Решение от 12 июня 2018 г. по делу № А05-2415/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Логинова, д. 17, г. Архангельск, 163000, тел. (8182) 420-980, факс (8182) 420-799

E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А05-2415/2018
г. Архангельск
13 июня 2018 года


Резолютивная часть решения объявлена 07 июня 2018 года

Полный текст решения изготовлен 13 июня 2018 года

Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Максимовой С.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрел в судебном заседании 5 и 7 июня 2018 года дело по заявлению по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРН <***>; место жительства: 164521, Архангельская область, г.Северодвинск)

к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Северодвинске Архангельской области (ОГРН <***>; место нахождения: 164522, <...>)

государственному учреждению - Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области (ОГРН <***>, место нахождения: 163000, <...> д .28)

о признании недействительными решений № 1947 от 12.12.2017, № 1946 от 12.12.2017

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований предмета спора, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН <***>, место нахождения: 164500, <...>).

В судебном заседании участвовали: представитель заявителя ФИО3 по доверенности № 1 от 01.05.2018, представитель Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области ФИО4, по доверенности от 09.01.2018 № 09-40/4 (в заседании 05.06.2018).

Суд установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительными решений государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Северодвинске Архангельской области от 12.12.2017 № 1947, № 1946 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, а также обязании государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области (далее – ответчик, Отделение) вынести решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в сумме 35 840 руб. 35 коп. и за 2014 год в сумме 41 487 руб. 84 коп. (требование изложено с учетом уточнения).

Определением суда от 09.01.2018 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – инспекция).

Определением суда от 14.05.2018 к участию в деле в качестве соответчика привлечено государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области (далее – отделение).

Также представителем заявителя в судебном заедании 05.06.2018 заявлено уточнение предъявленных требований, в соответствии с которым заявитель просил признать недействительным решения государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области от 12.12.2017 № 1947, № 1946 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов. Указанное уточнение принято судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

В судебном заседании представитель заявителя предъявленные требования поддержала. В обоснование предъявленных требований предприниматель со ссылкой на позицию, изложенную в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П, указала, что излишне уплатила страховые взносы за 2014, 2015 годы; оспариваемыми решениями Отделения заявителю необоснованно отказано в возврате излишне уплаченных страховых взносов за данные расчетные периоды.

В судебном заседании представитель ответчика выразила несогласие с предъявленными требованиями, указав, что начиная с 01.01.2017 решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, при этом возврат сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов осуществляется соответствующим налоговым органом, по состоянию на 12.12.2017 у Отделения отсутствовали данные о наличии у предпринимателя переплаты по страховым взносам за 2014- 2015 годы.

Заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд установил следующие фактические обстоятельства.

Заявитель зарегистрирован в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей за основным государственным регистрационным номером <***>; является плательщиком единого налога на вмененный доход и налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов); является плательщиком страховых взносов.

В 2014 году заявителем были исчислены страховые взносы с суммы дохода, превышающей 300 000 руб., в размере 41 353 руб. 12 коп., без учета суммы расходов предпринимателя. Указанная сумма была уплачена заявителем в полном объеме платежными поручениями от 10.03.2015 № 9, от 10.12.2015 № 986. Кроме того, предпринимателем платежным поручением от 17.12.2014 № 15 за 2014 год были уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 17 328 руб. 48 руб.

В 2015 году заявителем были исчислены страховые взносы с суммы дохода, превышающей 300 000 руб., в размере 47 168 руб. 58 коп., без учета суммы расходов предпринимателя. Указанная сумма была уплачена заявителем в полном объеме платежным поручением от 30.032016 № 363. Предпринимателем платежным поручением от 21.12.2015 № 1042 за 2015 год также были уплачены страховые взносы в общей сумме 18 610 руб. 80 коп.

С учетом правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П, полагая, что имеет место излишняя уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014, 2015 годы, предприниматель обратилась в государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Северодвинске Архангельской области с заявлениями от 27.11.2017 о перерасчете страховых взносов индивидуального предпринимателя на ОПС в фиксированном размере с суммы дохода, полученной сверх предельной величины дохода, установленной статьей 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-Фз и о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в размере 35 840 руб. 35 коп. за 2015 год, в размере 41 487 руб. 84 коп. за 2014 год. Указанные заявления были переданы в Отделение для их рассмотрения по существу.

Решениями государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области от 12.12.2017 №1946, № 1947 о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов предпринимателю отказано в возврате 41 487 руб. 84 коп. и 35 840 руб. 35 коп. страховых взносов, уплаченных за 2014 и 2015 годы соответственно.

Не согласившись с решениями Отделения от 12.12.2017, предприниматель обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительным, рассмотренным в рамках настоящего дела.

Оценив доводы и доказательства, представленные лицами, участвующими в деле, в обоснование своей позиции, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению ввиду следующего.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах в спорный период регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон №212-ФЗ, в соответствующей редакции, действующей в спорный период).

