Решение от 3 апреля 2023 г. по делу № А40-126711/2022

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-126711/22-116-2119
03 апреля 2023 г.
г. Москва



Резолютивная часть решения объявлена 28 марта 2023 г.

Полный текст решения изготовлен 03 апреля 2023 г.


Арбитражный суд в составе судьи А.П. Стародуб

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

Рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению) ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ "ЛАНМАР" к ИФНС России № 15 по г. Москве о признании недействительным решения

при участии представителей:

от истца (заявителя)– ФИО25 (генеральный директор ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ "ЛАНМАР") по паспорту, ФИО2 по доверенности от 20.12.2022 б/н, паспорт, диплом;

от ответчика (заинтересованного лица): ФИО3 по доверенности от 08.04.2022 № 05-11/024744, удостоверение, диплом; ФИО4 по доверенности от 25.08.2022 № 05-11/054435, удостоверение; ФИО5 по доверенности от 25.11.2022 № 05-11/072248, удостоверение, диплом



УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ТОРГОВЫЙ ДОМ «ЛАНМАР» (далее - Заявитель, Налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решение от 21.01.2022 № 18-06/519 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – Решение), вынесенного Инспекцией Федеральной налоговой службы № 15 по городу Москве (далее – Инспекция, налоговый орган).

Представители Заявителя в судебном заседании требования поддержали по доводам заявления и пояснений по доводам налогового органа.

Представители налогового органа в удовлетворении требований возражали по доводам отзыва.

Рассмотрев заявление, исследовав имеющиеся в деле доказательства и заслушав доводы сторон, суд находит заявленные требования по делу не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что по результатам рассмотрения акта и материалов выездной налоговой проверки, дополнений к акту от 02.04.2021 № 18-13/15 Инспекцией 21.01.2022 вынесено Решение № 18-06/519, согласно которому налогоплательщику начислены налог на прибыль организаций и налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в общей сумме 99 584 268 руб., пени в сумме 38 301 931 руб., штраф, установленный пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в сумме 28 509 128 руб.

Согласно Решению Инспекцией установлено несоблюдение Обществом положений пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ) в связи с совершением хозяйственных операций по приобретению товаров (работ, услуг) у ООО «Техремторг», ООО «Пегас», ООО «Меркурий», ООО «ГК «Ланмар», ООО «Экострой», ООО «Главснабтранс», ООО «Геополис», ООО «Экотрейд», ООО «МТТ-Поволжье», ООО «Империал-М», ООО «Вега», ИП ФИО6, поскольку Обществом допущено сознательное искажение сведений налоговой отчетности в целях уменьшения налоговой базы, путем создания искусственного документооборота и получения налоговой экономии.

Заявитель обжаловал решение в апелляционном порядке в вышестоящем налоговом органе, где решением Управления ФНС России по г. Москве от 06.05.2022 № 21-10/052956@ апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Общество, исчерпав досудебные способы урегулирования спора, обратилось с заявлением в Арбитражный суд г. Москвы.

В обоснование заявления Общество указывает, что спорные контрагенты ведут реальную экономическую деятельность. Приведенные налоговым органом данные (на основании банковских выписок) и сделанные на основе их, выводы о фиктивности взаимоотношений с Обществом являются недостоверными (сфальсифицированными), поскольку не соответствуют фактическим обстоятельствам.

Заявитель указывает, что Общество представило налоговому органу по требованию о предоставлении документов от 13.10.2021 № 18-13/61279 копии путевых листов и командировочных удостоверений работников Общества (водители), осуществлявших перевозку товара по указанным контрагентам-поставщикам, а также документы, подтверждающие привлечение перевозчиков с использованием специализированных интернет-сайтов, с указанием маршрутов следования транспортных средств. Путевые листы и командировочные удостоверения, а также документы, подтверждающие привлечение сторонних перевозчиков, посредством специализированного интернет- сайта, являются документами, подтверждающими реальность транспортировки товара и, соответственно, совершения сделок с указанными в п. 1.1 Требования контрагентами. При этом замечаний и претензий к оформлению и полноте представленных документов налоговый орган в Решении о привлечении к налоговой ответственности не отразил.

Также, по мнению Общества, оно не может нести ответственность за неправильное ведение контрагентами бухгалтерского и налогового учета.

Признавая доводы Общества в обоснование требований несостоятельными, суд принимает во внимание следующее.

В ходе судебного разбирательства установлено, что основной вид деятельности ООО ТД «Ланмар» в 2017-2018 годах - торговля оптовая неспециализированная.

Согласно интернет сайту www.lanmar.ru Общество занимается оптовой и розничной торговлей комплектующих и расходными материалами для российских и зарубежных оборудований. Налогоплательщик является официальным представителем торговых марок FBJ (подшипники) (Япония) и BBC-R (подшипники) (Латвия). Осуществляет поставки под заказ промышленного оборудования и комплектующих, промышленного инструмента и материалов, подшипников и подшипниковых узлов.

ООО ТД «Ланмар» имеет статус официального представителя ОАО «Курскрезинотехника» и ОАО «Саранский завод «Резинотехника». Предлагает продукцию отечественных производителей РТИ: конвейерные ленты, норийние ремни, техпластины, клиновые ремни, сырая резина, набивные массы, сальниковые набивки, паронит, фторопласт. Поставляет запчасти для сахарных заводов. Партнер более 50 сахарных заводов по поставке ножей для свеклорезок.

Также ООО ТД «Ланмар» является поставщиком инструмента, цепей, электродов, средств индивидуальной защиты (перчатки, рукавицы всех видов, включая специальные), ветоши, метизов, пены, герметика, очистителя.

На основании статьи 92 НК РФ Инспекцией в помещении ООО «ТД «Ланмар» проведен осмотр территорий, помещений, документов и предметов (протокол от 28.07.2020 № 14-13/1/0, том 9 л.д. 60), в ходе которого скопированы электронные файлы с компьютеров на рабочих местах бухгалтера Общества ФИО7 и ФИО8

При исследовании файлов, обнаружены договоры и спецификации в формате Word, счета-фактуры в формате Excel, составленные между спорными контрагентами и ООО «ТД Ланмар». Файлы с документами без электронной цифровой подписи. В свойствах данных файлов указана информация об авторе документов - ФИО7.

Инспекцией направлено Обществу требование от 13.10.2021 № 18-13/91279 о представлении пояснений о причине хранения на ноутбуке бухгалтера ООО «ТД Ланмар» договоров, счетов-фактур, спецификаций в электронном виде ООО «Техремторг», ООО «Пегас», ООО «Меркурий», ООО «ГК «Ланмар», ООО «Экострой», ООО «Главснабтранс», ООО «Геополис», ООО «Экотрейд», ООО «МТТ-Поволжье», ООО «Империал-М», ООО «Вега», ИП ФИО6

Налогоплательщик сообщил, что хранение на ноутбуке бухгалтера ООО «ТД «Ланмар» связано с целенаправленным сбором документов по контрагентам в рамках соблюдения принципа должной осмотрительности, рекомендованной ФНС России в рамках обоснования отсутствия получения необоснованной налоговой выгоды и снижения рисков невозможности документального подтверждения сделок (хозяйственных операций), в том числе в связи с несоответствием первичных документов требованиям законодательства Российской Федерации.

Кроме того, в результате осмотра документов и предметов, изъятых в ходе производства осмотра согласно протоколу осмотра территорий, помещений, документов, предметов (протокол от 28.07.2020 № 14-13/1/0, том 9 л.д. 60), а именно, информации скопированной с жесткого диска TOSHIBA (серийный номер 79NBT011TRPG) установлено, что на указанном жестком диске располагаются следующие документы в формате Word: акты приема-передачи ООО «Меркурий», ООО «Геополис», ООО «Экострой» (датированы 2017 г,), акт приема- передачи 2016 г., векселя ООО «Меркурий», ООО «Геополис», ООО «Экострой» (датированы 2017 г.).

При этом в свойствах данных файлов указана информация об авторе документов - ФИО25. Более того, все указанные файлы созданы 08.02.2018 и 09.02.2018, тогда как векселя и акты датированы 2017 г.

Инспекцией в адрес Общества выставлено требование от 15.01.2021 № 18-13/482 о предоставлении документов. В ответ на указанное требование Обществом векселя не представлены.

Суд соглашается с налоговым органом, что указанные обстоятельства указывают на фиктивный документооборот между Обществом и спорными контрагентами.

По взаимоотношениям Общества с ООО «Техремторг» судом установлено следующее.

Между ООО ТД «Ланмар» и ООО «Техремторг» заключен договор на оказание услуг от 23.10.2017 № 482, предметом договора является поставка продукции промышленного назначения, согласно заявкам покупателя. Стоимость приобретенных услуг у ООО «Техремторг» в 2017-2018 годах составила 109 061 661 руб. (в т.ч. НДС в сумме 16 636 524 руб.).

Согласно спецификациям ООО «Техремторг» поставляло химические реагенты и подшипники. Условия и порядок отгрузки и принятия товара: доставка товара покупателю осуществляется «самовывозом». По согласованию сторон доставка товара может быть произведена транспортом Поставщика.

Договор подписан со стороны ООО ТД «Ланмар» генеральным директором ФИО25, со стороны ООО «Техремторг» - ФИО9

Из анализа сведений Федерального информационного ресурса ФКУ «Налог- Сервис» в отношении ООО «Техремторг» установлено следующее: дата создания - 20.08.2015; исключено из ЕГРЮЛ 12.03.2020.

