб., предъявленные налогоплательщику при приобретении куриных яиц. Приобретенный товар является скоропортящимся продуктом, подлежащим сопровождению ветеринарными документами.

Вместе с тем, на основании представленных ООО «Корн-Трейд» карточек бухгалтерского учета, а также книг продаж ООО «Корн-Трейд» за 2 квартал 2022 года, куриные яйца, приобретенные во 2 квартале 2022 года не реализованы.

Сумма НДС, исчисленная ООО «Корн-Трейд» при реализации куриных яиц во 2 квартале 2022 года, составила 276 341 руб. Фактов отражения ветеринарных документов при реализации куриных яиц не установлено, что в свою очередь, свидетельствует о применении налоговых вычетов в нарушение положений статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно представленным ООО «Корн-Трейд» пояснениям все яйца общество приобретает для продажи. Согласно ГОСТ 31654-2012 хранение яиц, предназначенных для употребления в пищу, возможно до 90 дней, при соблюдении определенных условий. Приказом Минпромторга России от 01.03.2013 № 252 (зарегистрировано в Минюсте России 05.04.2013 № 27999) допускается хранение яиц на холодильниках торговли до 150 дней. Срок хранения яиц, не предназначенных для употребления в пищу, используемых для изготовления кормов, удобрений, меланжа ГОСТом не ограничено.

По вопросу не отражения реализации яиц во 2 квартале 2020 года директоромООО «Корн-Трейд» ФИО16 даны пояснения о том, что яйца находятся на хранении в холодильниках, расположенных в г. Махачкала, г. Урус-Мартан, г. Нальчик, ст-цы Алексеевская Волгоградской области.

Вместе с тем, на требование налогового органа о представлении договоров ответственного хранения с арендодателями помещений, расположенных в г. Махачкала,г. Урус-Мартан, г. Нальчик, ст-ца Алексеевская Волгоградской области, г. Волгоград,ул. Южно-Украинская дом 2, за спорный период налогоплательщиком документы не представлены.

Совокупность установленных обстоятельств свидетельствует о том, что фактически куриные яйца отгружались производителями для реализации в торговых точках без участия ООО «Корн-Трейд». НДС, исчисленный производителями куриных яиц при реализации, принимался к вычету ООО «Корн-Трейд» в нарушение положений пункта 1 статьи 54.1 и статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Факт неправомерного завышения ООО «Корн-Трейд» суммы НДС, исчисленного от реализации, по документам, оформленным в адрес ООО «Солана», подтвержден следующим.

ООО «Солана» зарегистрировано 14.12.2021. По заявленному адресу регистрации: <...>, офис 6/4, организация не располагается, признаки ведения хозяйственной деятельности отсутствуют, что подтверждено протоколом осмотра от 18.10.2022, ответом арендодателя ООО «Липстрой» иИП ФИО54

ИП ФИО54, который предоставил гарантийное письмо при созданииООО «Солана» сообщил, что никакие договоры с ООО «Солана» не заключались, оплаты от организации не поступала, в связи с чем нельзя признать обоснованным довод заявителя о том, что отсутствие внешних признаков нахождения юридического лица не свидетельствует о том, что по данному адресу не осуществляется связь с юридическим лицом.

Учредителем организации ФИО55, руководителем ФИО56 явка по вызовам на допрос не обеспечена.

Управление расчетными счетами ООО «Солана» и ООО «Корн-Трейд» осуществляется с одного IP- адреса.

В проверяемом периоде ООО «Солана» денежные средства на расчетный счетООО «Корн-Трейд» не перечисляло.

В 1 квартале 2022 года с расчетного счета ООО «Солана» перечислено на расчетный счет ООО «Корн-Трейд» 5 742 590 руб. с назначением платежа «за пшеницу», при этом, довод заявителя о том, в назначении платежа допущена техническая ошибка, не подтвержден документально. Вместе с тем, согласно представленным ООО «Корн-Трейд» документам в 1 квартале 2022 года в адрес ООО «Солана» якобы реализованы куриные яйца общей стоимостью 12 546 003 руб.

