Решение от 4 октября 2018 г. по делу № А32-19461/2018

Арбитражный суд Краснодарского края

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Краснодар Дело № А32-19461/2018

«04» октября 2018 года

Резолютивная часть решения объявлена 27.09.2018.

Полный текст мотивированного решения изготовлен 04.10.2018

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Хмелевцевой А.С.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Стаценко В.А., проведя судебное заседание по делу по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Кореновскнефтесервис»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Краснодарскому краю

к третьему лицу, не заявляющему самостоятельных требований относительно предмета спора, Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю

о признании недействительным решения

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 – доверенность от 21.03.2018 № 5,

от заинтересованного лица: ФИО2 (доверенность), ФИО3 (доверенность)

от третьего лица: ФИО2 (доверенность)

У С Т А Н О В И Л:

ООО «Кореновскнефтесервис» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Краснодарскому краю от 20.11.2017 № 251 (далее – налоговый орган, инспекция) (уточненные требования).

Представитель заявителя в судебном заседании присутствовал, настаивал на удовлетворении заявленных требований.

Представители заинтересованного и третьего лиц в судебное заседание явились, возражали против удовлетворения требований.

Инспекция провела выездную налоговую проверку ООО «Кореновскнефтесервис» по вопросам соблюдения законодательства и правильности исчисления и своевременности уплаты по акцизам за период с 01.01.2013 по 31.12.2015, по результатам которой составлен акт проверки от 09.11.2017 № 500.

По результатам рассмотрения акта проверки, материалов налоговой проверки и возражений налогоплательщика принято решение от 20.11.2017 № 251 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Всего ООО «Кореновскнефтесервис» предъявлено к уплате в бюджет 2 772 699 рублей акциза, 1 154 334,60 рублей пени. Общая сумма доначислений: 3 927 033,60 рублей.

Не согласившись с решением, общество обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю. По результатам рассмотрения жалобы Управление вынесло решение об оставлении жалобы без удовлетворения.

В дальнейшем общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа от 20.11.2017 № 251.

Суд установил, что инспекция не нарушила процедуру рассмотрения материалов налоговой проверки, предусмотренную статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Пунктом 2, 3 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Следовательно, Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает четкую процедуру рассмотрения материалов налоговой проверки и соблюдения прав налогоплательщика на участие в рассмотрении данных материалов и представления своих возражений, несоблюдение данной процедуры является безусловным основанием для признания решения о привлечении к налоговой ответственности недействительным.

Уведомление о рассмотрении материалов проверки от 06.10.2017 № 309 вручено представителю общества (том 4, л. д. 1).

Таким образом, налоговый орган должным образом обеспечил возможность лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять объяснения. В судебных заседаниях представитель общества не опровергал факта соблюдения налоговым органом процедуры вынесения оспариваемого решения.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) объектом налогообложения акцизами признается реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров.

Подпунктом 7 пунктом 1 статьи 181 НК РФ автомобильный бензин признается подакцизным товаром.

Согласно пункту 1 статьи 198 Кодекса налогоплательщик, реализующий произведенный им подакцизный товар, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза. При этом пунктом 2 статьи 199 Кодекса установлено, что суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, у покупатели учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров.

Согласно пункту 3 статьи 182 НК РФ в целях главы 22 «Акцизы» Кодекса к производству приравниваются любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого статьей 193 Кодекса установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала).

Пунктом 1 статьи 193 Кодекса ставки акцизов на автомобильный бензин установлены в зависимости от его класса, определенного в соответствии с Техническим регламентом «О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту», утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 27.02.2008 № 118.

При этом размеры ставок акцизов на автомобильный бензин уменьшаются по мере повышения класса нефтепродукта.

ООО «Кореновскнефтесервис» представило следующие документы: приказы, акты смешения нефтепродуктов, оборотно-сальдовые ведомости по счету 41, отчеты по выпуску нефтепродуктов, технические условия.

В ходе анализа технических условий «Бензины неэтилированные (Бн) технические условия ТУ 0251-001-51362555-2012» установлено, что ООО «Кореновскнефтесервис» является предприятием-изготовителем бензинов неэтилированных.

В разделе 30 «Характеристики продукции» ТУ 0251-001-51362555-2012 указано, что продукция представляет собой многокомпонентный продукт, который состоит из:

– не более чем 80/100 долей бензина прямогонного (бензиновой фракции), выработанной из малосернистых нефтей на установках первичной перегонки нефти ЭЛОУ АВТ по ТУ 38.401-58-154-96 или ТУ 38.402-62-120-90;

– 3/100 долей высокооктановой добавки к автомобильным бензинам АДА-СУПЕР, по СТО 11605031-011-2007;

– 16/100 долей эфира метил-трет-бутилового (МТБЭ) по ТУ 38.103704-90.

Для достижения показателей ГОСТ Р 54283 предусматривается не лимитированный ввод товарного бензина в полученный состав.

Также в данном разделе указано, что значение октанового числа получаемого продукта по исследовательскому методу равно не менее 92.0, по моторному методу составляет не менее 83.0.

В разделе «Область применения» документа ТУ 0251-001-51362555-2012 указано, что бензин, выпускаемый по настоящим техническим условиям, предназначен для оптовой и розничной торговли и относится к товарам промышленно-производственного назначения.