Сведения об адресе места нахождения недостоверны (по результатам проверки ФНС 26.02.2019). Учредителем с 20.08.2015 по 05.12.2018 являлась ФИО10 (она же - главный бухгалтер ООО ТД «Ланмар»). Генеральный директор - ФИО9 (муж ФИО10).

Из анализа бухгалтерской и налоговой отчетности за 2017-2018 годы следует, что у ООО «Техремторг» имущество отсутствует; организация исчисляла налоги в минимальном размере, налоговая нагрузка составила 0,02%, доля вычетов по НДС - 99,87%. Кроме того, согласно Справкам 2-НДФЛ за 2016 - 2017 количество сотрудников - 0.

При этом, ООО ТД «Ланмар» по требованию не представило документы, подтверждающие деловую цель Общества при выборе контрагента, сведения о сотрудниках, ответственных за поставку товара со стороны ООО «Техремторг».

Допрошенная в качестве свидетеля ФИО10 (протокол допроса от 09.12.2020, том 2, л.д. 105) сообщила, что она работала главным бухгалтером в ООО «ТД «Ланмар». Цель регистрации на свое имя ООО «Техремторг» не пояснила. Дивиденды от ООО «Техремторг» не получала. ФИО9 не получал доход. Складских помещений у ООО «Техремторг» не было; офис располагался в квартире ФИО10 ФИО11 и сотрудников ООО «Техремторг» ФИО10 не знает.

Кроме того, из анализа банковских выписок ООО «Техремторг» установлено поступление денежных средств от ООО ТД «Ланмар» в сумме 77 075 181 руб. с назначением платежа «за хим. реагенты». При этом ООО «ТД «Ланмар» отразило в налоговом учете взаимоотношения с ООО «Техремторг» на сумму 109 061 661 руб.

Суд отмечает что, ни при проверке, ни в ходе судебного разбирательства налогоплательщик не представил пояснений, чем было вызвано неисполнение обязательств по оплате спорных услуг, не представлено пояснений предпринимало ли Общество меры для оплаты долговых обязательств по договорам. Направлялись ли налогоплательщику письма (претензии) от спорных контрагентов ввиду неисполнения договорных обязательств.

По требованию о представлении документов (информации) от 14.01.2021 № 18- 13/451 налогоплательщиком представлены пояснения о том, что ООО «ТД «Ланмар» не ведет расчет кредиторской задолженности и не списывает ее; расчеты сумм обязательств (кредиторской задолженности) за 2017-2018 годы и Акты на списание дебиторской и кредиторской задолженности у Общества отсутствуют.

В пояснениях Заявитель утверждает, что ООО «ТД «Ланмар» исполнило обязательства перед ООО «Техремторг» в полном объеме. В качестве доказательства исполнения обязательств, Общество к пояснениям прикладывает акт приема-передачи векселей от 05 Л 0.2018. Общество утверждает также, что указанный акт приема-передачи векселей от 05.10.2018 был представлен налоговому органу в рамках мероприятий налогового контроля.

Однако, в рамках мероприятий налогового контроля Обществом в налоговый орган не представлялись векселя и указанный акт приема-передачи векселей по взаимоотношениям с ООО «Техремторг». Также указанные документы не представлялись и к апелляционной жалобе в вышестоящий налоговый орган.

Более того, указанные обстоятельства противоречат и пояснениям Общества и протоколам допроса ФИО25 от 12.02.2021, ФИО10, от 09.12.2020, согласно которым, по каким причинам образовалась кредиторская задолженность перед спорными контрагентами, ни генеральный директор Общества, ни главный бухгалтер пояснить не смогли.

Суд принимает во внимание, что в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами.

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

Кредиторская задолженность по оплате приобретенных у поставщика (подрядчика, исполнителя) товаров (работ, услуг) отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Выдачей собственного векселя оформляется отсрочка платежа за эти товары (работы, услуги), а не их оплата.

Следовательно, при выдаче поставщику (подрядчику, исполнителю) векселя сумма задолженности перед ним не списывается со счета 60, а учитывается обособленно в аналитическом учете по счету 60 до момента оплаты векселя (Инструкция по применению Плана счетов, п. 2 Письма Минфина России от 31.10.1994 № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги»).

При этом по взаимоотношениям с ООО «Техремторг» на счете 60 выдача векселя Обществом не отражена ни в 2017 г. ни в 2018 г.

При таких обстоятельствах, учитывая расхождения в документах бухгалтерского учета, Инспекция правомерно пришла к выводу о создании Обществом фиктивного документооборота со спорным контрагентом ООО «Техремторг».

Более того, в ходе проверки установлено перечисление денежных средств, не соответствующее документообороту при сопоставлении с цепочкой движения счетов - фактур, в ходе которого установлен налоговый «разрыв» по НДС.

В налоговых декларациях по НДС за периоды 4 квартал 2017 года - 3 квартал 2018 года ООО «Техремторг» в разделе 8 «Книга покупок» отражены ООО «Меркурий», ООО «Престиж», ООО «Экострой», ООО «Фрегат», ООО «Стройспецмонтаж», ООО «Портал», ООО «Пегас», ООО «Сатурн», ООО «Техэнергохим Групп», ИП ФИО12, ООО «Искра», ООО «Базис», ООО «Продуктов», ООО «Фестлайн», ООО «Автосервис» (контрагенты 2-го звена), которыми, в свою очередь в декларациях по НДС за соответствующие периоды, в разделы 8 «Книга покупок» включены ООО «Амперия», ООО «Новое дело», ООО «Вест Колл Лтд», ООО «Продуктов», ООО «Фест Лайн», ООО «Элеком», ООО «Базис», ИА ФИО13, ИП ФИО14, ИП ФИО15 (контрагенты 3-го звена), ООО «Маурисия», ООО «Ларго», ООО «Тесоро Фэшн», ООО «Фримода», 6 ООО «Вилладжио», ООО «Магнат», ООО Гор-Транс-Групп», ООО «Империя», ООО «Элеком» (контрагенты 4-го звена).

Судом установлено, что указанные контрагенты исключены из ЕГРЮЛ (кроме ООО «Фрегат» ООО «Пегас»), в проверяемом периоде имели низкую налоговую нагрузку, в штате не имели сотрудников или сдавали справки 2-НДФЛ в отношении 1 сотрудника, за исключением ООО «Техэнергохим Групп», ООО «Портал».

Из анализа банковской выписки ООО «Техремторг» и контрагентов 2-го и 3-го звена установлено следующее:

-ООО «Техэнергохим Групп» не перечисляло денежные средства за приобретение хим. реагентов и подшипников. Сумма в размере 11 434 485 руб. обратно вернулась в ООО «ТД «Ланмар»;

-ООО «Портал» все денежные средства перечислило в адрес ООО «Опал Плюс». В свою очередь ООО «Опал Плюс» не перечисляло денежные средства за приобретение хим. реагентов и подшипников;

- сумма в размере 29 687 000 руб. обналичена ФИО9; сумма в размере 1 658 000 руб. выдана в виде займа ФИО10

При этом до момента ликвидации ООО «Техремторг» займ обратно не возвращен. Реальные поставщики химических реагентов и подшипников по цепочке движения денежных средств отсутствуют.

На основании изложенного, Инспекция правомерно пришла к выводу о фиктивном документообороте между ООО «Техремторг» и ООО «ТД «Ланмар» и согласованности действий должностных лиц ООО «ТД «Ланмар», направленных на снижение налоговых обязательств.

В отношении ООО «Пегас» судом установлено следующее.

Между ООО «ТД «Ланмар» и ООО «Пегас» заключен договор поставки от 02.10.2017 № 02-10/17 (том 5, л.д24), предметом которого является передача товара в собственность ООО «ТД «Ланмар» в соответствии со спецификацией №1.

Порядок оплаты: 100% в течение 90 (девяносто) календарных дней с даты поставки товара. Стоимость приобретенных услуг у ООО «Пегас» в 2017-2018 годах составила 45 316 745 руб. (в т.ч. НДС в сумме 6 912 724 руб.).

В отношении указанного контрагента установлено следующее. Дата создания: 27.09.2017 (за 5 дней до подписания договора с Обществом). Сведения об адресе места нахождения недостоверны (по результатам проверки ФНС - 18.11.2020).

В информационной сети Интернет сведения о деятельности ООО «Пегас» (контакты, история компании, руководство компании, структура компании, направления деятельности, ассортимент товаров, технологии работ, проекты, партнеры, вакансии и т.п.) отсутствуют.

Из анализа бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «Пегас» установлено, что организация исчисляла налоги в минимальном размере, налоговая нагрузка составляла в 2017-2018 годах - 0,6%; доля вычетов по НДС - 90,08%. Справки 2-НДФЛ за 2017-2018 в налоговые органы не представлены.

При этом, согласно данным о выплатах физическим лицам по работодателям из раздела 3 расчетов по страховым взносам ООО «ТД «Ланмар» выплачен доход ФИО16 (он же - согласно сведениям ЕГРЮЛ генеральный директор ООО «Меркурий», ООО «Арго-Альянс» (сомнительный контрагент 2-го звена по цепочке НДС)).

Допрошенный в качестве свидетеля ФИО16 (протокол допроса от 12.12.2021 б/н, том 2, л.д78) сообщил о том, что не помнит ООО «Пегас».