В ходе проверки установлено, что источником денежных средств, перечисленных на расчетный счет ООО «Корн-Трейд», выступает ООО «Стимул-С» ИНН <***>, директором которого является ФИО16 (он же директор ООО «Корн-Трейд»).

В книге продаж ООО «Корн-Трейд» за 2 квартал 2022 года отражена реализация куриных яиц в адрес ООО «Солана» по счетам-фактурам от 01.04.2022 № СОЛ00000012 на сумму 1 549 440 руб., в т.ч. НДС - 140 858,18 руб., от 02.04.2022 № СОЛ00000013 на сумму 1 490 310,7 руб., в т.ч. НДС - 135 482,79 рубля.

Согласно представленным ООО «Солана» документам взаимоотношения осуществлялись на основании договора поставки от 31.01.2022 № 31-01/22, по условиям которого ООО «Корн-Трейд» (поставщик) обязуется передать ООО «Солана» (покупатель) куриные яйца. Расчеты осуществляются в порядке предварительной оплаты. Доставка товара осуществляется транспортом покупателя (самовывоз) со склада поставщика.

Согласно представленной ТТН от 01.04.2022 № СОЛ00000012 водительФИО6 на автомобиле с регистрационным знаком <***> доставил 302 400 штук куриных яиц из пункта погрузки по адресу: Волгоградская область, Николаевский район, с. Очкуровка (адрес АО «Агрофирма «Восток») в пункт разгрузки по адресу: Республика Дагестан, г. Махачкала, Куядинский рынок. Срок доставки и принятия груза по ТТН - 01.04.2022. Однако факт отгрузки куриных яиц в количестве 302 400 штук отАО «Агрофирма «Восток» в адрес ООО «Корн-Трейд» водителю ФИО6 на указанном автомобиле датирован 17.05.2022.

Аналогичные обстоятельства выявлены при исследовании ТТН от 02.04.2022№ СОЛ00000013 (поставка груза 02.04.2022 из пункта погрузки по адресу: Нижегородская область, г. Выкса, с, Туртапка, тер. Проммикрорайон № 11 (адрес ООО «Выксунская птица») в пункт разгрузки: Республика Дагестан, г. Махачкала, Куядинский рынок, дата отгрузки куриных яиц от ООО «Выксунская птица» в адрес ООО «Корн-Трейд» - 03.04.2022).

Факт оформления ветеринарных документов при отражении реализации как от ООО «Выксунская птица» в адрес ООО «Корн-Трейд», так и от ООО «Корн-Трейд» в адрес ООО «Солана», не установлен.

Согласно пояснениям, представленным ООО «Корн-Трейд», 01.04.2022 в адрес ООО «Солана» реализованы яйца, приобретенные у АО «Агрофирма «Восток» 13.01.2022, с оформлением ветеринарного свидетельства. Купленные у АО «Агрофирма «Восток» яйца хранились на арендованном складе по адресу: <...>. При этом по ГОСТ 31654-2012 хранение яиц, предназначенных для употребления в пищу, возможно до 90 дней, при соблюдении определенных условий. Срок хранения яиц, не предназначенных для употребления в пищу, используемых для изготовления кормов, удобрений, меланжа ГОСТ не ограничено. Также общество пояснило, что уООО «Выксунская птица» 02.04.2022 куплены яйца (ветеринарное свидетельство отсутствует). Часть яиц была реализована в адрес ООО «Солана», а другая часть - помещена на хранение.

В отношении полученных от общества пояснений установлено, что пояснения ООО «Корн-Трейд» о произведенной отгрузке в ООО «Солана» 01.04.2022 куриных яиц, приобретенных у АО «Агрофирма «Восток» 13.01.2022 и хранившихся на арендованном складе по адресу: <...>, противоречат установленным в ходе проверки обстоятельствам и представленным документам.

Так, в ТТН от 01.04.2022 № СОЛ00000012 пунктом погрузки указан адрес: Волгоградская область, Николаевский район, с. Очкуровка (адрес АО «Агрофирма «Восток»), а не <...>.