В соответствии с пунктом 35 раздела 3 Технического регламента «О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту», утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 27.02.2008 № 118, обязательное подтверждение изготовителем соответствия автомобильного бензина и дизельного топлива в случае, если изготовление продукции производится путем смешивания нефтепродуктов, в том числе добавлением присадок различного происхождения, осуществляется в форме обязательной сертификации с проведением испытаний образца продукции и инспекционного контроля сертифицированной продукции.

Общество представило к проверке копию сертификата соответствия № С-ии.АГ75.В.04190 (Единая форма сертификата соответствия требованиям технического регламента Таможенного союза) на продукцию «Бензин неэтилированный марки А-80 ТУ 0251-002-51362555-2012 Серийный выпуск».

Согласно представленным в рамках статьи 93.1 НКРФ документам, ФГУП «Государственный региональный центр стандартизации, метрологии и испытаний в Краснодарском крае» проводились испытания продукции ООО «Кореновскрефтееервис» на соответствие требованиям нормативных документов (государственных стандартов) в отношении конкретных видов продукции АИ-92 и АИ-80.

Как установлено в ходе проверки, в проверяемом периоде ООО «Кореновскнефтесервис» производило смешивание нефтепродуктов, в результате чего получены бензины неэтилированные марки Нормаль-80 (АИ-80-КЗ, АИ-80-К4, АИ-80-К5).

Согласно техническим условиям, бензин неэтилированный представляет собой многокомпонентный продукт, предназначенный в качестве моторного топлива на транспортных средствах с бензиновыми двигателями и состоит из:

– не более чем 97/100 долей бензина прямогонного (бензиновой фракции), выработанного из малосернистой нефти на установках первичной перегонки нефти;

– 3/100 долей высокооктановой добавки к автомобильным бензинам, предназначенной для использования в смеси с бензином.

Для автомобильного бензина Налоговый кодекс РФ не содержит критериев, позволяющих отнести нефтепродукт к автомобильному бензину.

В соответствии со статьей 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского и других отраслей права и используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях права, в данном споре: используемые в гражданском праве и специальной и научно-технической литературе.

Такие критерии установлены Техническим регламентом «О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту», утвержденным постановлением Правительства РФ от 27.02.2008 № 118, ГОСТом Р 51105-97 «Топлива для двигателей внутреннего сгорания. Неэтилированный бензин. Технические условия», введенным в действие постановлением Госстандарта России от 09.12.1997 № 404.

Таким образом, в проверяемый период статья 193 НК РФ относила бензины неэтилированные марки Нормаль-80 к подакцизным товарам и устанавливала следующие ставки акцизов:

– для автомобильного бензина класса 3 ставка за период с 01.01.2013 по 31.12.2013 составляла 9 750 рублей за тонну, с 01.01.2014 по 31.12.2014 – 10 725 рублей за тонну;

– для автомобильного бензина класса 4 ставка за период с 01.01.2013 по 30.06.2013 составляла 8 560 рублей за тонну; с 01.07.2013 по 31.12.2013 – 8 960 рублей за тонну; с 01.01.2014 по 31.12.2014 – 9 416 рублей за тонну;

– для автомобильного бензина класса 5 ставка за период с 01.01.2014 по 31.12.2014 составляла 6 450 рублей за тонну.

В ходе проверки инспекция также установила и это не оспаривается заявителем, что общество осуществляло смешивание на установке смешивающей быстродействующей типа УСБ-4, УСБ-40 (заводской № 0066), принадлежащей ООО «Кореновскнефтесервис».

Согласно представленному обществом паспорту и руководству по эксплуатации УСБ - 1.00.000 ПС (установка смешивающая быстродействующая) данная установка может применяться на предприятиях нефтеперерабатывающей, пищевой промышленности и автозаправочных станциях и предназначена для смешивания от двух до четырех отдельных компонентов.

По мнению налогового органа, в проверяемом периоде на указанной установке производился бензин автомобильный, относящийся к подакцизным товарам а, по утверждению налогоплательщика на установке не производились нефтепродукты, а повышалось их качество путем смешивания (компаундирования), влекущее улучшение качества и повышение класса продукции.

2013 год.

Согласно представленным налогоплательщиком к проверке актам смешения от 16.04.2013 № 9 и 01.08.2013 № 13 установлено, что в качестве компонентов для получения бензина неэтилированного марки Нормаль-80 (А-80-К4 и А-80-КЗ) ООО «Кореновскнефтесервис» использовало бензин промышленный и высокооктановые добавки к автомобильным бензинам N-MTA и АДА-ТФ-С1-1РЕЦ 3.

Согласно документам, полученным в рамках статьи 93.1 НК РФ от поставщика высокооктановой добавки к автомобильным бензинам N-MTA ООО «Мейджор Хим», данный компонент не является подакцизным товаром.

Согласно документам, представленным налогоплательщиком, поставщиком бензина промышленного являлось ООО «Трейд-Марин»; в счетах-фактурах от 01.03.2013 № 85, 22.08.2013 № 358, 15.10.2013; № 466 стоимость товара указана без акциза.