Согласно части 1 статьи 3 Закона №212-ФЗ Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

В силу положений части 1 статьи 16 Закона №212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 этого Закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона №212-ФЗ.

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (часть 2 статьи 16 Закона №212-ФЗ).

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 14 Закона №212-ФЗ.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона №212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 этого Закона (в том числе индивидуальные предприниматели), уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 данной статьи.

В соответствии с частью 1.1 статьи 14 Закона №212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Закона, увеличенное в 12 раз.

Пунктом 1 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ предусмотрено, что для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ); для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 НК РФ; для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ предусматривает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В соответствии со статьей 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

В Определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 №304-КГ16-16937 по делу №А27-5253/2016 указано, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 №27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статьей 1 Федерального закона от 19.06.2000 №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» с 1 января 2014 года минимальный размер оплаты труда установлен в сумме 5554 рублей в месяц.

Статьей 1 Федерального закона от 01.12.2014 №408-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» с 1 января 2015 года минимальный размер оплаты труда установлен в сумме 5965 рублей в месяц.

Пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона №212-ФЗ установлен тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 26%.

Налоговый орган направил в адрес органа Пенсионного фонда сведения о доходах от деятельности предпринимателя, указав, что за 2014 год размер дохода по УСН составил 4 453 512 руб., при этом размер расходов по УСН составил 4 148 784 руб.; за 2015 год размер дохода по УСН составил 3 863 409 руб., размер дохода по ЕНВД составил 1 153 449 руб., при этом размер расходов по УСН составил 3 584 035 руб.

Доказательств, опровергающих указанные выше размеры доходов предпринимателя и фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, материалы дела не содержат.

Таким образом, размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за 2014 год, исчисленный по правилам части 1.1 статьи 14 Закона №212-ФЗ составляет 17 375 руб. 76 коп. (5554 руб. х 26% х 12) + ((4 453 512 – 4 148 784 – 300 000) х 1%)).

Размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за 2015 год, исчисленный по правилам части 1.1 статьи 14 Закона №212-ФЗ составляет 29 939 руб. 03 коп. ((5965 руб. х 26% х 12) + ((5 016 858 – 3 584 035 – 300 000) х 1%)).

Материалами дела подтверждается и ответчиками не оспаривается, что страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию за 2014 и 2015 годы фактически уплачены предпринимателем в большем размере. С учетом проведенной предпринимателем оплаты, размер излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год составил 41 487 руб. 84 коп., за 2015 год - 35 840 руб. 35 коп.

То обстоятельство, что постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П вступило в силу 02.12.2016, а обязательства предпринимателя по уплате страховых взносов за 2014, 2015 годы сформированы и исполнены заявителем до указанной даты, не лишает заявителя права на возврат излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 годы.

Как указано в резолютивной части постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П, оно окончательно, не подлежит обжалованию, вступает в силу со дня официального опубликования, действует непосредственно и не требует подтверждения другими органами и должностными лицами.

В соответствии со статьей 20 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон №250-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу этого Федерального закона.

Согласно частям 1, 3, 4 статьи 21 Закона №250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимаются соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, предоставленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователем о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Полномочиями по принятию решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов, пени по периодам, истекшим до 01.01.2017, в силу положений пункта 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ, наделено Отделение.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

С учетом приведенных норм решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается органом Пенсионного фонда Российской Федерации, а исполнителем указанного решения будет являться налоговый орган.

На основании изложенного, поскольку заявителем излишне уплачены страховые взносы за 2014 и 2015 годы, при этом у него отсутствует задолженность по страховым взносам, возникшая за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, у Отделения не имелось оснований для принятия оспариваемых решений № 1947 от 12.12.2017, № 1946 от 12.12.2017, которыми предпринимателю отказано в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2015 годы.

С учетом изложенного оспариваемые решения Отделения подлежат признанию недействительными.

В качестве способа устранения допущенных нарушений предприниматель просил суд обязать Отделение принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 годы.

Суд обязывает Отделение устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя посредством принятия и направления в соответствующий налоговый орган в десятидневный срок с момента вступления настоящего судебного акта в законную силу решения о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015 годы.

По результатам рассмотрения спора в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области в пользу предпринимателя подлежит взысканию 600 руб. расходов по государственной пошлине.

На основании положений подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ заявителю из федерального бюджета подлежит возврату излишне уплаченная государственная пошлина.

Руководствуясь статьями 110, 167, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области

РЕШИЛ:

Признать недействительными решения государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области от 12.12.2017 № 1947, № 1946 о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов.

Обязать государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2 путем принятия и направления в соответствующий налоговый орган в десятидневный срок с момента вступления настоящего судебного акта в законную силу решения о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование: за 2014 год – в сумме 41 487 руб. 84 коп., за 2015 год – 35840 руб. 35 коп.

Взыскать с государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 600 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 из федерального бюджета 3093 руб. государственной пошлины, уплаченной платежным поручением №210 от 22.02.2018.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.

Судья

С.А. Максимова