По требованию от 15.07.2020 № 14-13/31843 о предоставлении документов (информации) ООО «ТД «Ланмар» документы, подтверждающие деловую цель и проявление должной осмотрительности при выборе ООО «Пегас», сведения о сотрудниках ООО «ТД «Ланмар», ответственных за поставку товара со стороны ООО «Пегас», не представлены.

В бухгалтерской отчетности ООО «Пегас» сумма дебиторской задолженности по состоянию на 31.12.2017, 31.12.2018, 31.12.2019 - 0 руб.

При этом сумма непогашенной задолженности ООО «ТД «Ланмар» перед ООО «Пегас» 45 317 тыс. руб. Согласно пояснениям ООО «ТД «Ланмар», Общество не ведет расчет кредиторской задолженности и не списывает ее.

В пояснениях Заявитель утверждает, что ООО «ТД «Ланмар» исполнило обязательства перед ООО «Пегас» в полном объеме. В качестве доказательства исполнения обязательств, Общество ссылается на акт приема-передачи векселей №1 от 06.10.2020.

Однако, указанные обстоятельства противоречат условиям договора поставки от 02.10.2017 № 02-10/17 (том 5, л.д24). Так, порядок оплаты: 100% в течение 90 (девяносто) календарных дней с даты поставки товара. При этом указанный акт приема-передачи векселей составлен лишь 06.10.2020, то есть, через три года после заключения спорного договора поставки.

Также указанные обстоятельства противоречат и пояснениям общества и протоколам допроса ФИО25 от 12.02.2021, ФИО10, от 09.12.2020, согласно которым, по каким причинам образовалась кредиторская задолженность перед спорными контрагентами, ни генеральный директор Общества, ни главный бухгалтер пояснить не смогли.

Общество также утверждает, что указанный акт приема-передачи векселей от 06.10.2020№ 1 был представлен налоговому органу в рамках мероприятий налогового контроля.

Между тем судом установлено, что в рамках мероприятий налогового контроля Обществом в налоговый орган не представлялись векселя и указанный акт приема-передачи векселей по взаимоотношениям с ООО «Пегас». Также указанные документы не представлялись и к апелляционной жалобе в вышестоящий налоговый орган.

Суд, принимая во внимание положения Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», отмечает, что по взаимоотношениям с ООО «Пегас» в бухгалтерском учете выдача векселя Обществом не отражена ни в 2017 г. ни в 2018 г.

При таких обстоятельствах, учитывая расхождения в документах бухгалтерского учета. Инспекция правомерно пришла к выводу о создании Обществом фиктивного документооборота со спорным контрагентом ООО «Пегас».

Кроме того, при анализе с использованием АРМ «АСК НДС» сумм уплаченного НДС по цепочке поставщиков (стр. 24-25 Решения) установлено, что в Раздел 8 деклараций по НДС за 3 квартал 2018 года ООО «Пегас» включены счета-фактуры ООО «Кортексмакс» и ИП ФИО17 (контрагенты 2-го звена).

Однако, налоговая нагрузка ООО «Кортексмакс» - 1%; сведения об адресе места нахождения недостоверны по результатам проверки ФНС; количество сотрудников - 0. Вид деятельности ИП ФИО17- торговля оптовая продуктами из мяса и мяса птицы.

Таким образом, налоговым органом установлено, что у продавцов в книге продаж, в вышеуказанной схеме по цепочке сумм НДС, отраженных при реализации, отсутствует в последующем уплата НДС и отсутствует реальная организация-поставщик ножей свеклорезных и реагентов.

Также в ходе судебного разбирательства нашли свое подтверждение факты перечисления денежных средств, не соответствующих документообороту при сопоставлении с цепочкой движения счетов - фактур, в ходе которого установлен налоговый «разрыв» по НДС, что свидетельствует об оформлении фиктивного документооборота.

На основании изложенного, суд считает обоснованным выводы Инспекции о том, что ООО «ТД «Ланмар», являющийся выгодоприобретателем, умышленно занижена сумма налогооблагаемой базы по НДС, путем создания фиктивного документооборота с ООО «Пегас» через использование «бумажного НДС» и включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, приводящих к занижению НДС.

В отношении ООО «Меркурий» судом установлено следующее.

Между ООО «ТД «Ланмар» и ООО «Меркурий» заключен договор поставки от 14.02.2017 № 02-14/2017 (том 9, л.д1), предметом которого является передача товара в соответствии со спецификациями (ножи свеклорезные).

По условиям договора оплата товара производится покупателем в течение 5 календарных дней после даты поставки товара.

Договор подписан со стороны ООО «ТД «Ланмар» ФИО25, со стороны ООО «Меркурий» - ФИО16

Стоимость приобретенных услуг у ООО «Меркурий» в 2017 году составила 38 780 350 руб. (в т.ч. НДС в сумме 5 915 647 руб.).

Судом установлено, что ООО «Меркурий» создано 12.04.2016; исключено из ЕГРЮЛ 12.09.2019. Сведения об адресе места нахождения недостоверны (по результатам проверки ФНС - 12.11.2018). Руководителем/учредителем в период взаимоотношений являлся ФИО16

Допрошенный в качестве свидетеля ФИО16 (протокол от 12.12.2021 б/н, том 2, л.д 78) подтвердил факт создания и участия в деятельности ООО «Меркурий», сообщил об отсутствии у организации складских помещений. При этом, обстоятельства деятельности ООО «Меркурий», заключения сделок и исполнения договора с ООО ТД «Ланмар» пояснить затруднился. ООО «ТД «Ланмар» и его директора свидетель не помнит.

Кроме того, в информационной сети Интернет сведения о деятельности ООО «Меркурий» (контакты, история компании, руководство компании, структура компании, направления деятельности, ассортимент товаров, технологии работ, проекты, партнеры, вакансии и т.п.) отсутствуют.

Из бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «Меркурий» за 2017-2018 годы установлено, что организация исчисляла налоги в минимальном размере, налоговая нагрузка организации составляла в 2017 году - 0,02%; доля вычетов по НДС - 99,83%; у организации отсутствовало имущество. Справки 2-НДФЛ за 2017 год представлены в отношении трех сотрудников.

По требованию от 15.07.2020 № 14-13/31843 о предоставлении документов (информации) ООО «ТД «Ланмар» документы, подтверждающие деловую цель и проявление должной осмотрительности при выборе ООО «Меркурий», сведения о сотрудниках ООО «ТД «Ланмар», ответственных за поставку товара со стороны ООО «Меркурий», не представлены.

В выписке по расчетному счету, открытому ООО «ТД «Ланмар» в банке, перечисление денежных средств в адрес ООО «Меркурий» не отражено.

В бухгалтерской отчетности ООО «Меркурий» сумма дебиторской задолженности по состоянию на 31.12.2017, 31.12.2018, 31.12.2019 - 0 руб. При этом сумма непогашенной задолженности ООО «ТД «Ланмар» перед ООО «Меркурий» составляет 45 004 тыс. руб.

По требованию о представлении документов (информации) от 14.01.2021 № 18- 13/451 налогоплательщиком представлены пояснения о том, что ООО «ТД «Ланмар» не ведет расчет кредиторской задолженности и не списывает ее; расчеты сумм обязательств (кредиторской задолженности) за 2017-2018 годы и Акты на списание дебиторской и кредиторской задолженности у Общества отсутствуют.

В пояснениях Заявитель утверждает, что ООО «ТД «Ланмар» исполнило обязательства перед ООО «Меркурий» в полном объеме. В качестве доказательства исполнения обязательств, Общество ссылается на акт приема-передачи векселей №2 от 18.12.2017.

Однако, указанные обстоятельства противоречат условиям договора поставки № 02-14/2017 (том 9, л.д.1), так, порядок оплаты по условиям данного договора- в течение 5 календарных дней с даты поставки товара. При этом указанный акт приема-передачи векселей составлен лишь 18.12.2017, что противоречит условиям спорного договора поставки.

Так же, указанные обстоятельства противоречат и пояснениям Общества, и протоколам допроса ФИО25 от 12.02.2021, ФИО10, от 09.12.2020, согласно которым, по каким причинам образовалась кредиторская задолженность перед спорными контрагентами, ни генеральный директор Общества, ни главный бухгалтер пояснить не смогли.

Более того, ООО «Меркурий» ликвидировано в 2019 году, на момент принятия Решения Инспекцией, денежные средства по договору поставки Обществом спорному контрагенту не перечислены. Акт приема-передачи векселей от 18.12.2017 № 2 был представлен налоговому органу в ответ на требование от 15.01.2021 № 18-13/482.

При этом суд принимает во внимание, что в ходе проверки при осмотре жесткого диска TOSHIBA (протокол осмотра от 24.03.2023 № 18-06/ЛАН-2), обнаружены документы в формате Word: акт приема-передачи № 2 Меркурий 2017, вексель Меркурий 171215.012017, вексель Меркурий 171215.02 2017, вексель Меркурий 171215.03 2017, вексель Меркурий 171215.04 2017.

Все указанные файлы созданы ФИО25 08.02.2018 и 09.02.2018, тогда как векселя и акты датированы 2017 г. Суд соглашается с налоговым органом, что указанные факты свидетельствуют о создании Обществом формального документооборота по финансово-хозяйственным операциям со спорным контрагентом ООО «Меркурий».

