Решение от 16 сентября 2024 г. по делу № А40-78315/2024

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-78315/24-75-598
г. Москва
17 сентября 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 17 сентября 2024 года

Полный текст решения изготовлен 17 сентября 2024 года

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Надеева М.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Созиновой К.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по исковому заявлению

Федерального государственного бюджетного учреждения «Государственный океанографический институт имени Н.Н.Зубова» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по г. Москве (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

о признании недоимки по НДС за 1 квартал 2019 г. в размере 7 355 044 руб. безнадежной к взысканию в связи с истечением срока на ее взыскание в судебном и внесудебном порядке;

о признании пеней, начисленных налоговым органом на недоимку по НДС за 1 квартал 2019 г. в размере 7 355 044 руб., не подлежащими к взысканию;

об обязании налогового органа исключить из лицевых счетов предприятия сумму недоимки по НДС за 1 квартал 2019 г. в размере 7 355 044 руб. и пеней, начисленных на указанную недоимку, а также произвести перерасчет текущих налоговых обязательств за 2023-2024 гг. (с учетом уточнения требований, принятых судом в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации),

при участии: согласно протоколу судебного заседания от 17 сентября 2024 года.

УСТАНОВИЛ:

Федеральное государственное бюджетное учреждение «Государственный океанографический институт имени Н.Н.Зубова» (далее – Заявитель, Учреждение, Налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по г. Москве (далее – Ответчик, Инспекция, Налоговый орган) о признании недоимки по НДС за 1 квартал 2019 г. в размере 7 355 044 руб. безнадежной к взысканию в связи с истечением срока на ее взыскание в судебном и внесудебном порядке; о признании пеней, начисленных налоговым органом на недоимку по НДС за 1 квартал 2019 г. в размере 7 355 044 руб., не подлежащими к взысканию; об обязании налогового органа исключить из лицевых счетов предприятия сумму недоимки по НДС за 1 квартал 2019 г. в размере 7 355 044 руб. и пеней, начисленных на указанную недоимку, а также произвести перерасчет текущих налоговых обязательств за 2023-2024 гг. (с учетом уточнения требований, принятых судом в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Представитель заявителя поддержал заявленные требования.

Представитель ответчика возражал против заявленных требований по доводам изложенным в отзыве на заявление.

Суд, рассмотрев материалы дела, в силу статей 67, 68, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) исследовав и оценив представленные доказательства с позиций их относимости, допустимости, достоверности, достаточности и взаимной связи в их совокупности, считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Заявленные требования мотивированы тем, что Инспекция по состоянию на 01.01.2023 включило в сумму ЕНС неуплаченную сумму налога на добавленную стоимость по декларации, предоставленной предприятием за 1 квартал 2019 года в размере 7 355 044 руб. (в декларации была указана сумма к уплате в размере 22 065 128 руб., уплачено 14 710 084 руб.), а также пени по НДС в размере 4 370 365 руб. 89 коп. Учитывая тот факт, что сумма НДС по декларации за 1 квартал 2019 года подлежала уплате равными долями (по 7 355 043 руб.) по срокам 25 04.2019, 27.05.2019 и 25.06.2019 (п. 1 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации в ред., действовавшей в 2019 году), срок для внесудебного и судебного взыскания задолженности начал течь с 26.06.2019.

Учитывая тот факт, что декларация по НДС была предоставлена в Инспекцию в сроки, установленные Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс), т.е. до 25.04.2019, требование по уплате недоимки в размере 7 355 043 руб. необходимо было выставить в срок до 26.09.2019. Добровольное исполнение требования должно быть произведено в 8-дневный срок со дня получения требования (срок на получение требования – 6 дней). Учитывая тот факт, что в соответствии с п. 6 ст. 6.1 НК РФ срок, установленный в днях, считается в рабочих днях, добровольный срок на исполнение требования по уплате недоимки, возникшей по декларации по НДС за 1 квартал 2019 года, закончился 16.10.2019.

Заявитель отметил, что срок на внесудебное и предельный двухлетний срок на судебное взыскание недоимки в размере 7 355 044 руб. по декларации по НДС за 1 квартал 2019 года истек 18.10.2021. Налоговый орган начиная с указанной даты утратил любое право на погашение указанной недоимки, поэтому включение указанной суммы в ЕНС и гашение ее за счет налогов и страховых взносов, которые были уплачены предприятием в 2023 году, недопустимо. После истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования о признании безнадежной к взысканию задолженности, суд исходил из следующего.

Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Как разъясняется в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

По смыслу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Исходя из правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 9 Постановления Пленума от 30.07.2013 № 57, при отсутствии судебного акта о признании задолженности безнадежной ко взысканию, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Судом установлено, что сумма задолженности образовалась за пределами сроков принудительного взыскания.