Кроме того, согласно представленным в материалы дела документам установлено, что в результате смешения бензина промышленного с высокооктановыми добавками происходит создание топлива нового качества и новой марки Нормаль-80, что подтверждается представленными в материалы дела Техническими условиями от 10.08.2012 на Бензины неэтилированные (Бн) (ТУ 0251-001-51362555-2012) и от 01.10.2012 на Бензин неэтилированный А-80 (ТУ 0251-002-51362555-2012), согласно которым продукция представляет собой многокомпонентный продукт, состоящий из бензина прямогонного (бензиновой фракции), высокооктановой добавки к автомобильным бензинам и эфира метил-трет-бутилового, а также протоколами испытаний за 2013 год, проведенными ФГУП «Государственный региональный центр стандартизации, метрологии и испытаний в Краснодарском крае», из которых следует, что представленные

ООО «Кореновскнефтесервис» образцы являются бензином неэтилированным марки А-80.

Налоговый орган установил, что общество в результате смешения получало новый подакцизный товар (бензин марки А-80, который до процедуры смешения являлся бензином промышленным), а не осуществляло технологический процесс по улучшению эксплуатационных свойств товарного топлива соответствующих марок бензина. Полученный в результате смешения неподакцизных товаров бензин неэтилированный бензин относится к подакцизным к товарам, которые являются объектом налогообложения.

Проверкой на основании анализа актов смешивания и карточки счета 41.1 за 2013 год установлено, что общество произвело и реализовало бензин неэтилированный марки Нормаль-80 (АИ-80-К4) в количестве 55 249 кг. Бензин неэтилированный марки Нормаль-80 (АИ-80-КЗ) произведен в количестве 79 438 кг и реализован в количестве 75 450 кг.

Налоговый орган провел контрольные мероприятия, в ходе которых установил реализацию бензина следующим покупателям: ООО «Позитрон», ОАО «Прогресс», ООО «Агронефтепродукт», ООО «Авторесурс», ООО «Платнировское, ЗАО «Платнировское», ЗАО «Кореновский ММК», ООО «Техноинтеграл». Все вышеуказанные покупатели в рамках статьи 93.1 НК РФ подтвердили финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «Кореновскнефтесервис» по приобретению бензина автомобильного.

Вывод инспекции о реализации автомобильного бензина собственного производства марки Нормаль-80 (АИ-80-К4 и АИ-80-КЗ), полученного в результате смешивания компонентов соответствует установленным фактическим обстоятельствам. Поскольку полученный бензин неэтилированный относится к подакцизным товарам, являющимся объектом налогообложения, инспекция правомерно доначислила акциз в отношении реализованного автомобильного бензина, произведенного обществом в 2013 году в размере 1 208 569 рублей (55 249*8 560 +75 450*9 750).

2014 год.

Исходя из представленных налогоплательщиком к проверке актам смешения от 30.04.2014 № 15, 30.05.2014 № 20, 26.06.2014 № 22, 30.06.2014 № 24, 11.09.2014 № 5, следует, что в качестве компонентов для бензина неэтилированного марки Нормаль-80 (А-80-К5 и А-80-К3) общество использовало нефрас и высокооктановые добавки к автомобильным бензинам N-MTA.

Проверкой установлено, что поставщиком нефраса являлось ООО «Вектор Ойл» (ИНН <***>); высокооктановая добавка к автомобильным бензинам N-MTA поставлялась ООО «Мейджор Хим» (ИНН6150074027) и ООО «Орсэк» (ИНН <***>).

В рамках статьи 93.1 НК РФ ООО «Вектор Ойл» представило документы, подтверждающие приобретение ООО «Кореновскнефтесервис» нефраса.

Согласно представленным счетам-фактурам на поставку нефраса для налогоплательщика сумма акциза не выделена. Поставщик также представил договор поставки, заключенный между ООО «Вектор Ойл» (покупатель) и ООО «Амулет» (продавец).

Согласно документам, полученным в рамках статьи 93.1 НК РФ от поставщиков высокооктановой добавки к автомобильным бензинам N-MTA ООО «Мейджор Хим» и ООО «Орсэк», данный компонент не является подакцизный товаром.

Согласно Классификации отдельных видов углеводородов по единой товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, принятой решением от 03.06.2014 коллегии Евразийской экономической комиссии, нефрас представляет собой маслянистую жидкость, являющуюся смесью углеводородов с массой неароматических углеводородов, превышающей массу ароматических углеводородов, имеющую пределы выкипания от 30 °С до 320 °С включительно, получаемую путем перегонки нефти либо синтезом, применяемую на производстве и в быту в качестве растворителя для разбавления красок, промывки деталей, удаления консервирующих покрытий и загрязнений и др.

В соответствии с Основным правилом интерпретации Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности нефрас классифицируется в товарной позиции 2710 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, к которым относятся нефть и нефтепродукты, полученные из битуминозных пород, кроме сырых; продукты, содержащие 70 мас.% или более нефти или нефтепродуктов, полученных из битуминозных пород, причем эти нефтепродукты являются основными составляющими продуктов.

Кроме того, согласно представленным в материалы дела документам установлено, что в результате смешения нефраса с высокооктановыми добавками происходит создание топлива нового качества и новой марки Нормаль-80, что подтверждается представленными в материалы дела протоколами испытаний за 2014 год, проведенными ФГУП «Государственный региональный центр стандартизации, метрологии и испытаний; в Краснодарском крае», из которых следует, что представленные ООО «Кореновскнефтесервис» образцы являются бензином неэтилированным марки А-80, а также представленными в ходе проведения проверки Техническими условиями от 10.08.2012 на Бензины неэтилированные (Бн) (ТУ 0251-001-51362555-2012) и от 01.10.2012 на Бензин неэтилированный А-80 (ТУ 0251-002-51362555-2012), согласно которым продукция представляет собой многокомпонентный продукт, состоящий из бензина прямогонного (бензиновой фракции), высокооктановой добавки к автомобильным бензинам и эфира метил-трет-бутилового.