Суд принимает также во внимание, что по взаимоотношениям с ООО «Меркурий» субсчет по отражению операций по расчетам с контрагентами векселями (ценными бумагами), отсутствует. Вместе с тем, согласно правил ведения бухгалтерского учета, счет 58 отнесен к активным счетам, то есть предназначен для отражения активов Общества. Таким образом, сальдо начальное и конечное по указанному счету определяется по дебету, а, следовательно, может составлять 0 или иное положительно значение.

Техническая операция, произведенная Обществом с целью создания видимости погашения обязательств перед спорными контрагентами, привела к образованию отрицательного сальдо по кредиту счета 58, что в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, закрепленными в Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», невозможно.

При таких обстоятельствах, суд, учитывая расхождения в документах бухгалтерского учета, приходит к выводу о правомерности доводов Инспекция о нереальности финансово-хозяйственных отношений между Обществом и спорным контрагентом ООО «Меркурий».

Кроме того, материалами дела установлено перечисление денежных средств, не соответствующее документообороту при сопоставлении с цепочкой движения счетов - фактур, в ходе которого установлен налоговый «разрыв» по НДС.

При анализе с использованием АРМ «АСК НДС» сумм уплаченного НДС по цепочке поставщиков (стр. 33-35 Решения) установлено, что в Раздел 8 деклараций по НДС за 1-4 кварталы 2017 года ООО «Меркурий» включены счета-фактуры ООО «Альянс-Арго», ИП ФИО18, ИП ФИО19, ООО «Строймастер» (контрагенты 2-го звена).

При этом, налоговая нагрузка ООО «Альянс-Арго» - 1%; сведения об адресе места нахождения недостоверны по результатам проверки ФНС - 18.01.2017; количество сотрудников - 0. Генеральным директором, согласно сведениям ЕГРЮЛ, в проверяемом периоде являлся ФИО16 (получатель дохода от ООО «Пегас», генеральный директор ООО «Меркурий»). Вид деятельности ИП ФИО18 - оптовая торговля зерном. Вид деятельности ИП ФИО19 - прочие виды полиграфической деятельности.

Налоговая нагрузка ООО «Строймастер» - 1%. Вид деятельности - торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных. Генеральный директор ФИО20, согласно сведениям ЕГРЮЛ, являлся учредителем /руководителем 7 юридических лиц. Численность сотрудников ООО «Строймастер» - 0. Налоговая нагрузка составляет менее 1%. Сведения об адресе места нахождения недостоверны по результатам проверки ФНС.

Исходя из анализа книг покупок и построения сумм НДС у продавцов в книгах продаж установлено отсутствие реальных организаций-поставщиков товара (ножей свеклорезных), а также не установлена уплата НДС контрагентами по цепочке.

На основании изложенного, налоговым органом правомерно сделан вывод о том, что ООО «ТД «Ланмар», являясь выгодоприобретателем, умышленно занижало сумму налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость, создав фиктивный документооборот с ООО «Меркурий» через использование «бумажного НДС» и включая в налоговые декларации заведомо ложные сведения, приводящие к занижению налогов.

В отношении ООО ТД «Сфера» судом установлено следующее.

Между ООО ТД «Ланмар» и ООО ТД «Сфера» заключен договор на оказание услуг от 10.01.2017 № 01-10/2017, предметом которого является передача товара (реагентов) в собственность ООО ТД «Ланмар» в соответствии со спецификациями, оформленными по заявкам Покупателя.

Доставка осуществляется за счет и силами поставщика до г. Самара. Договор подписан со стороны ООО ТД «Ланмар» от имени ФИО25, со стороны ООО ТД «Сфера» от имени ФИО21 Стоимость приобретенных услуг у ООО ТД «Сфера» в 2017 году составила 28 421 617 руб. (в т.ч. НДС в сумме 4 335 501 руб.).

Из материалов дела следует, что дата создания ООО ТД «Сфера - 23.05.2008; исключено из ЕГРЮЛ 22.07.2020. Сведения об адресе места нахождения недостоверны (по результатам проверки ФНС - 13.09.2017). Основной вид экономической деятельности - Ремонт электрического оборудования.

Из анализа бухгалтерской и налоговой отчетности ООО ТД «Сфера» установлено, что организация исчисляла налоги в минимальном размере, налоговая нагрузка организации составляла в 2017 году 0,2%; для вычетов по НДС - 99,08%. Декларации по налогу на имущество организаций и транспортному налогу, справки 2-НДФЛ за 2017 год и 2018 годы не представлены.

По требованию от 15.07.2020 № 14-13/31843 о предоставлении документов (информации) ООО «ТД «Ланмар» документы, подтверждающие деловую цель и проявление должной осмотрительности при выборе ООО ТД «Сфера», сведения о сотрудниках ООО «ТД «Ланмар», ответственных за поставку товара со стороны ООО ТД «Сфера», не представлены. ООО ТД «Сфера» документы, подтверждающие взаимоотношения с налогоплательщиком, не представлены.

Из анализа выписки по расчетному счету, открытому ООО ТД «Сфера» в банке (стр. 40 Решения), установлено, что расходные операции, связанные с приобретением реагентов ИВА, организация не несла; денежные средства перечислены в адрес ООО «Торговая галерея «Гостиный двор» с назначением платежа «возврат займа», ООО «Меркурий» с назначением платежа «за товар», ООО «Аванстрой» с назначением платежа «за хозтовары», генеральному директору ООО ТД «Сфера» ФИО21 с назначением платежа «возврат займа» (при этом перечисления от ФИО21 не отражены).

При этом, ООО «Торговая галерея «Гостиный двор» и ООО «Аванстрой» обладают признаками фирм - «однодневок», адрес места нахождения ООО «Торговая галерея «Гостиный двор» совпадает с адресом ООО «Пегас». ООО «Меркурий» денежные средства перечислены ФИО16 с назначением платежа «оплата за б/у оборудование» через ИП ФИО17 («за строительный инструмент»). Реальные поставщики реагентов ИВА по цепочке движения денежных средств Инспекцией не установлены.

В бухгалтерской отчетности ООО ТД «Сфера» сумма дебиторской задолженности по состоянию на 31.12.2017, 31.12.2018, 31.12.2019 - 0 руб. При этом сумма непогашенной задолженности ООО «ТД «Ланмар» перед ООО ТД «Сфера» составляет 10 114 тыс. руб.

По требованию о представлении документов (информации) от 14.01.2021 № 18- 13/451 налогоплательщиком представлены пояснения о том, что ООО «ТД «Ланмар» не ведет расчет кредиторской задолженности и не списывает ее; расчеты сумм обязательств (кредиторской задолженности) за 2017-7018 годы и Акты на списание дебиторской и кредиторской задолженности у Общества отсутствуют.

В пояснениях Заявитель указывает, что кредиторская задолженность по договору с ООО ТД «Сфера» в размере 10 114 тыс. руб. отражена во внереализационных доходах во 2 квартале 2021.

Однако, ни при проверке, ни в ходе судебного разбирательства налогоплательщик не представил пояснений, чем было вызвано неисполнение обязательств по оплате спорных услуг, не представлено пояснений предпринимало ли Общество меры для оплаты долговых обязательств по договорам. Направлялись ли налогоплательщику письма (претензии) от спорных контрагентов ввиду неисполнения договорных обязательств.

Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли (метод начисления). В данном случае таким периодом является период, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности. В последний день этого периода сумму просроченной кредиторской задолженности, подтвержденную документально, необходимо включить в состав внереализационных доходов (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

При этом, проверяемый период с 01.01.2017 по 31.12.2018. Таким образом, включение указанной кредиторской задолженности во внереализационные доходы во 2 квартале 2021 г., не влечет перерасчета начисленных налоговых обязательств по результатам проведенных мероприятий налогового контроля.

Кроме того, судом установлено перечисление денежных средств, не соответствующее документообороту при сопоставлении с цепочкой движения счетов - фактур. При анализе с использованием АРМ «АСК НДС» сумм уплаченного НДС по цепочке поставщиков (стр. 42 Решения) установлено, что в Раздел 8 деклараций по НДС за 1 квартал 2017 года ООО «Меркурий» включены счета-фактуры ООО «Альянс-Арго», ООО «Меркурий», ООО «Паритет» (контрагенты 2-го звена). ООО «Паритет» включены в Раздел 8 деклараций по НДС за соответствующий период счета-фактуры ООО «Альянс-Арго», ИП ФИО22, ИП ФИО23

ООО «Паритет» ликвидировано. Вид деятельности - деятельность коммерческих и предпринимательских членских организаций. Генеральный директор - ФИО24 (сведения недостоверны по заявлению самого лица). Численность сотрудников ООО ТД «Сфера» - 1 человек. Вид деятельности ИП ФИО22 - торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Вид деятельности ИП ФИО23 - торговля оптовая прочими строительными материалами и изделиями.

ИП ФИО22 и ИП ФИО23 прекратили деятельность в качестве ИП. Исходя из анализа книг покупок и построения сумм НДС у продавцов в книгах продаж Инспекцией установлено отсутствие реальных организаций-поставщиков товара (реагентов), а также не установлена уплата НДС контрагентами по цепочке.

На основании изложенного налоговым органом правомерно сделан вывод о том, что ООО «ТД «Ланмар» использованы реквизиты ООО «ТД «Сфера» для оформления фиктивного документооборота с целью уклонения от уплаты налога, подлежащего перечислению в бюджет.

В отношении ООО ГК «Ланмар» судом установлено следующее.

