Решение от 14 марта 2024 г. по делу № А40-231542/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-231542/23-75-952
г. Москва
14 марта 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 07 марта 2024 года

Полный текст решения изготовлен 14 марта 2024 года

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Надеева М.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Продюсерский ФИО2» (105118, <...>, ПОМЕЩЕНИЕ I КОМНАТА 18, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 12.07.2002, ИНН: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по г. Москве (111141, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о признании незаконными действия Инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по г. Москве по применению к обществу с ограниченной ответственностью «Продюсерский центр ФИО3» мер принудительного взыскания 530 735 руб. 62 коп.,

о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по г. Москве № 1740 от 24.08.2023,

об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по г. Москве возместить 530 735 руб. 62 коп. на единый налоговый счёт общества с ограниченной ответственностью «Продюсерский центр ФИО3» (с учетом уточнения требований, принятых судом в порядке ст. 49 АПК РФ),

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве (ИНН <***>).

при участии: согласно протоколу судебного заседания от 07 марта 2024 года.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Продюсерский ФИО2» (далее – Заявитель, Налогоплательщик, Общество) обратился в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по г. Москве (далее – Ответчик, Инспекция) о признании незаконными действия Инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по г. Москве по применению к обществу с ограниченной ответственностью «Продюсерский центр ФИО3» мер принудительного взыскания 530 735 руб. 62 коп.; о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по г. Москве № 1740 от 24.08.2023; об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по г. Москве возместить 530 735 руб. 62 коп. на единый налоговый счёт общества с ограниченной ответственностью «Продюсерский центр ФИО3» (с учетом уточнения требований, принятых судом в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее – Третье лицо, Управление).

Представитель заявителя поддержал заявленные требования.

Представители ответчика и третьего лица возражали против заявленных требований по доводам изложенным в отзывах на заявление.

В силу ч. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

До рассмотрения дела судом проверено, что вышеуказанный срок обращения в суд заявителем соблюден.

В соответствии со ст. 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, выслушав представителя ответчика, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению в части ввиду следующего.

Заявленные Обществом требования мотивированы тем, что Инспекцией сформировано и направлено требование об уплате задолженности по состоянию на 27.05.2023 № 6138 (далее – Требование № 6138) со сроком оплаты 21.07.2023 в общей сумме 87 444 руб. 85 коп.

Требование № 6138 в установленный ответчиком срок до 21.07.2023 заявителем исполнено, что подтверждается платёжным поручением № 92 от 17.07.2023 на сумму 87 444 руб. 85 коп.

Заявитель пояснил, что ответчиком не отражены на Едином налоговом счете (далее – ЕНС) уплаченные налоги и страховые взносы на общую сумму в размере 87 444 руб. 85 коп. платежными поручениями № 62 от 16.05.2023 (том 1, л.д. 112), № 53 от 21.04.2023 (том 1, л.д. 113), № 50 от 21.04.2023, № 51 от 21.04.2023 (том 1, л.д. 114-115), № 52 от 21.04.2023 (том 1, л.д. 116), № 48 от 21.04.2023 (том 1, л.д. 117), № 60 от 16.05.2023, № 61 от 16.05.2023, № 63 от 16.05.2023 (том 1, л.д. 118-120).

Инспекцией 24.08.2023 в адрес налогоплательщика выставлено решение № 1740 о взыскании задолженности (далее – Решение № 1740) за счет денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика на сумму 530 735 руб. 62 коп.

Инкассовыми поручениями № 814 от 24.08.2023 на сумму 228 323 руб. 27 коп., на сумму 278 970 руб. 18 коп., на сумму 11 505 руб. 07 коп. (т. 1, л.д. 24-26), за счёт имеющегося на ЕНС положительного сальдо на сумму 11 937 руб. 10 коп., а всего на сумму 530 735 руб. 62 коп. решение № 1740 в принудительном порядке исполнено, что нарушает пункт 3 статьи 46 НК РФ, права и законные интересы заявителя.

