Решение от 1 октября 2018 г. по делу № А53-21475/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-21475/2018
01 октября 2018 года
г. Ростов-на-Дону



Резолютивная часть решения объявлена 25 сентября 2018 года

Полный текст решения изготовлен 01 октября 2018 года


Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Хворых Л.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Альтаир-Агро» (основной государственный регистрационный номер 1066111015409 ИНН <***>, место регистрации: 347724, Ростовская область, Зерноградский район, х. Водяной, ул. Содружества, д. 18)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 18 по Ростовской области

о признании решения недействительным


при участии:

от заявителя: представитель ФИО2, по доверенности от 01.08.2018

от заинтересованного лица: представители ФИО3 по доверенности от 01.06.2018, ФИО4 по доверенности от 19.06.2018, ФИО5 по доверенности от 20.08.2018.

после перерыва:

от заявителя: представитель ФИО2, по доверенности от 01.08.2018

от заинтересованного лица: ФИО5 по доверенности от 20.08.2018



установил:

общество с ограниченной ответственностью «Альтаир–Агро» обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 18 по Ростовской области № 9709 от 30.03.2018.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования в полном объеме, полагая, что правомерно применило пониженную ставку по налогу на прибыль, полученной от производства, переработки и реализации собственной сельскохозяйственной продукции, в связи с реализацией земельных участков сельскохозяйственного назначения.

Представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

В судебном заседании, состоявшемся 18.09.2018, объявлен перерыв до 25.09.2018. Информация о перерыве размещена на официальном сайте Арбитражного суда Ростовской области в сети интернет.

После перерыва судебное заседание продолжено.

Заявитель поддержал свои требования о признании недействительным решения налогового органа.

Заинтересованное лицо требования не признало по основаниям, изложенным в отзыве.

Изучив материалы дела, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд пришел к выводу о том, что заявление не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Межрайонной ИФНС России № 18 по Ростовской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2017 года, представленной ООО «Альтаир-Агро» 25.10.2017.

По итогам камеральной налоговой проверки инспекцией составлен акт от 08.02.2018 № 50944.

По результатам рассмотрения материалов проверки инспекцией принято решение от 30.03.2018 № 9709 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ООО «Альтаир-Агро» доначислены суммы налога на прибыль организаций в размере 661 616 рублей и пени в размере 46 427,72 рублей.

Обществом подана апелляционная жалоба на решение от 30.03.2018 № 9709 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением УФНС России по Ростовской области № 15-15-2119 от 26.06.2018 жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенным решением, Общество обжаловало его в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в арбитражный суд.

Оценив представленные доказательства в совокупности, суд установил следующие обстоятельства.

Общество с ограниченной ответственностью «Альтаир-Агро» ИНН <***> состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 18 по Ростовской области с 13.11.2006. Юридический адрес места нахождения организации: 347724, Россия, Ростовская обл. Зерноградский р-н,, х Водяный, ул. Содружества, 18.

Учредителем общества является: ФИО6, руководителем общества являлся с 2007 по 22.03.2017 ФИО7, с 23.03.2017 руководитель - ФИО8.

Основной вид деятельности – выращивание зерновых, технических и прочих с/х культур, не включенных в др. группы.

Налогоплательщиком была представлена налоговая декларация по налогу па прибыль организации за 9 месяцев 2017 года, где

-в листе 02 декларации с кодом налогоплательщика «1» отражен доход от реализации в сумм с 3 881 346 рублей, внереализационный доход - 3 447 рублей, расходы, уменьшающие сумму дохода - 3 778 111 рублей, внереализационные расходы - 0 рублей, налоговая база прибыль в сумме 106 682 рублей.

- в листе 02 декларации с кодом налогоплательщика «2» -сельхозтоваропроизводитель отражен доход от реализации в сумме 104 470 511 рублей, внереализационный доход - 991 930 рублей, расходы, уменьшающие сумму дохода - 66 023 128 рублей, внереализационные расходы -5 263 124 рублей, налоговая база прибыль в сумме 34 176 189 рублей.

В ходе камеральной проверки налогоплательщиком были представлены пояснения, что в приложении 3 к листу 02 декларации с кодом налогоплательщика«2»-сельхозтоваропроизводитель отражена реализация земельных участков сельскохозяйственного назначения с кадастровыми номерами;

-61:12:0601601:1139, сумма реализации 1018014 рублей без НДС, результат от реализации 598014 рублей, первоначальная стоимость 420000 рублей, фактический срок использования 29 месяцев;

-61:12:0601601:1083 сумма реализации 1018014 рублей без НДС, результат от реализации 568014 рублей, первоначальная стоимость 450000 рублей, фактический срок использования 26 месяцев:

-61:12:0601601:1046 сумма реализации 1018014 рублей без НДС, результат от реализации 618014 рублей, первоначальная стоимость 400000 рублей, фактический срок использования 34 месяца;

-61:12:0601601:1050 сумма реализации 1018014 рублей без НДС, результат от реализации 618014 рублей, первоначальная стоимость 400000 рублей, фактический срок использования 34 месяца;

-61:12:0601601:1548 сумма реализации 1527022 рублей без НДС, результат от реализации 906022 рублей, первоначальная стоимость 621000 рублей, фактический срок использования 25 месяцев.