Между ООО «ТД «Ланмар» и ООО ГК «Ланмар» заключен договор поставки от 01.02.2016 № 1, предметом договора является поставка продукции промышленного назначения (ножей свеклорезных). Доставка товара осуществляется «самовывозом». По согласованию сторон доставка товара может быть произведена транспортом поставщика.

Договор подписан со стороны ООО «ТД «Ланмар» ФИО25, со стороны ООО ГК «Ланмар» - ФИО25

Из материалов дела следует что Инспекцией от ОЭБиПК но СВ АО ГУ МВД России по г. Москве получен протокол от 12.02.2021 опроса генерального директора ООО «ТД «Ланмар» ФИО25 (том 9, л.д 54), который по вопросу взаимоотношений с ООО «ГК «Ланмар» сообщил, что ФИО25 является его братом. ООО «ТД «Ланмар» продавало ООО ГК «Ланмар» товары, которые покупали у ООО ГК «Ланмар», это были также подшипники, ножи, запчасти.

Стоимость приобретенных услуг у ООО ГК «Ланмар» в 2017-2018 годах составила 35 690 602,02 руб. (в т.ч. НДС в сумме 5 444 329,06 руб.).

Дата создания ООО «ГК Ланмар» 30.07.2010; исключено из ЕГРЮЛ в связи записью о недостоверности сведений 21.02.2019. По адресу места нахождения ООО ГК «Ланмар», указанному в ЕГРЮЛ, зарегистрировано так же ООО «Главснабтранс» (спорный контрагент ООО «ТД «Ланмар»). Сведения об адресе места нахождения недостоверны (по результатам проверки ФНС - 19.10.2017). Основной вид экономической деятельности - код 46.51 Торговля оптовая компьютерами, периферийными устройствами к компьютерам и программным обеспечением. Руководителем/учредителем в период взаимоотношений до 02.07.2017 являлся ФИО25 (брат ФИО25).

Из анализа бухгалтерской и налоговой отчетности ООО ГК «Ланмар» установлено, что организация исчисляла налоги в минимальном размере, налоговая нагрузка организации составляла в 2017-2018 году 0,007%; доля вычетов по - 99,68%; имущество отсутствовало.

По требованию от 15.07.2020 № 14-13/31843 о предоставлении документов (информации) ООО «ТД «Ланмар» документы, подтверждающие деловую цель и проявление должной осмотрительности при выборе ООО ГК «Ланмар», сведения о сотрудниках ООО «ТД «Ланмар», ответственных за поставку товара со стороны ООО ГК «Ланмар», не представлены.

Из анализа выписки (стр. 53 Решения) по расчетному счету, открытому ООО ГК «Ланмар» в банке, установлено, что от ООО «ТД «Ланмар» поступило - 19 050 103 руб. с назначением платежа «За реагенты ИВА».

При этом, Общество отразило в налоговом учете взаимоотношения с ООО «ГК «Ланмар» на сумму 35 690 602 руб.

Установлено, что ООО ГК «Ланмар» перечислено в адрес ООО «Техремторг», ООО «МТТ-Поволжье» (спорные контрагенты) и ООО «ТД «Ланмар» 27 432 490 руб. с назначением платежа «за подшипники»; 24 600 000 руб. получено ФИО25, ФИО25, ФИО26 (зять ФИО25) в виде займа, снятия наличных. При этом, до исключения ООО ГК «Ланмар» из ЕГРЮЛ займы не погашены.

В бухгалтерской отчетности ООО ГК «Ланмар» сумма дебиторской задолженности по состоянию на 31.12.2017, 31.12.2018, 31.12.2019 - 0 руб. При этом, задолженность ООО «ТД «Ланмар» перед ООО «ГК «Ланмар» составляет 16 640 тыс. руб. Данная задолженность не погашена до момента ликвидации ООО «ГК «Ланмар».

Из анализа банковской выписки ФИО26 (зять ФИО25) следует, что на его счет с 21.06.2017 по 09.09.2017 по договору займа от 19.06.2017 № 3-2017 поступили денежные средства в сумме 5 000 000 руб.

09.09.2017 произведено снятие наличных с банковского счета в сумме 4 068 ООО руб. При этом, согласно банковской выписке ФИО26, возврата денежных средств по договору займа от 19.06.2017 № 3-2017 и уплаты процентов не было.

Таким образом, денежные средства, полученные ООО «ГК «Ланмар» от ООО «ТД «Ланмар», были обналичены через аффилированных лиц.

Так же, из анализа банковской выписки ФИО10 (главный бухгалтер ООО «ТД «Ланмар») следует, что на ее счет в период с 18.04.2017 по 25.06.2018 поступили денежные средства в общей сумме 1 658 000 руб. Далее денежные средства перечислены в счет погашения кредитных обязательств. При этом, согласно банковской выписке ФИО10, возврата денежных средств по договору займа от 14.04.2017 № 25/3 и уплаты процентов не было.

Допрошенный в качестве свидетеля ФИО26 (протокол допроса от 25.02.2021 б/н, том 2, л.д. 96), сообщил, что полученный от ООО ГК «Ланмар» займ в размере 5 000 000 руб. возвращен. Однако лицо, которому переданы денежные средства, свидетель не помнит.

Допрошенный в качестве свидетеля ФИО25 (протокол допроса от 02.03.2021, том 2, л.д 101), сообщил, что участие в финансово-хозяйственной деятельности ООО «ГК «Ланмар» в 2017-2018 годах не принимал. О полученном от ООО «ГК «Ланмар» займе в размере 6 млн. руб. он ничего не помнит.

По требованию о представлении документов (информации) от 14.01.2021 № 18- 13/451 налогоплательщиком представлены пояснения о том, что ООО «ТД «Ланмар» не ведет расчет кредиторской задолженности и не списывает ее; расчеты сумм обязательств (кредиторской задолженности) за 2017-2018 годы и Акты на списание дебиторской и кредиторской задолженности у Общества отсутствуют.

Более того, в ходе судебного разбирательства установлено перечисление денежных средств, не соответствующее документообороту при сопоставлении с цепочкой движения счетов - фактур, в ходе которого установлен налоговый «разрыв» по НДС. При анализе с использованием АРМ «АСК НДС» сумм уплаченного НДС по цепочке поставщиков (стр. 55-56 Решения) установлено, что в Раздел 8 деклараций по НДС за 1 квартал 2017 года ООО «ГК «Ланмар» включены счета- фактуры ООО «Техремторг», ООО «Меркурий» (контрагенты 2-го звена).

Во 2 и 3 кварталах 2017 года ООО «ГК «Ланмар» в книгах продаж счета-фактуры, выставленные в адрес ООО «ТД «Ланмар», не отражало.

На основании изложенного, вывод налогового органа о том, что ООО «ТД «Ланмар», являясь выгодоприобретателем, умышленно занижало сумму налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость, создав фиктивный документооборот с ООО «ГК «Ланмар» через использование «бумажного НДС» и включая в налоговые декларации заведомо ложные сведения, которые привели к занижению налогов, обоснован и подтвержден документально.

Таким образом, ФИО25, умышленно использовал реквизиты аффилированной организации ООО «ГК «Ланмар» для оформления фиктивного документооборота с целью уклонения от уплаты налога, подлежащего перечислению в бюджет.

В отношении ООО «Экострой» судом установлено следующее.

В ходе осмотра на основании статьи 92 НК РФ (протокол от 28.07.2020 № 14- 13/1/0) налоговым органом скопированы документы, подтверждающие взаимоотношения Общества с ООО «Экострой» в 2017-2018 годах: договор, счета- фактуры.

Стоимость приобретенных услуг у ООО «Экострой» в 2017 году составила 21 699 031,80 руб. (в т.ч. НДС в сумме 3 310 021,80 руб.).

Дата создания: 18.04.2012; исключено из ЕГРЮЛ 05.09.2019. Сведения об адресе места нахождения недостоверны (по результатам проверки ФНС - 01.03.2018). Основной вид экономической деятельности торговля оптовая прочими машинами, оборудованием и принадлежностями.

Из анализа бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «Экострой» установлено, что организация исчисляла налоги в минимальном размере, налоговая нагрузка организации составляла в 2017 году 0,6%; доля вычетов по НДС - 98,39%; бухгалтерская отчетность за период 2018 года, декларации по налогу на имущество организаций и транспортному налогу не представлены. Справка 2-НДФЛ за 2017 год представлена в отношении 1 сотрудника, за 2018 год -0.

Из анализа банковских выписок ООО «Экострой» установлено, что ООО «ТД «Ланмар» не перечисляло ООО «Экострой» денежные средства до момента ликвидации.

По требованию о представлении документов (информации) от 14.01.2021 № 18- 13/451 налогоплательщиком представлены пояснения о том, что ООО «ТД «Ланмар» не ведет расчет кредиторской задолженности и не списывает ее; расчеты сумм обязательств (кредиторской задолженности) за 2017-2018 годы и Акты на списание дебиторской и кредиторской задолженности у Общества отсутствуют.

В пояснениях Заявитель указывает, что кредиторская задолженность по договору с ООО «Экострой» в размере 21 699 032 руб. отражена во внереализационных доходах во 2 квартале 2021.

Однако, ни при проверке, ни в ходе судебного разбирательства налогоплательщик не представил пояснений, чем было вызвано неисполнение обязательств по оплате спорных услуг, не представлено пояснений предпринимало ли Общество меры для оплаты долговых обязательств по договорам. Направлялись ли налогоплательщику письма (претензии) от спорных контрагентов ввиду неисполнения договорных обязательств.