Таким образом, общество в результате смешения получало новый подакцизный товар, а не осуществляло технологический процесс по улучшению эксплуатационных свойств марок бензина. Полученный в результате смешения неподакцизных товаров бензин неэтилированный относится к подакцизным товарам, которые являются объектом налогообложения.

Проверкой на основании анализа актов смешивания и карточки счета 41.1 за 2014 год установлено, что ООО «Кореновекнефтесервис» произвело и реализовало бензин неэтилированный марки Нормаль-80 (АИ-80-КЗ) в количестве 126 035 кг; бензин неэтилированный марки Нормаль-80 (АИ-80-К5) - в количестве 32 931 кг.

Налоговый орган провел контрольные мероприятия, в ходе которых установлена реализация бензина автомобильного следующим покупателям: ООО «Агронефтепродукт», ЗАО «Платнировское», ЗАО «Кореновский ММК», ООО «Техноинтеграл».

Все вышеуказанные покупатели в рамках статьи 93.1 НК РФ подтвердили финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «Кореновекнефтесервис» по приобретению бензина автомобильного.

Таким образом, инспекция установила реализацию автомобильного бензина собственного производства марки Нормаль-80 (АИ-80-К4 и АИ-80-К5), полученного в результате смешивания компонентов. Поскольку полученный бензин неэтилированный относится к подакцизным товарам, являющимся объектом налогообложения, инспекция правомерно доначислила акциз в отношении реализованного автомобильного бензина, произведенного обществом в 2014 году в размере 1 564 130 рублей (32 136*10 725+ 29 939*10 725+63 960*10 725+32 931*6 450).

Суд отклоняет доводы общества о том, что бензин для промышленных целей, который использовался обществом при смешении, относится к прямогонному бензину.

Так, статьей 179.3 НК РФ утвержден порядок выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином.

Согласно части 1 статьи 179.3 НК РФ свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином (далее в настоящей статье – свидетельство), выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие виды деятельности:

производство прямогонного бензина, в том числе из давальческого сырья (материалов), - свидетельство на производство прямогонного бензина;

производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, в том числе из давальческого сырья (материалов), – свидетельство на переработку прямогонного бензина.

В ходе проведения проверки налоговый орган установил, что у общества отсутствует свидетельство о регистрации лица, осуществляющего переработку прямогонного бензина. Кроме того, в письме б/н б/д (том 1, л. д. 122) на требование налогового органа от 01.09.2016 № 8 общество указало, что в период с 01.01.2013 по 31.12.2014 не совершало операции с прямогонным бензином, соответственно необходимость в получении свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, у общества отсутствует.

Кроме того, согласно содержанию актов смешения за спорный период общество не использовало прямогонный бензин при производстве нефтепродуктов.

Согласно представленному ООО «Кореновскнефтесервис» к проверке копии документа «Бензины неэтилированные (Бн) технические условия ТУ 0251-001-51362555-2012» на титульном листе указано, что дата введения в действие - 10 августа 2012 г., также указано что «(вводятся впервые)». Утверждены генеральным директором ООО ООО «Кореновскнефтесервис» ФИО4. В оттиске штампа (также на титульном листе) отражено «Федеральное агентство по техническому регулированию и метрологии ФБУ «Краснодарский ЦСМ» Зарегистрирован КЛП №063/017159, 13.08.2012», присутствует подпись без расшифровки.

В данном документе (ТУ 0251-001-51362555-2012) присутствует «Каталожный лист продукции» на указанной странице отражено, что

– «Наименование и обозначение продукции» – Бензины неэтилированные;

– «Код предприятия - изготовителя по ОКПО и штриховой код» – 51362555;

«Наименование предприятия-изготовителя» - ООО «Кореновскнефтесервис»;

– «Адрес предприятия-изготовителя» – 353180, Краснодарский край, г. Кореновск,

ул. Тимашевская, 26;

– «Обязательность сертификации» – подлежат.

В разделе 30 «Характеристики продукции» данного документа (ТУ 0251-001-51362555-2012) указано, что продукция представляет собой многокомпонентный продукт.

Бензин состоит:

– не более чем 80/100 долей бензина прямогонного (бензиновой фракции), выработанной из малосернистых нефтей на установках первичной перегонки нефти ЭЛОУ_АВТ по ТУ 38.401-58-154-96 ИЛИТУ38.402-62-120-90;

– 3/100 долей высокооктановой добавки к автомобильным бензинам АДА-СУПЕР,

по СТО116()5031-011-2007;

– 16/100 долей эфира метил-трет-бутилового (МТБЭ) по ТУЗ8.103704-90.

Для достижения показателей ГОСТ Р 54283 предусматривается не лимитированный ввод товарного бензина в полученный состав.

Также в этом разделе указано, что значение октанового числа получаемого продукта по исследовательскому методу равно не менее 92,0, по моторному методу составляет не менее 83,0.

В разделе «Область применения» документа ТУ 0251-001-51362555-2012 указано, что бензин, выпускаемый по настоящим техническим условиям предназначен для оптовой и розничной торговли и относится к товарам промышленно-производственного назначения. Также указан пример записи продукции в других документах и (или) при заказе: «ТУ 0151-0008-64033735-2012».

