Решение от 16 июля 2025 г. по делу № А81-3627/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯМАЛО-НЕНЕЦКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА

<...>, тел. <***>,

www.yamal.arbitr.ru, e-mail: info@yamal.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А81-3627/2025
г. Салехард
17 июля 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 17 июля 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 17 июля 2025 года.


Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе судьи  Садретиновой Н.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ругиной В.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу ИНН: <***>, ОГРН: <***>) к обществу с ограниченной ответственностью «Ямалавторесурс» (ИНН <***>, ОГРН <***>) о взыскании обязательных платежей (пени) в размере 861 910 руб. 81 коп.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу - представитель не явился,

от ответчика - общества с ограниченной ответственностью «Ямалавторесурс» - представитель не явился.

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) обратилось в арбитражный суд с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью «Ямалавторесурс» (ИНН <***>, ОГРН <***>) о взыскании обязательных платежей (пени) в размере 861 910 руб. 81 коп.

11.07.2025 года отзыв на заявленные требования поступил со стороны ответчика, согласно доводам которого ООО «Ямалавторесурс» просит суд отказать в удовлетворении предъявленного требования. Как полагает ответчик, налоговым органом утрачена возможность взыскания спорной задолженности в связи с истечением всех установленных Налоговым кодексом РФ сроков их взыскания.

16.05.2025 года от Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу в суд поступило ходатайство, в соответствии с которым налоговый орган просит суд рассмотреть дело в отсутствие своего представителя.

В судебное заседание не явились стороны, о слушании дела извещены  по правилам ст.ст. 121,123 АПК РФ.  Суд в силу ст.ст. 123, 156 АПК РФ рассматривает дело в отсутствие представителей сторон.

Оценив имеющиеся в деле доказательства, исследовав в порядке ст. 71 АПК РФ материалы дела, суд считает необходимым принять во внимание следующее.

Согласно доводам налогового органа, в соответствии со ст. 143 Налогового кодекса Российской Федерации, ООО «ЯМАЛАВТОРЕСУРС» является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно п. 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «ЯМАЛАВТОРЕСУРС» представлены налоговые декларации, уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость. С учетом произведенных зачетов задолженность по налогу на добавленную стоимость, возникшей в связи с представлением уточненной налоговой декларации № 5 за 3 квартал 2020 года:

- по сроку уплаты 28.10.2020 в период начисления пени с 16.02.2021 по 15.03.2021 составляла 46 863 рублей, с 16.03.2021 по 15.04.2021 - 36 240 рублей, с 16.04.2021 по 17.05.2021 - 25 617 рублей, с 18.05.2021 по 15.06.2021 - 14 994 рублей, с 16.06.2021 по 15.07.2021 - 4 370,97 рублей, с 16.07.2021 - задолженность отсутствует;

- по сроку уплаты 30.11.2020 в период начисления пени с 16.07.2021 г. по 16.08.2021 составляла 280 993,99 рублей, с 17.08.2021 по 15.09.2021 - 270 370,99 рублей, с 16.09.2021 по 15.10.2021 - 262 334,29 рублей, с 16.10.2021 по 26.01.2022 - 251 711,28 рублей, 27.01.2022 по 08.03.2022 - 244 671,33 рублей.

С учетом произведенных зачетов задолженность по налогу на добавленную стоимость, возникшей в связи с представлением уточненной налоговой декларации № 4 за 4 квартал 2020 года:

- по сроку уплаты 25.01.2021  в период начисления пени с 28.02.2021 по 08.03.2022 составляла 435 106,53 рублей.

Задолженность по налогу на добавленную стоимость, возникшая в связи с представлением уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2 - 4 кварталы 2020 года, 1 - 3 кварталы 2021 года погашена 13.07.2023, 29.05.2024, 13.10.2024 года соответственно.

Кроме того, ООО «Ямалавторесурс» в соответствии с пунктом 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком налога на прибыль организаций.

В соответствии со статьей 289 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «ЯМАЛАВТОРЕСУРС» представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2020 года.

29.05.2024 года представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2020 года с исчисленной суммой налога по сроку уплаты 29.03.2021 в размере 13 554 рублей. Задолженность погашена 30.05.2024 года.

Как указывает заявитель, поскольку уплата налога произведена в полном объеме после истечения срока уплаты налога, установленного законом, Обществу подлежат начислению пени.

Согласно п. 4 ст. 75 НК РФ, пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени принимается равной для организаций:

- в отношении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации;

- в отношении суммы недоимки, не указанной в абзаце втором настоящего подпункта, - одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (пункт 4 статьи 75 Кодекса).

В период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2024 года ставка пени для организаций принимается равной одной трехсотой действующей в этом периоде ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (пункт 5 статьи 75 Кодекса).

В период с 1 января по 31 декабря 2025 года процентная ставка пени для организаций принимается равной:

1) в течение первых 30 календарных дней (включительно) просрочки исполнения обязанности по уплате налогов - одной трехсотой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действующей в указанный период;

2) начиная с 31-го дня просрочки исполнения обязанности по уплате налогов по 90-й день (включительно) - одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действующей в указанный период;

3) начиная с 91-го дня просрочки исполнения обязанности по уплате налогов - одной трехсотой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действующей в указанный период (пункт 5.1 статьи 75 Кодекса).