Кроме того, с учетом положений п. 1 ст. 271 НК РФ, включение указанной кредиторской задолженности во внереализационные доходы во 2 квартале 2021, не влечет перерасчета начисленных налоговых обязательств по результатам проведенных мероприятий налогового контроля.

Так же, к пояснениям Заявитель прикладывает акт приема-передачи векселей №1 от 27.12.2017 на сумму 21 699 032руб. Указанный акт приема-передачи векселей от 27.12.2017 № 1 был представлен налоговому органу в ответ на требование от 15.01.2021 № 18-13/482.

Оценивая представленные Обществом доказательства критически, суд принимает во внимание, что в ходе проведения проверки был произведен смотр жесткого диска TOSHIBA (протокол осмотра от 24.03.2023 № 18-06/ЛАН-2) и обнаружены документы в формате Word: акт приема-передачи №3 Экострой 2017, вексель Экострой 171227.01 2017, вексель Экострой 171227.02 2017. Все указанные файлы созданы ФИО25 08.02.2018 и 09.02.2018, тогда как векселя и акты датированы 2017 г.

Указанные факты по мнению суда свидетельствуют о создании Обществом фиктивного документооборота по взаимоотношениям со спорным контрагентом ООО «Экострой».

Более того, указанные обстоятельства противоречат и пояснениям Общества и протоколам допроса ФИО25 от 12.02.2021, ФИО10, от 09.12.2020, согласно которым, по каким причинам образовалась кредиторская задолженность перед спорными контрагентами, ни генеральный директор Общества, ни главный бухгалтер пояснить не смогли.

При этом, в нарушений законодательства о бухгалтерском учете, по взаимоотношениям с ООО «Экострой» субсчет по отражению операций по расчетам с контрагентами векселями (ценными бумагами), отсутствует. Вместе с тем, согласно правил ведения бухгалтерского учета, счет 58 отнесен к активным счетам, то есть предназначен для отражения активов Общества.

Таким образом сальдо начальное и конечное по указанному счету определяется по дебету, а, следовательно, может составлять 0 или иное положительно значение.

Техническая операция, произведенная Обществом с целью создания видимости погашения обязательств перед спорными контрагентами, привела к образованию отрицательного сальдо по кредиту счета 58, что в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, закрепленными в Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», невозможно.

При таких обстоятельствах, учитывая расхождения в документах бухгалтерского учета, Инспекция правомерно пришла к выводу о нереальности финансово-хозяйственных отношений между Обществом и спорным контрагентом ООО «Экострой».

Кроме того, при анализе с использованием АРМ «АСК НДС» сумм уплаченного НДС по цепочке поставщиков (стр. 62-64 Решения) установлено, что в Раздел 8 деклараций по НДС за 1-4 кварталы 2017 года ООО «Экострой» включены счета- фактуры ООО «Меркурий», ООО «Альянс-Арго», ООО «Паритет», ООО «Пермская Сталепромышленная компания», ООО «Энергопром» и ООО «Светотехника» (контрагенты 2-го звена), которое, в свою очередь, отразило в книге покупок ООО «Меркурий» и ООО «Альянс-Арго» (контрагенты 3-го звена). ООО «Пермская Сталепромышленная компания» и ООО «Энергопром» ликвидированы.

Вид деятельности ООО «Пермская Сталепромышленная компания» - покупка и продажа земельных участков. Сведения о генеральном директоре ФИО27 недостоверны по данным ФНС. Справки 2-НДФЛ не представлены.

Вид деятельности ООО «Энергопром» - торговля оптовая производственным электротехническим оборудованием, машинами, аппаратурой и материалами. Сведения об адресе места нахождения недостоверны (по результатам проверки ФНС). Справки 2- НДФЛ за проверяемый период представлены в отношении одного сотрудника.

Также при анализе движения денежных средств согласно банковским выпискам и цепочки контрагентов по НДС (АСК НДС) установлено расхождение и несовпадение, а также отсутствие реального поставщика подшипников.

На основании изложенного суд приходит к выводу о правомерности доводов Инспекции о создании Обществом фиктивного документооборота с ООО «Экострой».

В отношении ООО «Главснабтранс» судом установлено следующее.

Между ООО «ТД «Ланмар» и ООО «Главснабтранс» заключен договор от 30.10.2016 № 16-0310, предметом которого является поставка продукции промышленного назначения (ножей свеклорезных).

По условиям договора доставка товара осуществляется «самовывозом»; по согласованию сторон доставка товара может быть произведена транспортом поставщика. Договор подписан со стороны ООО «ТД «Ланмар» ФИО25, со стороны ООО «Главснабтранс» - ФИО25

Стоимость приобретенных услуг у ООО «Главснабтранс» в 2017 году составила 17 982 639,25 руб. (в т.ч. НДС в сумме 2 743 114,47 руб.).

В отношении указанного контрагента установлено следующее.

Дата создания - 01.08.2012; исключено из ЕГРЮЛ 21.02.2019 в связи с записью о недостоверности сведений. Адрес места нахождения, указанный в ЕГРЮЛ совпадает с адресом ООО «ГК «Ланмар». Сведения об адресе места нахождения недостоверны (по результатам проверки ФНС - 16.10.2017).

Основной вид деятельности - вспомогательная прочая, связанная с перевозками. Руководителем в период взаимоотношений с ООО «ТД «Ланмар» являлась ФИО25 (дочь ФИО25), учредителем - ФИО25 (жена ФИО25).

Из анализа бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «Главснабтранс» установлено, что организация исчисляла налоги в минимальном размере, налоговая нагрузка организации составляла в 2017 году 0,002%; доля вычетов по НДС- 91,34%. Кроме того, у организации отсутствовало какое-либо имущество; численность сотрудников - 0.

По требованию от 15.07.2020 № 14-13/31843 о предоставлении документов (информации) ООО «ТД «Ланмар» документы, подтверждающие деловую цель и проявление должной осмотрительности при выборе ООО «Главснабтранс», сведения о сотрудниках ООО «ТД «Ланмар», ответственных за поставку товара ООО «Главснабтранс», не представлены.

Сотрудниками ОЭБиПК по СВАО ГУ МВД России по г. Москве проведен опрос ФИО25 (протокол опроса от 26.02.2021 б/н, том 2, л.д 92), которая пояснила, что она об обстоятельствах деятельности ООО «Главснабтранс» не знает / не помнит. Компания создана для оказания транспортных услуг. Каким образом у ООО «ТД «Ланмар» оказались файлы со счетами-фактурами, составленными ООО «Альянс-Агро» для ООО «Главснабтранс», она не знает.

Допрошенная в качестве свидетеля ФИО10 (протокол допроса от 09.12.2020 б/н, том 2, л.д 105), пояснила, что с момента открытия до сентября 2018 года работала в ООО ТД «Ланмар», ООО «Главснабтранс», ООО ГК «Ланмар» в должности главного бухгалтера. Свидетель сообщила, что ее руководителем в ООО «Главснабтранс» был ФИО25

Из анализа банковской выписки ФИО25 (генеральный директор ООО «Главснабтранс» с 27.07.2015 по 02.08.2017, дочь ФИО25) установлено, что на её счет в период с 03.05.2017 по 25.07.2017 поступили денежные средства в общей сумме 1 700 000 руб. по договору займа от 26.04.2017 № 2.

С 15.06.2017 по 04.06.2018 с банковского счета ФИО25 произведено снятие наличных в сумме 4 730 000 руб. При этом согласно банковской выписке ФИО25 возврата денежных средств по договору займа от 26.04.2017 № 2 и уплаты процентов по указанному договору не было. Перечисления денежных средств на приобретение ножей свеклорезных также не было.

Таким образом, денежные средства, полученные ООО «Главснабтранс» от ООО «ТД «Ланмар», были обналичены через аффилированных лиц.

Из анализа, проведенного с использованием АРМ «АСК НДС» сумм уплаченного НДС по цепочке поставщиков (стр. 70 Решения) установлено, что в Раздел 8 деклараций по НДС за 1 квартал 2017 года ООО «Главснабтранс» включены счета-фактуры ООО «Комплектэкспресс», ООО «PE-Концепт» (контрагенты 2-го звена).

При этом, ООО «Комплектэкспресс» ликвидировано. Вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий. Справки 2-НДФЛ не представлены; сведения об адресе недостоверны по данным ФНС.

Вид деятельности ООО «РЕ-Концёпт» - операции с недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе.

Во 2 квартале 2017 года ООО «Главснабтранс» в книге продаж не отразило реализацию по взаимоотношениям с ООО «ТД «Ланмар».

На основании изложенного Инспекцией правомерно сделан вывод о том, что ФИО25 умышленно использовал реквизиты аффилированной организации ООО «Главснабтранс» для оформления фиктивного документооборота с целью уклонения от уплаты налога, подлежащего перечислению в бюджет.

В отношении ООО «Геополис» судом установлено следующее.

Между ООО «ТД «Ланмар» и ООО «Геополис» заключен договор от 09.01.2017 № 01-09/2017, предметом которого является поставка ножей свеклорезных. Стоимость приобретенных услуг у ООО «Геополис» в 2017 году составила 13 099 550,24 руб. (в т.ч. НДС в сумме 1 998 236,48 руб.).

Адрес места нахождения ООО «Геополис», указанный в ЕГРЮЛ, совпадает с адресами ООО «Пегас», ООО «ТД «Сфера», ООО «Торговая галерея «Гостиный двор» (контрагент 2-го звена по цепочке НДС от ООО «ТД «Сфера»).