Кроме того, были представлены: - копия договора купли-продажи земельного участка сельскохозяйственного назначения от 10.04.2017г, где ООО «Альтаир-Агро» в лице директора ФИО8, именуемого в роли «Продавец» и ФИО7, именуемый в дальнейшем «Покупатель» заключили договор о том, что Продавец продал и передал, а Покупатель купил и принял в собственность земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения общей площадью 135000кв.м с кадастровым номером 61:12:0601601:1548;

- копия договора купли-продажи земельного участка сельскохозяйственного назначения от 10.04.2017г, где ООО «Альтаир-Агро» в лице директора ФИО8, именуемого в роли «Продавец» и ФИО9 , именуемый в дальнейшем «Покупатель» заключили договор о том, что Продавец продал и передал, а Покупатель купил и принял в собственность:

земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения общей площадью 9 га с кадастровым номером 61:12:0601601:1139;

земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения обшей площадью 9 га с кадастровым номером 61:12:0601601:1046;

земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения общей площадью 9 га с кадастровым номером 61:12:0601601:1050;

земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения общей площадью 90000 кв.м. с кадастровым номером 61:12:0601601:1083.

Налоговый орган посчитал, что реализация имущества в данном случае подлежала отражению в составе реализации, суммы которой подлежат обложению по ставке 20%, так как указанная реализация не является сельскохозяйственной деятельностью.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) под объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций понимается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с названной главой.

В соответствии со статьей 248 НК РФ к доходам в целях налогообложения налогом на прибыль относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые по правилам, установленным главой 7 Налогового кодекса Российской Федерации (статьи 38 - 41 НК РФ) и внереализационные доходы. Данной нормой определено, что доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета в порядке, установленном статьей 249 НК РФ с учетом положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доходом, как установлено статьей 41 НК РФ, признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций".

В статье 286 НК РФ указано, что по итогам налогового периода налогоплательщиком самостоятельно исчисляется налог на прибыль как соответствующая ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ, налоговая ставка по налогу на прибыль по общему правилу устанавливается в размере 20 процентов.

Согласно пункту 1.3 статьи 284 НК РФ, для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, и рыбохозяйственных организаций, отвечающих критериям, предусмотренным подпунктом 1 или 1.1 пункта 2.1 статьи 346.2 НК РФ, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.

На основании пункта 2 статьи 346.1 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями, в частности, признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Следовательно, ставка 0 процентов применяется для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, и не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции. При этом согласно положениям статей 248, 249 и 250 НК РФ указанная ставка применяется в целом по деятельности, связанной с реализацией налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции как к доходам от реализации, так и к внереализационным доходам.

Как следует из материалов дела, Общество применяло общий режим налогообложения и осуществляло как операции, связанные с сельскохозяйственной деятельностью, так и прочую деятельность, что подтверждается представленной налогоплательщиком налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций за указанный период.

Факт отнесения Общества к числу сельскохозяйственных товаропроизводителей сторонами не оспаривается.

В силу пункт 1.3 статьи 284 НК РФ и пункта 2 статьи 346.1 НК РФ, то есть в силу прямого указания закона, доходы от реализации основных средств не относятся к доходам, связанным с сельскохозяйственной деятельностью организации, так как они получены не от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции (произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции). Такие доходы следует учитывать при формировании налоговой базы, к которой применяется ставка налога на прибыль организаций, установленная пунктом 1 статьи 284 Кодекса.

Следовательно, в силу прямого указания закона, у общества отсутствовали правовые основания для применения льготной налоговой ставки (0 процентов) в отношении дохода, полученного не от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции или не от реализации произведенной и переработанной им собственной сельскохозяйственной продукции, а от реализации имущественных прав на земельные участки. Аналогичные разъяснения даны в письмах Минфина России от 18.01.2016 N 03-03-06/1/1120, от 28.08.2017 N 03-11-09/55174.

Аналогичная позиция также изложена в определении Верховного суда РФ от 12.09.2016 307-КГ16-11302.

Доводы общества о реализации земельных участков в счет выплаты действительной стоимости доли в уставном капитале лицам, вышедшим из числа участников общества, отклоняется судом, поскольку в нарушение статьи 65 АПК РФ таких доказательств заявителем не представлено. Кроме того, данный факт правового значения не имеет по основаниям, изложенным выше.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, через Арбитражный суд Ростовской области.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через Арбитражный суд Ростовской области, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья Л.В. Хворых