По мнению ответчика, действия Инспекции по применению к обществу мер принудительного взыскания 530 735 руб. 62 коп. являются незаконными, а решение № 1740 является недействительным, поскольку обществом налоги и страховые взносы уплачены.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.

Возражая против заявленных требований ответчик указал, что «Единый налоговый счет» - это новый порядок учета начисленных и уплаченных налогов и взносов. Все налоги перечисляются в бюджет единым налоговым платежом (ЕНП) по одному КБК. Поступившая сумма автоматически распределяется между обязательствами налогоплательщика.

При перечислении платежа на КБК конкретного налога (по налогам с авансовой системой платежей) денежные средства будут учтены на ЕНП, а в обязательстве по КБК будет сформировано уведомление об исчисленных суммах налога.

Денежные средства по платежным поручениям от 24.07.2023 № 98 в сумме 15 183 руб., от 21.04.2023 № 49 в сумме 21 472 руб. 45 коп., от 28.02.2023 № 28 в сумме 51 399 руб., от 28.02.2023 № 31 в сумме 18 675 руб., указанными налогоплательщиком, поступили и учтены в расчетах по соответствующим кодам бюджетной классификации.

Ответчик указал, что налогоплательщиком в течение 2023 года в нарушение Приказа от 12 ноября 2013 года № 107н, платежные документы на перечисление имущественных налогов оформлены с ошибками: в платежных поручениях на перечисление Земельного налога организаций плательщиком указывается КБК земельного налога с организаций, обладающих земельным участком. расположенным в границах городских округов (18210606032041000110). а код муниципального образования (ОКТМО) указывается 45312000 - Муниципальный округ города Москвы «Перово», что является грубейшей ошибкой; в платежных поручениях на перечисление Транспортного налога с организаций № 50 и № 51 от 21.04.2023 указан код ОКТМО 46768000 - Раменский городской округ Московской области. В связи с изложенным, на основании платежных поручений Заявителя, оформленных с ошибками, открыты новые налоговые обязательства (ОКНО) и сформированы Уведомления об исчисленных суммах налогов.

Учитывая рекомендации отражённые в письме ФНС России от 30.12.2022 № 8-8-02/0048@ о том, что при перечислении платежей, обязательность по уплате которых установлена Кодексом (за исключением ЕНП), налогоплательщиками, формирующими уведомление об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов в виде распоряжения на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации.

Если налогоплательщик выбрала «старый» вариант уплаты налогов (взносов) -отдельными платежками, то оформлять их нужно по «новым» правилам. Так как платежные поручения будут выполнять роль уведомления (до представления деклараций и расчетов на их основании налоговые органы сформируют соответствующие начисления) в соответствии с пп. 7 - 7.13 приложения № 2 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н.

Ответчик отметил, что Заявитель не учитывает, что денежные средства, поступившие по распоряжениям на перевод денежных средств, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщики могут воспользоваться правом на представление в течение 2023 года уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации при условии, что ранее ими указанные уведомления в налоговые органы не представлялись.

В случае необходимости уточнения сведений об исчисленных суммах, указанных в распоряжениях на перевод денежных средств, налогоплательщик вправе представить уведомление об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов.

Распоряжения на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, на основании которых налоговые органы не могут однозначно определить принадлежность денежных средств к источнику доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности, не признаются представлением уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, не подлежат отражению в совокупной обязанности налогоплательщика в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации и не могут быть уточнены в соответствии с частями 13, 14, 15, 16 статьи 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ.

Ошибки в платёжных поручениях можно исправить, только представив соответствующие уведомления, которые по состоянию на 05.03.2024, не представлялись.

Инспекция 28.02.2024 письмом № 11-13/05248@ пригласила (вызвала) на 05.03.2024 (в 10:00) для уточнения операций (сверки) по Единому налоговому платежу в ходе личного приема в налоговом органе.