Из анализа бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «Геополис» установлено, что организация исчисляла налоги в минимальном размере, налоговая нагрузка организации составляла в 2017 году 0,6%. Доля вычетов по НДС - 97,26%. Декларации по налогу на имущество организаций и транспортному налогу, справки 2-НДФЛ за 2017, 2018 годы не представлялись.

Из анализа банковских выписок ООО «ТД «Ланмар» и ООО «Геополис» установлено, что ООО «ТД «Ланмар» не перечисляло в ООО «Пегас» денежные средства. Сумма непогашенной задолженности Общества перед ООО «Геополис» составляет - 13 099 тыс. руб. Данная задолженность не погашена.

При этом, ни при проверке, ни в ходе судебного разбирательства налогоплательщик не представил пояснений, чем было вызвано неисполнение обязательств по оплате спорных услуг, не представлено пояснений предпринимало ли Общество меры для оплаты долговых обязательств по договорам. Направлялись ли налогоплательщику письма (претензии) от спорных контрагентов ввиду неисполнения договорных обязательств.

Вместе с тем, по состоянию на 31.12.2018 дебиторская задолженность ООО «Геополис» составила 2 890 тыс. руб.

В пояснениях Заявитель утверждает, что ООО «ТД «Ланмар» исполнило обязательства перед ООО «Геополис» в полном объеме. В качестве доказательства исполнения обязательств, Общество ссылается на акт приема-передачи векселей №1 от 26.12.2017 на сумму 13 099 550руб.

Однако, указанные обстоятельства противоречат и пояснениям Общества, и протоколам допроса ФИО25 от 12.02.2021, ФИО10, от 09.12.2020, согласно которым, по каким причинам образовалась кредиторская задолженность перед спорными контрагентами, ни генеральный директор Общества, ни главный бухгалтер пояснить не смогли.

Из материалов дела следует, что Акт приема-передачи векселей от 26.12.2017 № 1 был представлен налоговому органу в ответ на требование от 15.01.2021 № 18-13/482. Оценив указанные документы суд приходит к выводу о недоказанности Обществом реальности взаимоотношений с ООО «Геополис», в том числе по обстоятельствам передачи векселей.

При этом, суд принимает во внимание, что налоговым органом при осмотре жесткого диска TOSHIBA (протокол осмотра от 24.03.2023 № 18-06/ЛАН-2), были обнаружены документы в формате word: акт приема-передачи № 1 Геополис 2017, вексель Геополис 171226.01 2017, вексель Геополис 172612.02 2017. Все указанные файлы созданы ФИО25 08.02.2018 и 09.02.2018, тогда как вышеуказанные векселя и акты датированы 2017 г.

Указанные факты свидетельствуют о создании Обществом формального документооборота по финансово-хозяйственным отношениям с ООО «Геополис».

При этом по взаимоотношениям с ООО «Геополис» субсчет по отражению операций по расчетам с контрагентами векселями (ценными бумагами), отсутствует.

Суд отмечает, что техническая операция, произведенная Обществом с целью создания видимости погашения обязательств перед спорными контрагентами, привела к образованию отрицательного сальдо по кредиту счета 58, что в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, закрепленными в Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», невозможно.

При таких обстоятельствах, учитывая расхождения в документах бухгалтерского учета. Инспекция правомерно пришла к выводу о нереальности финансово- хозяйственных отношений между Обществом и спорным контрагентом ООО «Геополис».

Кроме того, при анализе с использованием АРМ «АСК НДС» сумм уплаченного НДС по цепочке поставщиков (стр. 77-78 Решения) установлено, что в Раздел 8 деклараций по НДС за 1-3 кварталы 2017 года ООО «Геополис» включены счета- фактуры ООО «Меркурий», ООО «Альянс-Арго», ООО «Паритет», ООО «Торговая галерея «Гостиный двор», ООО «Пегас» (контрагенты 2-го звена), которые, в свою очередь, отражали в книгах покупок счета-фактуры ИП ФИО22, ИП ФИО23, ИП ФИО28 (контрагенты 3-го звена).

При этом, вид деятельности ИП ФИО28 - торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Деятельность ИП прекращена.

На основании изложенного Инспекцией обоснованно сделан вывод о том, что ООО «ТД «Ланмар» является выгодоприобретателем. Обществом умышленно занижена сумма налогооблагаемой базы по НДС, путем создания фиктивного документооборота с ООО «Геополис» через использование «бумажного НДС» и включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, приводящих к занижению НДС.

В отношении ООО «Экотрейд» установлено следующее.

Между ООО «ТД «Ланмар» и ООО «Экотрейд» заключен договор от 09.10.2017 № 0910-1/2017, предметом которого является поставка продукции промышленного назначения и сопутствующие товары. Договор подписан со стороны ООО «ТД «Ланмар» ФИО25, от ООО «Экотрейд» -ФИО29

Стоимость приобретенных услуг у ООО «Экотрейд» в 2017 году составила 5 998 500 руб. (в т.ч. НДС в сумме 915 025 руб.).

Дата создания ООО «Экотрейд» - 07.09.2015, 21.02.2019 исключено из ЕГРЮЛ в связи с записью о недостоверности. Сведения об адресе места нахождения недостоверны (по результатам проверки ФНС - 19.06.2018).

Из анализа бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «Экотрейд» установлено, что организация исчисляла налоги в минимальном размере, налоговая нагрузка организации составляла в 2017 году - 0,17%; доля вычетов по НДС - 98,82%, декларации по налогу на имущество организаций и транспортному налогу не представлялись, справки 2-НДФЛ за 2017 год представлены в отношении трех сотрудников, за 2018 и 2019 годы справки 2-НДФЛ не представлялись.

Допрошенный в качестве свидетеля генеральный директор ООО «Экотрейд» (согласно сведениям ЕГРЮЛ) ФИО29 (протокол допроса от 09.10.2018, том 2, л.д87) сообщил, что никогда не являлся генеральным директором, учредителем (лицом, имеющим право действовать без доверенности, а также на основании доверенности), заявителем при государственной регистрации / внесения изменений в ООО «Экотрейд», а также отказался от участия в деятельности указанной организации и подписания документов от ООО «Экотрейд».

Из анализа банковских выписок ООО «ТД «Ланмар» и ООО «Экотрейд» установлено, что Общество не перечисляло в ООО «Экотрей» денежные средства. При этом ООО «Экотрейд» в книге продаж за 3 квартал 2017 года реализацию не отразило.

На основании изложенного Инспекцией обоснованно сделан вывод о том, что ООО «ТД «Ланмар» является выгодоприобретателем. Обществом умышленно занижена сумма налогооблагаемой базы по НДС, путем создания фиктивного документооборота с ООО «Экотрейд» через использование «бумажного НДС» и включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, приводящих к занижению НДС.

В отношении ООО «МТТ-Поволжье» установлено следующее.

Между ООО «ТД «Ланмар» и ООО «МТТ-Поволжье» заключен договор на поставку товара от 14.09.2017 № 09-14/2017 (том 5, л.д65). Стоимость приобретенных услуг у ООО «МТТ-Поволжье» в 2017 году составила 5 194 360 руб. (в т.ч. НДС в сумме 792 360 руб.).

Дата создания ООО «МТТ-Поволжье» - 24.08.2010, 24.10.2018 исключено из ЕГРЮЛ в связи с ликвидацией.

Из анализа бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «МТТ-Поволжье» установлено, что организация исчисляла налоги в минимальном размере, налоговая нагрузка организации составляла в 2017 году 0,2 %. Доля вычетов по НДС - 98,2%. Декларации по налогу на имущество организаций и транспортному налогу, Справки 2- НДФЛ за 2017 представлены в отношении трех сотрудников, за 2018 год не представлялись.

По требованию от 15.07.2020 № 14-13/31843 о предоставлении документов (информации) ООО «ТД «Ланмар» документы, подтверждающие деловую цель и проявление должной осмотрительности при выборе ООО «МТТ-Поволжье», сведения о сотрудниках ООО «ТД «Ланмар», ответственных за поставку товара ООО «МТТ- Поволжье», не представлены.

Из анализа банковской выписки ООО «МТТ-Поволжье» установлено, что поступившие от ООО «ТД «Ланмар» денежные средства с назначением платежа «за запчасти», перечислены в ООО «Опал Плюс», которое, согласно счетам-фактурам, реализовало ООО «МТТ-Поволжье» сигареты.

При анализе с использованием АРМ «АСК НДС» сумм уплаченного НДС по цепочке поставщиков (стр. 89 Решения) установлено, что в Раздел 8 деклараций по НДС за 1-4 кварталы 2017 года ООО «МТТ-Поволжье» включены счета-фактуры ООО «Концепт», ООО «Торговый дом «Байселл», ООО «Чилвента» (контрагенты 2-го звена).

При этом, ООО «Концепт», ООО «Чилвента», ООО «Торговый дом «Байселл» ликвидированы. Генеральными директорами являлись «массовые» должностные лица. Численность сотрудников указанных организаций -0.

Кроме того, при проведении осмотра помещений ООО «ТД «Ланмар» установлено, что документы по взаимоотношениям ООО «ТД «Ланмар» и ООО «МТТ- Поволжье» составлялись бухгалтером ООО «ТД «Ланмар» ФИО7 Таким образом, должностными лицами ООО «ТД «Ланмар» проводились действия, направленные на снижение налоговых обязательств.