Согласно представленным ООО «РТ-Инвест транспортные системы» отчетам о фактах фиксации проезда автомобилей на системах контроля взимания платы «Платой» с 01.04.2022 по 30.06.2022, автомобиль с регистрационным знаком <***> в период с 01.04.2022 по 07.04.2022 не зафиксирован, с 08.04.2022 по 28.04.2022 за пределы Республики Дагестан не выезжал.

При этом факт отгрузки куриных яиц в количестве 302 400 штук отАО «Агрофирма «Восток» водителю ФИО6 на автомобиле с регистрационным знаком <***> датированный 17.05.2022, подтверждается отчетом о фактах фиксации проезда автомобилей на системах контроля взимания платы «Платон». Так, указанный автомобиль зафиксирован 16.05.2022 в Волгоградской области, 17.05.2022 в Республике Калмыкия, 18.05.2022 в Республике Дагестан.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о формальном документообороте между ООО «Корн-Трейд» и ООО «Солана».

Также ООО «Корн-Трейд» в своих пояснениях указывало на то, что управление расчетным счетом ООО «Солана» не могло осуществляться с IP-адреса ООО «Корн- Трейд», т.к. ООО «Солана» находится в г. Липецке. Однако, несмотря на регистрацию ООО «Солана» в г. Липецк, расчетные счета ООО «Солана» открыты в Волгоградских филиалах банков (АО «Альфа-банк», АО «Райффайзенбанк», ПАО Банк «Финансовая корпорация открытие»). Согласно представленным банками данным авторизация клиента ООО «Солана» проводилась с использованием IP-адреса 188.233.184.76. Указанный IP- адрес используется организациями, в которых ФИО16 является директором, а именно ООО «Корн-Трейд», ООО «Стимул-С», КФХ «Меркурий», а также спорным поставщиком ООО «Омега», что свидетельствует об управлении деятельностью данных организаций одними лицами.

Полученная от директора ООО «Корн-Трейд» ФИО16 в ходе проведенного допроса информация о наличии бартерных сделок между ООО «Корн- Трейд» и контрагентом ООО «Солана» материалами проверки не подтверждена.

Таким образом, совокупность установленных фактов свидетельствует о том, что ООО «Корн-Трейд» завысило размер вычета по НДС, неправомерно отразив в книге покупок счета-фактуры, оформленные от имени ООО «Омега», АО «Птицефабрика «Волжская», АО «Агрофирма «Восток», ООО «Выксунская птица», АО «Птицефабрика «Свердловская», ООО «Птицефабрика «Птичий двор», ООО «Аксайская птицефабрика», ООО «Покровская птицефабрика», ОАО «Птицефабрика «Атемарская»,ООО «Птицефабрика Маркинская», АО «Лысогорская птицефабрика», ОАО «Птицефабрика Таганрогская», а также завысило сумму НДС, исчисленную от операций по реализации в адрес ООО «Солана», что привело к неуплате налога на добавленную стоимость в размере 12 611 824 руб.

Установленные обстоятельства свидетельствуют о допущенном ООО «Корн- Трейд» нарушении пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (в части взаимоотношений сАО «Птицефабрика «Волжская», АО «Агрофирма «Восток», ООО «Выксунская птица», АО «Птицефабрика _ ООО iO АО «Птицефабрика «Свердловская», ООО «Птицефабрика «Птичий двор», ООО «Аксайская птицефабрика», ООО «Покровская птицефабрика», ОАО «Птицефабрика «Атемарская», ООО «Птицефабрика Маркинская»,АО «Лысогорская птицефабрика», ОАО «Птицефабрика Таганрогская» и ООО «Солана») и несоблюдении условий, установленных пунктом 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (в части взаимоотношений с ООО «Омега»).

Довод о том, что в налоговым органом использованы данные, полученные за пределами проверки (поручение от 30.11.2022 № 10555 в рамках камеральной проверки ООО «Корн-Трейд» за 3 квартал 2022) подлежит отклонению, т.к. нормами Налогового кодекса Российской Федерации не запрещено использование налоговым органом доказательств, полученных вне рамок проверок. Налоговый орган, руководствуясь нормой абзаца второго пункта 4 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, при рассмотрении материалов налоговой проверки вправе исследовать иные документы, имеющиеся у налогового органа.