В связи с окончанием действия моратория на использование в период с 09.03.2022 по 31.12.2024 дифференцированной ставки Федеральной налоговой службой произведен перерасчет пеней в соответствии с абзацем третьим подпункта 2 пункта 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации с применением 1/150 ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Перерасчет пени произведен в отношении задолженности по налогу на добавленную стоимость за 2-4 кварталы 2020 года, 1-3 кварталы 2021 года, по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2020 года за период с 28.08.2020 по 08.03.2022 в связи с представлением ООО «ЯМАЛАВТОРЕСУРС» уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2-4 кварталы 2020 года, за 1-3 кварталы 2021 года, уточненной декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2020 года. Уплата налога на добавленную стоимость в полном объеме произведена 13.07.2023, 29.05.2024, 13.10.2024 года, по налогу на прибыль организаций 30.05.2024 года.

В результате произведенного перерасчета пени по дифференцированным ставкам на едином налоговом счете общества с ограниченной ответственностью «ЯМАЛАВТОРЕСУРС» 17.12.2024 отражена операция начисления пени по расчету по ставке одной сто пятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации в отношении неисполненной обязанности по уплате налогов, непрерывно существующей свыше 30 календарных дней, в размере 1723821,62 рублей, исчисленной за период с 28.08.2020 по 08.03.2022 года.

При этом пеня, рассчитанная по ставке одной трехсотой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действующей в период с 28.08.2020 по 08.03.2022, уменьшена 17.12.2024 в сумме 861 910,81 рублей.

Таким образом, в связи с неисполнением в установленный срок обязанности по уплате налога на добавленную стоимость за 2-4 кварталы 2020 года, 1-3 кварталы 2021 года, налога на прибыль организаций за 12 месяцев 2020 года ООО «ЯМАЛАВТОРЕСУРС» за период с 28.08.2020 по 08.03.2022 подлежит уплате пеня в размере 861 910,81 рублей.

Налоговая обязанность, в отношении которой начислена пеня, на дату ее учета в ЕНС (17.12.2024) исполнена в полном объеме, сроки внесудебного взыскания пеней, исчисленные с момента уплаты (13.07.2023) налогоплательщиком всей суммы недоимки, с учетом положений статей 69, 70, 46 Налогового кодекса Российской Федерации,  пункта   1   Постановления  Правительства Российской  Федерации  от 29.03.2023 №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым Кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» истекли 13.12.2024 года.

Начисленная налогоплательщику пеня с применением 1/150 ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации автоматически зачтена из имеющегося на тот момент положительного сальдо ЕНС.

Также согласно доводам налогового органа, требование об уплате задолженности в адрес налогоплательщика не направлялось.

14.02.2025 года пени в размере 861 910,81 рублей выведены из сальдо ЕНС в раздел ЕНС «Просроченная задолженность» и в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации не учитывается в совокупной обязанности.

Обществу с ограниченной ответственностью «ЯМАЛАВТОРЕСУРС» направлено информационное письмо № 22-21/06019 от 19.02.2025 (вручено 04.03.2025) о необходимости погашения суммы пени в размере 861 910,81 рублей путем направления в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявления для произведения зачета сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета. Заявление до настоящего времени не представлено, задолженность по пени не погашена.

Заявление до настоящего времени не представлено, задолженность по пени не погашена.

Что явилось основанием обращения налогового органа в арбитражный суд с настоящими требованиями.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Из пункта 2 статьи 44 НК РФ следует, что обязанность по уплате конкретного налога (сбора) возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату налога или сбора.

На основании пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Из пункта 1 статьи 69 НК РФ следует, что требованием об уплате налога признается    направленное    налогоплательщику    письменное    извещение    о    неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В пункте 52 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что пунктом 4 статьи 69 НК РФ определен перечень сведений, которые должно содержать требование об уплате налога. В основе требования об уплате налога лежит либо решение, принятое по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, либо представленная налогоплательщиком налоговая декларация, либо налоговое уведомление.

В соответствии с пунктом 2 статьи 69 НК РФ требование об уплате задолженноститакже должно содержать: сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах повзысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога,авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которыебудут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком; предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 настоящего Кодекса направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления).

Форма требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) утверждена приказом ФНС России от 14.08.2020 N ЕД-7-8/583@.

В силу пункта 1 статьи 70 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

Правила, установленные данной статьей, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате пеней (пункт 3 статьи 70 НК РФ).

Пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 №500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ" определено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Реализуя свои права, налоговые органы обязаны соблюдать срок выставления требований об уплате налога (статья 70 НК РФ), срок взыскания задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках (статья 46 НК РФ), возможность взыскания задолженности за счет иного имущества налогоплательщика только при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах в банках (пункт 7 статьи 46, статья 47 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 72 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество, банковской гарантией.