Налогоплательщиком 24.04.2019 представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2019 года на сумму 22 065 128 руб.:

- по сроку уплаты 25.04.2019 сумма 7 355 042 руб.,

- по сроку уплаты 27.05.2019 сумма 7 355 042 руб.,

- по сроку уплаты 25.06.2019 сумма 7 355 044 руб.

В связи с наличием недоимки, Инспекцией 07.05.2019 в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате налогов, сборов, пени, штрафа № 59066 на сумму 7 388 928 руб. 24 коп., 05.06.2019 направлено требование об уплате налогов, сборов, пени, штрафа № 60140 на сумму 7 437 227 руб. 47 коп., 09.07.2019 направлено требование об уплате налогов, сборов, пени, штрафа № 37411 (т.1, л.д.30). Требования направлены по телекоммуникационным каналам связи.

В связи с неуплатой задолженности по данным требованиям, Инспекцией в соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ в адрес налогоплательщика направлены решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика № 72055 от 04.06.2019 на сумму 7 000 063 руб. 14 коп., № 32659 от 05.07.2019 на сумму 7 437 227 руб. 47 коп., № 33651 от 15.08.2019 на сумму 7 378 947 руб. 89 коп. (т.1, л.д.28).

Представитель Инспекции пояснил, что задолженность по требованию об уплате налогов, сборов, пени, штрафа № 37411 от 09.07.2019 (т.1, л.д.30) частично погашено в результате внутренних взаимозачетов. По состоянию на 31.12.2022 остаток задолженности по требованию составил 1 034 966 руб. 54 коп. Данная задолженность перенесена в сальдо единого налогового счета.

Налоговый орган указывал, что 2019 год  является периодом образования спорной недоимки по НДС за 1 квартал 2019 года в размере 7 355 044 руб., а 25.06.2019 – срок уплаты согласно требования № 37411 от 09.07.2019.

Представитель Инспекции отметил, что 03.09.2019 Инспекцией вынесено постановление № 20017 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика на общую сумму 7 378 947 руб. 89 коп., которое направлено в Межрайонный отдел судебных приставов по исполнению поручений налоговых органов и получено адресатом 04.09.2019.

Судом доводы Инспекции проверены, признаются подлежащими отклонению в силу следующего.

Согласно сайта fssp.gov.ru в отношении Учреждения не возбуждалось исполнительное производство на основании постановления Инспекции № 20017 от 04.09.2019 (т.2, л.д.69).

Факт выставления в адрес Учреждения требований об оплате спорной задолженности, а также вынесение решений и постановлений о взыскании задолженности не может являться основанием отказа в признании спорной задолженности безнадежной, так как сроки взыскания задолженности, установленные статьями 45, 46, 47, 70 НК РФ истекли, что налоговым органом документально не опровергается.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.09.2009 № 6544/09 по делу № А40-29363/07-143-140 указано, что налоговый орган при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно в виду пропуска установленного налоговым законодательством пресекательного срока с даты возникновения недоимки, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем ее включения в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами; производить самостоятельно зачет недоимки и начисленных на нее пеней в счет возникшей по итогам деятельности за иные периоды переплаты по этому или иным налогам; данная недоимка и пени не должны участвовать в расчетах налогоплательщика, а также не могут являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, право на возврат которого возникло после периода начисления недоимки и пеней или основанием для уменьшения суммы возврата на зачет в счет такой недоимки.

Таким образом, у налогового органа не имелось оснований для зачета платежей Учреждения на спорную задолженность по требованию за 2019 год.

Суд исходил из того, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности, в том числе, не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

При этом в соответствии с письмом Федеральной налоговой службы от 14.03.2023 № КЧ-4-8/2882@ предусмотрен порядок исключения из ЕНС задолженности, в отношении которой истек срок взыскания.

В соответствии с указанным порядком задолженность, в отношении которой истекли сроки взыскания, подлежит исключению из сальдо ЕНС на основании: результатов сверки сумм отрицательного сальдо ЕНС и акта такой сверки, позволяющих удостовериться в истечении сроков взыскания задолженности; решения суда, устанавливающего факт истечения срока взыскания.

В силу положений статьи 59 НК РФ утрата возможности взыскания недоимки является основанием для признания таких сумм безнадежными к взысканию, и влечет прекращение обязательств налогоплательщика по уплате таких сумм.

В рассматриваемом случае по требованию № 37411 от 09.07.2019 (т.1, л.д.30)  налоговым органом были приняты меры принудительного взыскания, а именно вынесено решение № 33651 от 15.08.2019 о взыскании страховых взносов, пени, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках на сумму 7 378 947 руб. 89 коп. (т.1, л.д.28), постановление № 20017 от 04.09.2019 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика на общую сумму 7 378 947 руб. 89 коп. (т.2, л.д.69).