В данном случае налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что документы, необходимые для включения предъявленного поставщиком НДС в состав налоговых вычетов, а также исчисления НДС от реализации товаров, должны содержать достоверную информацию и подтверждать наличии реальных хозяйственных операций между налогоплательщиком и его контрагентом, заявленным в документах, либо лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону, что в рассматриваемом случае обществом не обеспечено.

Судом подлежит отклонению довод о том, что налогоплательщик не может нести ответственность за своих контрагентов, поскольку, вступая во взаимоотношения с контрагентом, налогоплательщику необходимо проявлять должную осмотрительность для того, чтобы убедиться, что контрагент является добросовестной организацией, которая ведет реальную деятельность, и с ним можно заключить договор без рисков негативных налоговых последствий.

Налогоплательщик, не обеспечивший документальное подтверждение достоверности сведений и обоснованности требований, изложенных в документах, на основании которых он претендует на получение налоговых вычетов, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия в виде невозможности принятия к вычету соответствующих сумм налога (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 05.03.2009 № 468-0- О).

В соответствии с правовыми позициями, изложенными в определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.08.2019 № 302-ЭС19-11847 по делу № А19-13725/2018, от 17.11.2017 № 307-КГ17-16957 по делу № А26-7968/2016, формальное представление документов, не подтверждающих наличие реальных операций по договорам, заключенным с контрагентами не является безусловным основанием для принятия заявленного налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС.

Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций (пункт 3 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 13.12.2023).

Довод налогоплательщика о том, что ООО «Омега» является таким же трейдером, как и ООО «Корн-Трейд», находило и выкупало партии сельхозпродукции у сельхозпроизводителей или у других трейдеров, не подтвержден материалам проверки.

В адрес ООО «Омега» вне рамок налоговой проверки направлены поручения от 02.12.2022 № 10604, от 25.01.2023 № 672 об истребовании документов по конкретным сделкам (сделки идентифицированы путем указания реквизитов спецификаций к договору между ООО «Омега» и ООО «Корн-Трейд» и адресов места отгрузки), а именно: сертификатов качества (соответствия), паспортов и иных документов, позволяющих идентифицировать производителя товара, реализованного в адрес ООО «Корн-Трейд» в период с 06.12.2021 по 30.09.2022; договоров с поставщиками, у которых приобретена сельхозпродукция, отгруженная в адрес ООО «Корн-Трейд» с конкретных адресов. Однако документы по требованиям в налоговый орган контрагентом не представлены. Кроме того, в ходе проверки получены доказательства создания между налогоплательщиком и ООО «Омега» формального документооборота.

Довод о том, что налоговым органом не доказана недобросовестность действий общества, его намерения получить необоснованную налоговую выгоду, подлежит отклонению, поскольку установленные по результатам проверки обстоятельства оценены в их совокупности и взаимосвязи, свидетельствуют о недобросовестном характере действий ООО «Корн-Трейд», о создании искусственной ситуации фиктивного документооборота, не имеющей реальной деловой цели.

По результатам камеральной налоговой проверки в отношении ООО «Корн-Трейд» установлены факты, свидетельствующие об умышленности действий налогоплательщика, выразившиеся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, а именно, о нереальности исполнения сделок сторонами, и, как следствие, отражение в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения, а также в налоговой отчетности по хозяйственным операциям со спорными контрагентами, путем создания формальных условий для вычетов с целью минимизации НДС, подлежащего уплате в бюджет.

Таким образом, обстоятельства привлечения налогоплательщиком спорных контрагентов свидетельствует о том, что ООО «Корн-Трейд» не могло не осознавать, что участвует в создании документооборота, направленного на совершение неправомерных действий с целью минимизации НДС к уплате.

Учитывая изложенное, в удовлетворении требований общества о признании незаконным решения № 566 от 24.04.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения надлежит отказать.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-171, 201, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Корн-Трейд» отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Волгоградской области.

Судья

М.А. Тесленко