Согласно представленному ООО «Кореновскнефтесервис» к проверке копии документа «Бензин неэтилированный А-80 технические условия ТУ 0251-002-51362555-2012» на титульном листе указано, что дата введения с 01.10.2012 г. Утверждены генеральным директором ООО «Кореновскнефтесервис» ФИО4. В оттиске штампа (также на титульном листе) отражено «Федеральное агентство по техническому регулированию и метрологии ФБУ «Краснодарский ЦСМ», зарегистрирован КЛП № 063/017202, 04.10.2012», присутствует подпись без расшифровки.

В данном документе (ТУ 0251-002-51362555-2012) присутствует «Каталожный лист продукции» на указанной странице отражено:

– «Наименование и обозначение продукции» - Бензины неэтилированные А-80;

– «Код предприятия - изготовителя по ОКПО и штриховой код» - 51362555;

«Наименование предприятия-изготовителя» - ООО «Кореновскнефтесервис»;

– «Адрес предприятия-изготовителя» - 353180, Краснодарский край, г. Кореновск,

ул. Тимашевская, 26;

– «Обязательность сертификации» - подлежат.

В разделе «Характеристики продукции» данного документа (ТУ 0251-002-51362555-2012) указано, что продукция представляет собой многокомпонентный продукт, предназначенный в качестве моторного топлива на транспортных средствах с бензиновыми двигателями, сконструированными для работы на неэтилированном бензине. Бензин состоит:

– не более чем 97/100 долей бензина прямогонного (бензиновой фракции), выработанной из малосернистой нефти на установках первичной перегонки нефти 3/10У-

АВТ по ТУ 38.401-58-154-96 или ТУ 38.402-62-120-90;

– 3/100 долей высокооктановой добавки к автомобильным бензинам АДА-СУПЕР,

по СТО 11605031-011-2007.

Также в этом разделе указано, что значение октанового числа получаемого продукта по исследовательскому методу равно не менее 80.0, по моторному методу равно не менее 76.0.

В разделе «Область применения» документа ТУ 0251-002-51362555-2012 указано, что бензин, выпускаемый по настоящим техническим условиям, предназначен для оптовой и розничной торговли и относится к товарам промышленно-производственного назначения. Также указан пример записи продукции в других документах и (или) при заказе: «Бензин неэтилированный А-80 по ТУ 0251-002-51362555-2012».

В представленном проверяемым лицом, пункте 1 письма без номера и без даты (входящий от 14.09.2016 № 31369) в ответ на требование от 01.09.2016 № 8 (по решению о проведении выездной налоговой проверки от 30.03.2016 № 02-2-21/0626дсп):

по пункту о предоставлении технических условий на производство бензина неэтилированного А-80, А-92, в которых компонентом для смешивания является бензин для промышленных целей (ФИО5) и высокооктановые добавки, в адрес Межрайонной ИФНС России № 14 по Краснодарскому краю поясняется, что запрашиваемая информация была представлена ранее. В имеющихся технических условиях используется термин «прямогонный бензин (бензиновая фракция)» в качестве компонента для смешивания. Данный термин включает в себя все продукты, получаемые в результате прямой перегонки нефти, газа и газового конденсата, включая бензин для промышленных целей, нефрас всех видов и т.д. Это подтверждается также пунктом 10 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации, которая определяет все вышеописанные нефтепродукты одной подакцизной группой, а именно:

«...10) прямогонный бензин. В целях настоящей главы прямогонным бензином признаются бензиновые фракции, за исключением автомобильного бензина, авиационного

керосина, акрилатов, полученные в результате: перегонки (фракционирования) нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа; переработки (химических превращений) горючих сланцев, угля, фракций нефти, фракций газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа. В целях настоящей главы бензиновой фракцией признается смесь углеводородов в жидком состоянии (при температуре 15 или 20 градусов Цельсия и давлении 760 миллиметров ртутного столба), соответствующая одновременно следующим физико-химическим характеристикам:

плотность не менее 650 кг/мЗ и не более 749 кг/мЗ при температуре 15 или 20 градусов Цельсия; значение показателя температуры, при которой перегоняется по объему не менее 90 процентов смеси (давление 760 миллиметров ртутного столба), не превышает 215 градусов Цельсия. При этом в целях настоящей главы не признаются бензиновой фракцией следующие виды фракций: фракция, полученная в результате алкилирования (олигомеризации) углеводородных газов; фракция, массовая доля метил-трет-бутилового эфира и (или иных эфиров и (или) спиртов, в которой не менее 85процентов; фракция, полученная в результате окисления и этерификации олефинов, ароматических углеводородов, спиртов, альдегидов, кетонов, карбоновых кислот; фракция полученная в результате гидрирования, гидратация и дегидрирования спиртов, альдегидов, процентов; фракция, полученная в результате окисления и этерификации олеинов, ароматических углеводородов, спиртов, альдегидов, кетонов, карбоновых кислот; фракция, полученная в результате гидрирования, гидратации и дегидрирования спиртов, альдегидов, кетонов, карбоновых кислот; фракция массовая доля бензола и (или) толуола и (или) ксилола (в том числе параксилола и ортокислола) в которой не менее 85 процентов; фракция, массовая доля пентана и (или) изопентана в которой не менее 85 процентов; фракция, массовая доля альфаметилстирола в которой не менее 95 процентов; (подпункт 10 в редакции Федерального закона от 23.11.2015 №323-Ф3)...», редакция федерального закона действует с 01.01.2016.