Из пункта 3 статьи 75 НК РФ следует, что пени начисляются, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Согласно пункту 4 указанной статьи, пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени для организаций в отношении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации; в отношении суммы недоимки, не указанной в абзаце втором настоящего подпункта, - одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 19 Федерального закона от 08.08.2024 №259-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" в период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2024 года ставка пени для организаций принимается равной одной трехсотой действующей в этом периоде ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

По пункту 51 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Как следует из материалов дела, заявителем в отношении Общества по окончании действия моратория на использование в период с 09.03.2022 по 31.12.2024 дифференцированной ставки пеней, произведен перерасчет пеней в отношении недоимки по срокам уплаты за период с 28.08.2020 по 08.03.2022 по ставке одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального Банка Российской Федерации.

Письменным извещением налогового органа от 19.02.2025 Обществу предложено уплатить в добровольном порядке пени.

Письменное извещение налогового органа от 19.02.2025, направленное в адрес налогоплательщика, не соответствует форме требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей), утвержденной приказом ФНС России от 14.08.2020 N ЕД-7-8/583@.

Таким образом, в соответствии с положениями статьи 69 и 70 НК РФ требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей), утвержденной Приказом ФНС России от 14.08.2020 N ЕД-7-8/583@, не направлялось.

На дату направления письменного извещения органа от 19.02.2025 уплата налога Обществом осуществлена в полном объеме, что следует из заявления налогового органа (страница 5).

Налоговый орган относительно сроков внесудебного взыскания пеней указывает, что такие сроки исчисляются с момента уплаты налогоплательщиком суммы недоимки - с 13.07.2023.

С учетом совокупности процессуальных сроков, предусмотренных налоговым законодательством, требование об уплате задолженности должно было быть направлено в адрес налогоплательщика в срок до 13.04.2024, то есть в течение 3 месяцев с момента уплаты суммы недоимки (13.10.2023) и 6 месяцев (с учетом увеличения предельных сроков направления требований об уплате задолженности).

Таким образом, требование об уплате задолженности, что подтверждается материалами дела и налоговым органом, налогоплательщику не выставлялось, срок его направления пропущен.

Срок обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании с Общества задолженности по пени подлежит исчислению с момента истечения срока, установленного для исполнения требования Управления в добровольном порядке.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, срок обращения в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций истек.

Управление, признавая пропуск срока для принудительного взыскания задолженности, одновременно с подачей настоящего заявления обратилось с ходатайством о восстановлении пропущенного срока.

В соответствии с пунктом 60 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57, при рассмотрении заявлений налоговых органов о взыскании налогов, пеней, штрафов, предъявленных на основании пункта 3 статьи 46, пункта 1 статьи 47, пункта 1 статьи 115 НК РФ, судам, независимо от наличия соответствующего заявления ответчика, необходимо проверять, не истекли ли установленные этими нормами сроки для обращения налоговых органов в суд.

Учитывая, что данные сроки в силу названных норм могут быть при наличии уважительных причин восстановлены судом, однако такое восстановление производится судом на основании ходатайства налогового органа, в случае пропуска срока и отсутствия соответствующего ходатайства либо в случае отказа в удовлетворении ходатайства суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Вместе с тем не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска указанных сроков необходимость согласования с вышестоящим органом (иным лицом) вопроса о подаче налоговым органом в суд соответствующего заявления, нахождение представителя налогового органа в командировке (отпуске), кадровые перестановки, смена руководителя налогового органа (его нахождение в длительной командировке, отпуске), а также иные внутренние организационные причины, повлекшие несвоевременную подачу заявления.

В соответствии с положениями части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основание своих требований и возражений.

В заявлении причины пропуска срока, позволяющие его восстановить, не указаны, соответствующие доказательства заявителем не представлены.

Факт несвоевременного осуществления налоговым органом своих обязанностей не может являться основанием для восстановления такового и являться уважительной причиной пропуска установленного статьей 46 НК РФ срока.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу, что Управлением не представлено доказательств соблюдения установленного законодательством срока на обращение в суд с заявлением о взыскании заявленных платежей; а также подтверждающих основания для удовлетворения ходатайства о восстановлении срока отсутствуют.

Приведенные в ходатайстве причины пропуска срока на обращение в суд не являются уважительными причинами, свидетельствующими о необходимости восстановления пропущенного срока.

Пропуск установленного законом срока для обращения в суд с соответствующими требованиями в силу части 2 статьи 115 АПК РФ является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявления (аналогичная позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.10.2006 №7830/06 и определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.11.2007 №13704/07).

При таких обстоятельствах суд отказывает в удовлетворении требований заявителя.

Заявитель при подаче заявления освобожден от уплаты государственной пошлины, в связи с отказом в удовлетворении заявленных требований государственная пошлина взысканию в доход федерального бюджета не подлежит.

Руководствуясь статьями 65, 71, 167, 168, 169, 170, 171, 176, 180, 181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении ходатайства о восстановлении пропущенного срока отказать.

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Восьмой арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) путем подачи апелляционной  жалобы  через арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.


Судья

Н.М. Садретинова