Суд отмечает, что Инспекцией вынесено решение № 24072 от 03.09.2019 о взыскании страховых взносов, пени, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках на сумму 7 378 947 руб. 89 коп. (т.2, л.д.103-104) также на основании требования № 37411 от 09.07.2019 (т.1, л.д.30). В ходе рассмотрения дела представитель Инспекции не смог пояснить причину вынесения двух решений № 33651 от 15.08.2019 и № 24072 от 03.09.2019 на основании одного и того же требования № 37411 от 09.07.2019.

Согласно сайта fssp.gov.ru в отношении Учреждения не возбуждалось исполнительное производство на основании постановления Инспекции № 20017 от 04.09.2019 (т.2, л.д.69).

Соответственно требование № 37411 от 09.07.2019 не аннулируется, и взамен не выставляется новое требование.

Пунктом 2 статьи 4 Закона № 263-ФЗ предусмотрено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы:

1) недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

В рассматриваемом случае, по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок взыскания указанной недоимки по НДС за 1 квартал 2019 года в размере 7 355 044 руб. и соответствующих сумм пеней, а также у налогового органа не имелось оснований для зачета платежей Учреждения на спорную задолженность (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.09.2009 № 6544/09 по делу № А40-29363/07-143-140).

Иных доказательств возможности взыскания спорных сумм, с учетом установленных сроков взыскания, налоговым органом суду не представлено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога и соответствующих сумм пени должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пени). Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога. С учетом изменений, внесенных в статью 46 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ, заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно толкованию, данному Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 29.03.2005 № 13592/04, взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 Кодекса. Именно с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организаций.

В пункте 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 № 71 указано, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного ст. 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней. Согласно ст. 70 НК РФ требование должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Несоблюдение указанного срока не лишает налоговый орган права на взыскание налога и пеней в пределах общих сроков, установленных Кодексом, но и не влечет изменения порядка их исчисления.

В соответствии с пунктом 2 статьи 59 НК РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в частности при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи (в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам).

Судом при рассмотрения дела установлено, что налоговый орган утратил возможность взыскания с заявителя недоимки по НДС за 1 квартал 2019 года в размере 7 355 044 руб., а также соответствующих сумм пеней.

Вышеназванная задолженность подлежит признанию безнадежной ко взысканию и списанию в порядке, установленном Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1131@.

С учетом вышеизложенного суд приходит к выводу о том, что на момент рассмотрения настоящего дела правовых возможностей для принудительного взыскания вышеперечисленных задолженностей Учреждения не имеется, что по существу и не оспаривается Инспекцией.

Представленные инспекцией в материалы дела решения о взыскании, требования и постановления, вынесенные в 2019 году, не могут подтверждать реальную возможность налогового органа по взысканию спорных денежных средств.

Поскольку судом установлено, что сроки принудительного взыскания задолженности недоимки по НДС за 1 квартал 2019 года в размере 7 355 044 руб., а также соответствующих сумм пеней – истекли, правовых возможностей по их взысканию с учетом положений законодательства о налогах и сборах, подлежащего применению к рассматриваемым правоотношениям, не имеется; то данная задолженность подлежит признанию невозможной к взысканию с целью последующего принятия ответчиком мер, предусмотренных ст. 59 НК РФ на основании решения по настоящему делу.

Так как на момент рассмотрения настоящего дела налоговое администрирование заявителя осуществляет ответчик, то суд признает его утратившим возможность по взысканию в принудительном порядке с организации вышеуказанной задолженности в связи с истечением сроков ее взыскания в принудительном порядке.

Указанная задолженность подлежит списанию в порядке, установленном Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1131@.

Согласно положению, закрепленному в абзаце 4 п. 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57, соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Установление законодателем судебного порядка признания задолженности безнадежной к взысканию не должно приводить к возложению на налоговый орган дополнительного бремени по несению судебных расходов, в связи с чем, уплаченная заявителем при обращении в суд государственная пошлина в сумме 12 000 руб. подлежит возврату ему по основаниям п. 1 ст. 333.40 НК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 41, 49, 65, 71, 110, 112, 150, 167-171, 176, 180, 181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию недоимку по НДС за 1 квартал 2019 года в размере 7 355 044 руб., а также соответствующих сумм пеней.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы № 4 по г. Москве исключить из лицевых счетов Федерального государственного бюджетного учреждения «Государственный океанографический институт имени Н.Н.Зубова» (ОГРН <***>, ИНН <***>) сумму недоимки по НДС за 1 квартал 2019 года в размере 7 355 044 руб. и соответствующих сумм пеней, а также произвести перерасчет текущих налоговых обязательств за 2023-2024 гг. не позднее 20 дней с даты вступления решения суда в законную силу.

Возвратить Федеральному государственному бюджетному учреждению «Государственный океанографический институт имени Н.Н.Зубова» (ОГРН <***>, ИНН <***>) из Федерального бюджета государственную пошлину в сумме 12 000 (двенадцать тысяч) руб., уплаченную платежным поручением № 146972 от 31.01.2024.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Девятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд города Москвы в течение одного месяца со дня изготовления решения в полном объеме.


Судья

М.В. Надеев