В отношении ООО «Империал-М» установлено следующее.

Между ООО «ТД «Ланмар» и ООО «Империал-М» заключен договор поставки от 17.07.2017 № 6 (том 9, л.д40), предметом которого является поставка партии товара (электродов).

Договор подписан со стороны ООО «ТД «Ланмар» ФИО25 со стороны ООО «Империал-М» - ФИО30 Стоимость приобретенных услуг у ООО «Империал- М» в 2017-2018 годах составила 1 614 850 руб. (в т.ч. НДС в сумме 246 333 руб.).

Сведения о месте нахождения недостоверны (по результатам проверки ФНС - 01.07.2019). Руководителем являлась ФИО30, от которой в регистрационном деле организации имеется заявление о том, что она не является генеральным директором ООО «Империал-М».

Из анализа бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «Империал-М» установлено, что организация исчисляла налоги в минимальном размере, налоговая нагрузка организации составляла в 2017 году 0,7 %. Доля вычетов по НДС - 92,47%. Декларации по налогу на имущество организаций и транспортному налогу, справки 2- НДФЛ за 2017 и 2018 годы не представлялись.

По требованию от 15.07.2020 № 14-13/31843 о предоставлении документов (информации) ООО «ТД «Ланмар» документы, подтверждающие деловую цель и проявление должной осмотрительности при выборе ООО «Империал-М», сведения о сотрудниках ООО «ТД «Ланмар», ответственных за поставку товара ООО «Империал- М», не представлены.

Из анализа банковской выписки ООО «Империал-М» установлено, что все денежные средства, полученные от ООО «ТД «Ланмар», были перечислены в ООО «Русофт», которое занимается разработкой программного обеспечения.

В ходе проверки установлено перечисление денежных средств, не соответствующее документообороту при сопоставлении с цепочкой движения счетов - фактур. Из анализа книги покупок у ООО «Империал-М» и последующих книг продаж и книг покупок поставщиков (стр. 95 Решения) установлено, что в Раздел 8 деклараций по НДС за 1 квартал 2017 года ООО «Империал-М» включены счета-фактуры ООО «Паторнайт», ООО «Компартнер» (контрагенты 2-го звена).

Судом установлено, что указанные контрагенты обладали признаками фирм - «однодневок»; не имели сотрудников, имели низкую налоговую нагрузку-1%, ликвидированы. Генеральными директорами являлись «массовые» должностные лица. Численность сотрудников указанных организаций -0. Адрес места нахождения ООО «Компартнер» и ООО «Паторнайт» недостоверный по данным ФНС.

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что доводы налогового органа о том, что именно ООО «ТД «Ланмар» проводились действия, направленные на снижение налоговых обязательств.

По взаимоотношениям ООО ТД «Ланмар» с ООО «Вега» установлено следующее. Стоимость приобретенных товаров (подшипников) у ООО «Вега» в 2018 году составила 1 426 018 руб. (в т.ч. НДС в сумме 217 528,11 руб.).

При этом, ООО «Вега» создано 29.12.2017; исключено из ЕГРЮЛ 05.12.2019 в связи с записью о недостоверности сведений. Генеральный директор ООО «Вега» ФИО31 является гражданином Республики Беларусь, зарегистрирован в г. Бобруйск. Сведения об адресе места нахождения недостоверны (по результатам проверки ФНС - 28.03.2018).

Из анализа бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «Вега» установлено, что организация исчисляла налоги в минимальном размере, доля расходов ООО «Вега» за 2018 год составила 99.4% от величины доходов, доля вычетов по НДС - 100 %. Декларации по налогу на имущество организаций и транспортному налогу, справки 2- НДФЛ за 2017 и 2018 годы не представлялись.

Из анализа банковской выписки ООО «Вега» установлено, что денежные средства, поступившие от ООО ТД «Ланмар» с назначением платежа «по договору», перечислены в связи с расходами личного характера (снятие наличных через банкомат, ресторан «Макдональдс», автомойка, перечисление на кредитные карты). При этом расходы, связанные с приобретением товара у юридических лиц, отсутствуют.

Суд отмечает, что Налоговым органом установлено перечисление денежных средств, не соответствующее документообороту при сопоставлении с цепочкой движения счетов - фактур. Из анализа книги покупок ООО «Вега» и последующих книг продаж и книг покупок поставщиков (стр. 101 Решения) установлено, что в Раздел 8 деклараций по НДС за 1 квартал 2018 года ООО «Вега» включены счета-фактуры ООО «Арктур» (контрагент 2-го звена).

При этом, ООО «Арктур» создано 29.12.2017 (одновременно с ООО «Вега»), ликвидировано. Налоговая нагрузка составляет менее 1%. Численность - сотрудников - 0. Адрес недостоверный по данным ФНС. Генеральный директор ООО «Арктур» - ФИО32 гражданин Республики Беларусь. Проживает в г. Бобруйск.

Исходя из анализа книги покупок ООО «Вега» и построения сумм НДС у продавцов в книге продаж, в вышеуказанной схеме по цепочке сумм НДС, отраженных при реализации (стр. 95 Решения), следует, что в последующем уплата НДС отсутствует. Реальная организация-поставщик подшипников отсутствует.

В отношении ИПРогачев М.О, установлено следующее.

Между ООО «ТД «Ланмар» и ИП ФИО6 заключен договор от 05.12.2017 № 05/12-2017, предметом которого является поставка подшипников. Стоимость приобретенных услуг у ИП ФИО6 в 2017 году составила 546 000 руб. (в т.ч. НДС в сумме 83 288 руб.).

ФИО6 поставлен на налоговый учет в качестве индивидуального предпринимателя 16.11.2017 (за 19 дней до заключения договора) в Кемеровской области, г. Междуреченск.

Из анализа банковской выписки ИП ФИО6 установлено, что все денежные средства, полученные от ООО «ТД «Ланмар», сняты наличными; расходы, связанные с приобретением товара (подшипников), отсутствуют.

При анализе цепочки контрагентов по НДС реальные поставщики подшипников не установлены. На основании изложенного, налоговым органом сделан вывод о том, что поскольку при проведении осмотра помещений ООО «ТД «Ланмар» установлено, что документы по взаимоотношениям ООО «ТД «Ланмар» и ИП ФИО6 составлялись бухгалтером ООО «ТД «Ланмар» ФИО7, реквизиты ИП ФИО6 использованы должностными лицами ООО «ТД «Ланмар» в целях снижения налоговых обязательств.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты налогоплательщика. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

В соответствии с пунктом 49 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются иные расходы, не соответствующие критериям, установленным статьей 252 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 53 Гражданского кодекса Российской Федерации лицо, которое в силу закона или учредительных документов юридического лица выступает от его имени, должно действовать в интересах представляемого им юридического лица добросовестно и разумно.

Представление документов не влечет автоматического применения налоговых вычетов и признания расходов, а является лишь основанием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов и учета спорных расходов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также предприятий-контрагентов.

Таким образом, для целей главы 21 НК РФ для предъявления НДС к вычету по приобретенным для использования в деятельности, облагаемой НДС товарам (работам, услугам) необходимо принятие их на учет на основании первичных документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, и наличие у покупателя надлежаще оформленных счетов-фактур, подписанных продавцом, с указанием суммы НДС.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

На основании пункта 2 статьи 54.1. НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В рассматриваемом случае, из совокупности установленных в ходе судебного разбирательства обстоятельств следует, что, имея фиктивные взаимоотношения с ООО «Техремторг», ООО «Пегас», ООО «Меркурий», ООО «ГК «Ланмар», ООО «Экострой», ООО «Главснабтранс», ООО «Геополис», ООО «Экотрейд», ООО «МТТ-Поволжье», ООО «Империал-М», ООО «Вега», ИП ФИО6, Обществом допущено сознательное искажение сведений налоговой отчетности в целях уменьшения налоговой базы, путем создания искусственного документооборота и получения налоговой экономии.

Таким образом, изложенные выше обстоятельства в совокупности опровергают доводы Общества и подтверждают вывод Инспекции об использовании формального документооборота со спорными контрагентами в отсутствие реальных взаимоотношений и нарушении Заявителем положений статьи 54.1 НК РФ при осуществлении спорных операций.

Учитывая, что Инспекцией установлены обстоятельства в совокупности и взаимосвязи, подтверждающие позицию о том, что основной целью совершения сделок общества со спорными контрагентами являлась не конкретная разумная хозяйственная (деловая) цель, а налоговая экономия, выразившаяся в умышленных действиях общества, направленных на неуплату (неполную уплату) налогов, довод налогоплательщика о непредставлении доказательств прямого умысла является несостоятельным.

Таким образом, отсутствуют предусмотренные статьей 198 АПК РФ основания для удовлетворения требований Заявителя.

Суд отмечает, что доводы налогоплательщика в опровержение позиции налогового органа фактически сводятся лишь к критической оценке представленных Инспекцией доказательств, при этом никаких опровергающих обстоятельств Обществом не приведено.

При таких обстоятельствах изложенные в заявлении доводы Общества не опровергают выводы обжалуемого решения. Учитывая изложенное, суд признает требования Заявителя не подлежащими удовлетворению.

Расходы по госпошлине подлежат возмещению сторонами в порядке ст.110 АПК РФ пропорционально удовлетворенным требованиям.

С учетом изложенного, руководствуясь ст.ст. 102, 110, 167-171, 176, 199, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья А.П. Стародуб