Как следует из определения «Нефрас» представляет собой маслянистую жидкость, являющуюся смесью углеводородов с массой неароматических углеводородов, превышающей массу ароматических углеводородов, имеющую пределы выкипания от 30 °С до 320 рС включительно, получаемую путем перегонки нефти либо синтезом, применяемую на производстве и в быту в качестве растворителя для разбавления красок,

промывки деталей, удаления консервирующих покрытий и загрязнений и др. необходимо классифицировать в товарной позиции 2710 ТН ВЭД ТС.

Как следует из определения «Бензин прямогонный» – прямогонным бензином или нафтой называют легкие бензиновые фракции, которые были получены в результате переработки сырой нефти, газового конденсата, природного газа, попутного нефтегаза, горючих сланцев, угля и другого сырья. Данный термин характеризует вид топлива по способу получения. Если говорить о нефти как об источнике получения прямогонного бензина, то это фракции ее прямой перегонки с интервалом кипения 35-180 градусов по Цельсию.

Одно из основных отличий прямогонного бензина от продукции нефтехимии является получение бензина методом первичной (прямой) перегонки. Установленная в подпункте 10 пункта 1 статьи 181 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ) характеристика бензиновых фракций, рассматриваемых в целях обложения акцизом как прямогонный бензин, содержит температурный режим их выпадения (отделения) при кипении нефти и иного углеводородного сырья, что свидетельствует о получении этих фракций в результате процесса перегонки (нефти и других углеводородов).

Под первичной переработкой, в свою очередь, обычно подразумевают прямую перегонку нефти, в результате которой из нее выделяются составные части в виде различных фракций: бензиновой, керосиновой, дизельной, масляных фракций и гудрона.

Выделение этих фракций происходит путем нагрева нефти, многократных испарений и конденсации углеводородов на контактных устройствах в ректификационных колоннах.

При этом химический состав нефти в продуктах ее перегонки не меняется. Молекулы углеводородов, входящих в состав нефти, в продуктах ее перегонки не претерпевают никаких изменений.

Продукция нефтехимии получается в результате вторичной переработки нефти посредством химических превращений. Под продукцией нефтехимии понимается продукция, получаемая в результате переработки (химических превращений) компонентов

нефти (в том числе прямогонного бензина) и природного газа в органические вещества и

фракции, которые являются конечными продуктами и (или) используются в дальнейшем для выпуска на их основе других продуктов, а также отходы, получаемые при переработке прямогонного бензина в процессе производства указанной продукции. При этом продукция нефтехимии подакцизным товаром не признается.

ООО «Кореновскнефтесервис» представило копию документа «Паспорт и руководство по эксплуатации УСБ – 1.00.000 ПС (УСТАНОВКА СМЕШИВАЮЩАЯ БЫСТРОДЕЙСТВУЮЩАЯ ТИПА УСБ-1)». В нем отражено, что установка смешивающая быстродействующая типа УСБ-1 предназначена для смешивания от двух до четырех отдельных компонентов. Установка может применяться на предприятиях нефтеперерабатывающей, пищевой промышленности и автозаправочных станциях. Конструкция установки допускает эксплуатацию как на вновь строящихся станциях, так и на действующих предприятиях. В разделе «Принцип работы» документа указано, что проходя турбулизатор смесителя 5 (на странице рисунок с подписанными к деталям цифрами) все жидкости окончательно смешиваются и смесь подается в резервуар на хранение.

В соответствии с пунктом 35 раздела 3 Технического регламента «О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту», утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 27.02.2008 № 118, обязательное подтверждение изготовителем соответствия автомобильного бензина и дизельного топлива в случае, если

изготовление продукции производится путем смешивания нефтепродуктов, в том числе

добавлением присадок различного происхождения, осуществляется в форме обязательной

сертификации с проведением испытаний образца продукции и инспекционного контроля

сертифицированной продукции. Порядок осуществления обязательной сертификации включает в себя:

а) отбор образцов и идентификацию продукта;

б) проведение испытаний образца продукции независимой аккредитованной испытательной лабораторией;

в) обобщение результатов испытаний и принятие решения о выдаче (об отказе в выдаче) заявителю сертификата соответствия;

г) выдачу заявителю сертификата соответствия, срок действия которого составляет 3 года;

д) осуществление органом по сертификации инспекционного контроля сертифицированной продукции;

е) проведение корректирующих мероприятий в случае несоответствия продукции установленным требованиям и неправильного применения знака обращения

Общество представило к проверке копию сертификата соответствия (Единая форма сертификата соответствия требованиям технического(их) регламента(ов) Таможенного союза) на продукцию «Бензин неэтилированный марки А-80 ТУ 0251-002-51362555-2012 Серийный выпуск». Сертификат соответствия № С-1Ш.АГ75.В.04190, в строке орган по сертификации отражено ООО «ПродМашТест»,127015, Москва, Бумажный пр. 14 стр. 1, а также сведения о телефоне, аттестате. В сертификате есть пункт о проведенных исследованиях (испытания) и измерениях в этом пункте указан протокол исследований от 02.102012 № 32299-02. В строках «заявитель» и «изготовитель» указано Общество с ограниченной ответственностью «Кореновскнефтесервис» адрес: Россия, <...>. В данном сертификате указано, что срок действия сертификата соответствия с 03.10.2012 по 02.10.2015.