Удовлетворяя заявленные требования в части, суд исходил из следующего.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (ред. от 28.12.2022) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», с 01.01.2023 в отношении каждого налогоплательщика сформирован Единый налоговый счет.

Согласно п. 2 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В случае выявления налоговым органом недоимки налоговый орган обязан направить налогоплательщику требование об уплате задолженности в порядке и сроки, установленные статьями 69, 70 НК РФ.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (п. 1 ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (п. 3 ст. 69 НК РФ).

Инспекцией сформировано и направлено Требование № 6138 со сроком оплаты 21.07.2023 в общей сумме 87 444 руб. 85 коп. в том числе:

- «Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации» в сумме 7 800,00 руб. (налог);

- «Налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения» в сумме 16 198,55 руб. (налог);

- «Транспортный налог с организаций» в сумме 23 675,00 руб. (налог);

- «Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы» в сумме 12 908,00 руб. (налог);

- «Земельный налог с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов» в сумме 15 427,00 руб. (налог);

- «Страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования» в сумме 11 436,30 рублей.

Судом установлено, ответчиком уплачены налоги и страховые взносы на общую сумму в размере 87 444 руб. 85 коп. платежными поручениями № 62 от 16.05.2023 (том 1, л.д. 112), № 53 от 21.04.2023 (том 1, л.д. 113), № 50 от 21.04.2023, № 51 от 21.04.2023 (том 1, л.д. 114-115), № 52 от 21.04.2023 (том 1, л.д. 116), № 48 от 21.04.2023 (том 1, л.д. 117), № 60 от 16.05.2023, № 61 от 16.05.2023, № 63 от 16.05.2023 (том 1, л.д. 118-120), следовательно, обязанность по уплате налогов и сборов была исполнена заявителем в соответствии со ст. 45 НК РФ.

Из материалов дела следует, что Общество самостоятельно перечислило в бюджет налоги и сборы, убытков бюджету Российской Федерации принесено не было, поскольку вся сумма в Требовании № 6138 была уплачена в срок до 27.05.2023.

Кроме того, заявитель платёжным поручением № 92 от 17.07.2023 в бюджет перечислил денежные средства на сумму 87 444 руб. 85 коп. (том 1, л.д. 29), с назначение платежа «Требование № 6138 об уплате задолженности по состоянию на 27.05.2023»; Инкассовыми поручениями № 814 от 24.08.2023, выставленными на основании Решения № 1740, взысканы денежные средства в сумме 518 798 руб. 52 коп. (т. 1, л.д. 24-26).

На основании вышеизложенного, в рамках рассмотрения настоящего дела, суд приходит к выводу, что оснований для принятия налоговым органом Решения № 1740 не имелось, поскольку у налогоплательщика отсутствовало отрицательное сальдо единого налогового счета.

Таким образом, действия Инспекции по применению к обществу мер принудительного взыскания задолженности в сумме 530 735 руб. 62 коп. признаются судом не соответствующими закону, а Решение № 1740 недействительным.

Отказывая в требования заявителя об обязании Инспекции возместить 530 735 руб. 62 коп. на единый налоговый счёт общества, суд исходил из того, что НК РФ не предусмотрена возможность «возмещения» денежных средств на единый налоговый счёт.

Доводы Ответчика о том, что Заявителем не соблюден порядок досудебного урегулирования спора суд считает необоснованными ввиду противоречия представленным в дело доказательствам.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины распределяются по правилам ст. 110 АПК РФ и относятся на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-171, 177, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать незаконными действия Инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по г. Москве по применению к обществу с ограниченной ответственностью «Продюсерский центр ФИО3» мер принудительного взыскания задолженности в сумме 530 735 руб. 62 коп.

Признать решение Инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по г. Москве № 1740 от 24.08.2023 недействительным.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по г. Москве (ИНН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Продюсерский ФИО2» (ИНН <***>) государственную пошлину в размере 3 000 (три тысячи) руб.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Девятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд города Москвы в течение одного месяца со дня изготовления решения в полном объеме.



Судья

М.В.Надеев