Решение от 28 июля 2020 г. по делу № А73-8252/2020

Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-8252/2020
г. Хабаровск
28 июля 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 21 июля 2020 года.

Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи Маскаевой А.Ю.

при ведении протокола помощником судьи Скрипкиным А.В.

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Федерального бюджетного учреждения – Войсковая часть 26302 (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 141500, Московская область, г. Солнечногорск)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Хабаровскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 681000, <...>)

о признании невозможной к взысканию задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 0,40 руб. пени в размере 0,13 руб., штрафа в размере 1 200 руб.

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, Государственное учреждение – Центр предоставления государственных услуг и установления пенсий Пенсионного фонда Российской Федерации в Хабаровском крае № 2, Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю

в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле

У С Т А Н О В И Л:

Федеральное бюджетного учреждения – Войсковая часть 26302 (далее – ФБУ - Войсковая часть 26302, заявитель, учреждение) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Хабаровскому краю (далее – налоговый орган, инспекция) о признании невозможной к взысканию задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 0,40 руб. пени в размере 0,13 руб., штрафа в размере 1 200 руб.

Определением суда от 11.06.2020 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Государственное учреждение – Центр предоставления государственных услуг и установления пенсий Пенсионного фонда Российской Федерации в Хабаровском крае № 2, Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю.

В предварительное судебное заседание представители лиц, участвующих в деле, не явились, о времени и месте заседания суда извещены надлежащим образом.

От ФБУ-Войсковая часть 26302 поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя заявителя.

От Межрайонной ИФНС России № 8 по Хабаровскому краю поступил отзыв на заявление, ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя инспекции.

От УФНС России по Хабаровскому краю поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя Управления.

ГУ-Центр предоставления государственных услуг и установления пенсий Пенсионного фонда Российской Федерации в Хабаровском крае № 2 о времени и месте заседания суда извещен надлежащим образом.

Дело рассмотрено в судебном заседании, открытом непосредственно по завершении предварительного судебного заседания в порядке части 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при отсутствии возражений сторон, которые предлагалось представить определением суда от м11.06.2020 года.

Судом в ходе судебного разбирательства установлены следующие обстоятельства.

ФБУ- Войсковая часть 26302 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 8 по Хабаровскому краю с 14.12.2009 года.

Налоговым органом выдана заявителю справка № 3823796 о состоянии расчётов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 12.05.2020.

В соответствии с указанной справкой за ФБУ-Войсковая часть 26302 числится задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 0,40 руб. (КБК 18210202010060000160, ОКАТО 08620447), пеня в сумме 0,13 руб. (КБК 18210202010060000160, ОКАТО 08620447), штраф в размере 1 200 руб. (КБК 1821161012010000140, ОКАТО 08620447).

Указанная задолженность образовалась за расчётные периоды до 2017 года.

Полагая, что вышеуказанная задолженность по пене и процентам является безнадёжной к взысканию, а обязанность по их уплате прекращенной, заявитель обратился с рассматриваемым заявлением в арбитражный суд.

Проанализировав представленные доказательства, суд признал заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ предусмотрено, что безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Как разъяснено в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.

Из материалов дела следует, что согласно справке № 3823796 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам по состоянию на 12.05.2020 по лицевому счету ФБУ-Войсковая часть 26302 числится задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 0,40 руб., пени в сумме 0,13 руб., штраф в размере 1200 руб.

Как указывает заявитель, налоговым органом пропущены предельные сроки для принудительного взыскания спорной задолженности, установленные статьями 46,70 НК РФ, в связи с чем она подлежит признанию безнадёжной к взысканию.

Налоговый орган в представленном отзыве от 08.07.2020 № 02-31/11310 указал, что инспекцией от Пенсионного фонда РФ в отношении ФБУ-Войсковая часть 26302 принято сальдо расчётов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии за расчётные периоды до 01.01.2017 года в размере 0,40 руб., пени в размере 0,11 руб.

В соответствии со статьями 69,70 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с неисполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, направлены требования от 24.01.2017 № 037S01170002656 с установленным сроком уплаты до 30.04.2017 - истёк срок взыскания задолженности пор страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 0,20 руб.; от 05.04.2011 № 1236 с установленным сроком уплаты до 25.04.2011 – истёк установленный срок взыскания штрафа в размере 200 руб.; от 06.09.2011 № 1599 с установленным сроком уплаты до 26.09.2011 – истёк установленный срок взыскания штрафа в размере 1 000 руб. Требование об уплате страховых взносов на сумму 0,40 руб. налоговым органом не выставлялось. Налоговым органом дальнейшие меры принудительного взыскания не применялись. Подтвердить основания возникновения указанной задолженности не представляется возможным, в связи с истечением срока хранения документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В силу пункта 2 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов (пункт 8 статьи 45 НК РФ).

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится налоговым органом последовательно в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

В силу пункта 2 статьи 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В силу пункта 9 статьи 46 НК РФ положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога.

Таким образом, взыскание недоимки и пеней носит не произвольный характер, а является четко регламентированной процедурой, согласно которой механизм взыскания реализуется в несколько этапов.

На первом этапе налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки и пени с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ.

Срок на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки и пеней в совокупности состоит из следующих сроков: срока, установленного статьей 70 НК РФ, на выставление требования; срока на добровольную уплату задолженности, указанного в направленном налогоплательщику требовании; шестимесячного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 НК РФ.

Возможность принудительного взыскания обязательных платежей и санкций утрачивается при истечении срока давности взыскания обязательных платежей в судебном порядке.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 08.02.2007 № 381-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы Открытого акционерного общества «Ростелеком» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» установление временных пределов осуществления мер государственного принуждения, направлено на защиту таких конституционных ценностей, как стабильность и определенность публичных правоотношений, обеспечение стабильности условий хозяйствования, поддержание баланса публичных интересов государства и частных интересов субъектов гражданско-правовых отношений.

Установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов.

Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

При этом в соответствии с положениями статьи 75 НК РФ уплата пеней рассматривается как дополнительная обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, которая исполняется одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней.

Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

В связи с этим, в случае истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, и с этого момента не подлежат начислению.

Разграничение процедуры взыскания налога и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.

Следовательно, пени, начисленные на недоимку прошлых периодов, возможность принудительного взыскания которой утрачена, не могут быть взысканы с налогоплательщика.

В соответствие со статьёй 65 АПК РФ документы, подтверждающие образование спорной задолженности в материалы дела не представлены. Налоговым органом приведены доводы о невозможности подтвердить основание возникновения спорной задолженности, меры предусмотренные статьями 46, 47 НК РФ инспекцией не принимались.

В 2020 возможность взыскания задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 0,40 руб. пени в размере 0,13 руб., штрафа в размере 1 200 руб. образовавшихся у налогоплательщика до 01.01.2017, утрачена, что также подтверждено налоговым органом в представленном в материалы дела отзыве.

На основании изложенного требования заявителя подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать безнадёжной к взысканию недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 0,40 руб. пени в размере 0,13 руб., штрафа в размере 1 200 руб., числящуюся за Федеральным бюджетным учреждением – Войсковая часть 26302, а обязанность по её уплате прекращённой.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья А.Ю. Маскаева