Испытания по определению октанового числа бензинов проводятся двумя методами: исследовательским и моторным. При измерении октанового числа по моторному методу моделируется езда на легковом автомобиле в жестких условиях на большой скорости и при значительной нагрузке, а по исследовательскому - в более мягких

городских условиях. Соответственно, значение октанового числа одного и того же бензина, получаемое по моторному методу, несколько ниже, чем это значение, определенное по исследовательскому методу. Разница в октановых числах, определенных по исследовательскому и моторному методам, составляет 7 - 10 единиц.

С помощью программно-информационного комплекса «Истребование документов» в ИФНС России № 3 по г. Краснодару направлено поручение об истребовании документов

(информации) от 10.11.2016 № 20610 по вопросам отражения в бухгалтерском учете и отчетности финансово-хозяйственных взаимоотношений Федерального бюджетного учреждения «Государственный региональный центр стандартизации, метрологии и испытаний в Краснодарском крае» испытательный центр ИНН 2309000994 с ООО «Кореновскнефтесервис» ИНН <***>. Получено сопроводительное письмо от 29.11.2016 № 15-22/24532 с приложением копий документов (договоры о выполнении работ по проведению испытаний продукции, акты выполненных работ (услуг), счета-фактуры, протоколы испытаний, заявки на проведение испытаний, акты сверки взаимных расчетов), подтверждающих взаимоотношения ФБУ «Государственный региональный центр стандартизации, метрологии и испытаний в Краснодарском крае» испытательный центр ИНН 2309000994 с ООО «Кореновскнефтесервис» ИНН <***>.

Как следует из представленных контрагентом протоколов испытаний за 2013 год ФБУ «Государственный региональный центр стандартизации, метрологии и испытаний в Краснодарском крае» проводились испытания продукции на соответствие требованиям нормативных документов в отношении конкретных видов продукции (государственных

стандартов, санитарных правил и норм и т.д.).

Проверяемым лицом подавались заявки с указанием наименования продукции, по которой отобраны образцы (пробы), в которой также указывалось наименование определяемого показателя.

Так, например,

- в заявке от 11.04.2013 № 426-427/00010654 в графе «наименование продукции, от которой отобраны пробы» указано «АИ 92», «АИ 80», в графе «наименование определяемых показателей» указано «соответствие ГОСТ».

В протоколе испытания от 16.04.2013 № 426/00010654 бензина автомобильного «Нормаль-80» отражено, что испытания начаты 11.04.2013 окончены 15.04.2013, также отражено, октановое число, по результатам испытаний (Гост 8226-82 (исслед. метод)) составило не менее 80,0; (Гост 511-82 (по моторному методу)) составило не менее 76,0; массовая доля серы не более класс 4, по результатам испытаний 36,0 (мг/кг) – ГОСТ Р 51947-2002.

- в заявке от 30.07.2013 № 898/00021953 в графе «Наименование продукции от которой отобраны пробы» указано «АИ 80», в графе «Наименование определяемых показателей» указано «соответствие Гост».

В протоколе испытания от 01.08.2013 № 898/00021953 бензина автомобильного «Нормаль-80» отражено, что испытания начаты 30.07.2013, окончены 01.08.2013, также отражено октановое число, по результатам испытаний (Гост 8226-82 (исслед. метод)) составило не менее 80,0; (Гост 511-82 (по моторному методу)) составило не менее 76,0; массовая доля серы не более класс 3, по результатам испытаний 66,0 (мг/кг) – ГОСТ Р 51947-2002.

Согласно представленным актам смешения за период с 01.01.2013 по 31.12.2013 установлено, что ООО «Кореновскнефтесервис» производило смешивание нефтепродуктов. В качестве компонентов использовались: нефрас, высокооктановая добавка к автомобильным бензинам N-MTA, высокооктановая добавка к автомобильным бензинам АДА-ТФ-С1-1РЕЦ 3, высокооктановая добавка к автомобильным бензинам АДА-СУ ПЕР. Приобретение и оприходование компонентов смешения подтверждается бухгалтерскими документами.

В результате смешивания, как следует из актов за 2013, представленных к проверке ООО «Кореновскнефтесервис», получены:

Бензин неэтилированный марки Нормаль-80 (АИ-8-КЗ).

Бензин неэтилированный марки Нормаль-80 (АИ-8-К4)

В таблице № 1 «смешение нефтепродуктов 2013 год» отражены данные, которые содержатся в представленных к проверке ООО «Кореновскнефтесервис» актах смешения за 2013 год, а также данные, отраженные в карточке счета 41.1. Операции по оприходованию бензина (полученного в результате смешения) по бухгалтерской справке в учете отражаются записями:

Дебет 41.1 Кредит 60.1

- поступление бензина (полученного в результате смешения);

По представленным к проверке проверяемым лицом актам смешения за 2013 год, карточке счета 41.1 за 2013 год, таблице «расшифровка учета нефтепродуктов ООО «Кореновскнефтесервис» за 2013 год был проведен анализ и составлена таблица № 2 «произведено и реализовано бензинов в 2013 г.»

Таким образом, установлена реализация бензина собственного производства, то есть полученного в результате смешивания компонентов, как отражено в актах смешения за 2013 год, представленных проверяемым лицом.

Согласно статье 182 (пункт 1) НК РФ данная продукция относится к подакцизным товарам.

Проверяемым лицом в адрес Межрайонной ИФНС России № 14 по Краснодарскому краю направлено письмо от 23.01.2013 № 1, в котором ООО «Кореновскнефтесервис» просило дать разъяснения по касающимся деятельности налогоплательщика вопросам, а именно о существовании риска уплаты акциза после реализации автомобильного бензина марки Нормаль-80 и РегулярАи-92, получаемого путем смешивания: бензина прямогонного (бензиновой фракции), легкой фракции с антидетационными присадками на установкеУСБ-40 зав. № 0066, согласно ТУ0251-001 -51362555-2012 (АИ-92) и ТУ 0251-002-51362555-2012 (А-80) и сертификатами соответствия № C-RU.Ar92.B.17196TP1549927,№C-RU.Ar75.B.04190.

Согласно ответу Межрайонной ИФНС России № 14 по Краснодарскому краю от 05.02.2013 №10-09/01196 на указанное выше письмо, в котором сообщалось о том, что в

в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 182 главы 22 «Акцизы» НК РФ объектом налогообложения по акцизам признается реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров.

Согласно пункту 3 статьи 182 НК РФ в целях главы 22 «Акцизы» Кодекса к производству приравниваются любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого статьей 193 НК РФ установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала).

Таким образом, установлены поставщики компонентов смешивания, результатом которого являлось получение бензина и покупатели, приобретающие бензины, изготовленные ООО «Кореновскнефтесервис» в 2013 году.

Следовательно, налоговый орган собрал совокупность взаимосвязанных доказательств, свидетельствующих об отгрузке и дальнейшем движении продукции до потребителя и установил производство и реализацию обществом в рассматриваемом периоде подакцизного товара.

В отношении доводов общества об интервалах кипения нефраса суд исходит из следующего.

Общество представило паспорт качества, полученный от поставщика ООО «Дон-Ойл» ИНН <***> (переименован в ООО «ИНПК ТРЕЙДИНГ» ИНН<***>) по нефрасу, приобретенному у ОАО «КНПЗ» и в дальнейшем реализованному ООО «Кореновскнефтесервис». Согласно паспорту значение показателя температуры, при которой перегоняется по объему не менее 90 процентов смеси (давление 760 миллиметров ртутного столба), превышает 215 градусов Цельсия (по паспорту - 218), то есть произведенный нефрас не является подакцизным в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 181 НКРФ.

Нефрас представляет собой маслянистую жидкость, являющуюся смесью углеводородов с массой неароматических углеводородов, превышающей массу ароматических углеводородов, имеющую пределы выкипания от 30 °С до 320 PC включительно, получаемую путем перегонки нефти либо синтезом, применяемую на производстве и в быту в качестве растворителя для разбавления красок, промывки деталей, удаления консервирующих покрытий и загрязнений и др. Необходимо классифицировать в товарной позиции 2710 ТН ВЭД ТС.

Прямогонным бензином или нафтой называют лёгкие бензиновые фракции, которые получены в результате переработки сырой нефти, газового конденсата, природного газа, попутного нефтегаза, горючих сланцев, угля и другого сырья. Данный термин характеризует вид топлива по способу получения. Если говорить о нефти как об источнике получения прямогонного бензина, то это фракции ее прямой перегонки с интервалом кипения 35-180 градусов по Цельсию.

Одно из основных отличий прямогонного бензина от продукции нефтехимии является получение бензина методом первичной (прямой) перегонки.

Установленная в подпункте 10 пункта 1 статьи 181 Налогового Кодекса Российской Федерации характеристика бензиновых фракций, рассматриваемых в целях обложения акцизом как прямогонный бензин, содержит температурный режим их выпадения (отделения) при кипении нефти и иного углеводородного сырья, что свидетельствует о получении этих фракций в результате процесса перегонки (нефти и других углеводородов).

Под первичной переработкой, в свою очередь, обычно подразумевают прямую перегонку нефти, в результате которой из нее выделяются составные части в виде различных фракций: бензиновой, керосиновой, дизельной, масляных фракций и гудрона.

Выделение этих фракций происходит путем нагрева нефти, многократных испарений и конденсации углеводородов на контактных устройствах в ректификационных колоннах. При этом химический состав нефти в продуктах ее перегонки не меняется. Молекулы углеводородов, входящих в состав нефти, в продуктах ее перегонки не претерпевают никаких изменений.

Продукция нефтехимии получается в результате вторичной переработки нефти посредством химических превращений. Под продукцией нефтехимии понимается продукция, получаемая в результате переработки (химических превращений) компонентов нефти (в том числе прямогонного бензина) и природного газа в органические вещества и фракции, которые являются конечными продуктами и (или) используются в дальнейшем для выпуска на их основе других продуктов, а также отходы, получаемые при переработке прямогонного бензина в процессе производства указанной продукции. При этом продукция нефтехимии подакцизным товаром не признается.

Ссылка общества на письмо инспекции от 05.02.2013 № 10-09/01196 подлежит отклонению, так как не противоречит установленным налоговым органом нарушениям, поскольку в процессе смешения промышленного бензина или нефраса с присадками, не являющимися подакцизными товарами (ставка акциза 0%) общество получило подакцизный товар, в отношении которого установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья.

С учетом изложенного, суд считает необходимым отказать в удовлетворении требований.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Кореновскнефтесервис» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Краснодарскому краю от 20.11.2017 № 251– отказать.

В остальной части принять отказ общества с ограниченной ответственностью «Кореновскнефтесервис» от требований, производство по делу – прекратить.

Решение может быть обжаловано в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение 1 месяца с даты его вынесения.

Судья А.С. Хмелевцева