Решение от 10 мая 2018 г. по делу № А70-2081/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-2081/2018
г. Тюмень
11 мая 2018 года
Резолютивная часть решения изготовлена 03 мая 2018 года

Решение в полном объеме изготовлено 11 мая 2018 года

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Сидоровой О.В. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Бакчиной А.А., рассмотрев в судебном заседании заявление

ООО «ТСЗ»

к Инспекции ФНС России по г.Тюмени № 3

о признании недействительным решения от 18.09.2017 № 12-1-20/129483 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участи представителей сторон:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 30.06.2017;

от ответчика – ФИО2 по доверенности от 23.01.2018, ФИО3 по доверенности от 03.05.2018;

установил:

ООО «ТСЗ» (далее также - заявитель, налогоплательщик, Общество,) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Инспекции ФНС России по г.Тюмени №3 (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) об оспаривании решения от 18.09.2017 № 12-1-20/129483 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал, дал устные пояснения.

Представители ответчика против заявленных требований возражали, дали пояснения.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

Инспекцией в отношении Общества проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по земельному налогу за 2016г., в ходе которой выявлено занижение суммы земельного налога..

По выявленным фактам, свидетельствующим о налоговом правонарушении, Инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки от 15.05.2017 № 12-1-20/102737.

По итогам рассмотрения акта, материалов налоговой проверки, письменных возражений налогоплательщика Инспекцией вынесено оспариваемое решение от 18.09.2017 № 12-1-20/129483 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с решением от 18.09.2017 № 12-1-20/129483 Обществу доначислен земельный налог в размере 2 353 636 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 117 681, 78 руб., пени в размере 111 032, 27 руб.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обжаловал его в УФНС России по Тюменской области. По результатам рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом было вынесено решение от 23.11.2017 № 11-14/19732@, в соответствии с которым было, жалоба Общества была оставлена без удовлетворения, решение Инспекции – утверждено.

Полагая, что решение Инспекции не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы, Общество обратилось в суд с рассматриваемым требованием.

Исследовав материалы дела, оценив имеющиеся в деле доказательства, заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по нижеследующим основаниям.

Из материалов дела следует, что Общество в 2016 являлось собственником следующих земельных участков:

72:23:0218001:238 площадью 449 кв.м., расположен по адресу: <...>, железнодорожные пути № 7, разрешенное использование – под железнодорожные пути;

72:23:0218001:239, площадь 1168 кв.м., расположен по адресу: <...>, железнодорожные пути № 7, 8, разрешенное использование – под железнодорожные пути;

72:23:0218001:280, площадь 2748 кв.м., расположен по адресу: <...>, разрешенное использование – под нежилые строения, железнодорожные пути;

72:23:0218001:277 площадь 424433 кв.м., расположен по адресу: <...>, строения: 4, 5, 6, 9, 10, 11, 13, 16, 18, 21, 27, 28, 29, 34, 35, 37, 39, 40, 48, 49, 50, 52, 56, 67, 69, 75, 76, 77, 78, сооружение 1, 2, железнодорожные пути «Улица Новгородская, 10, разрешенное использование – под нежилые строения, железнодорожные пути;

72:23:0218001:18296.

Инспекцией установлено, что 08.02.2016 на кадастровый учет был поставлен земельный участок с кадастровым номером 72:23:0218001:18496. Указанный земельный участок был образован путем объединения земельных участков с кадастровыми номерами 72:23:0218001:238, 72:23:0218001:239, 72:23:0218001:280, 72:23:0218001:277.

Земельный участок с кадастровым номером 72:23:0218001:18496 имеет площадь 428 800+/-229 кв.м. Разрешенное использование – для размещения многоэтажной жилой застройки. Кадастровая стоимость на дату внесения сведений в государственный кадастр недвижимости (08.02.2018) установлена в размере 4 941 049 536 руб.

Право собственности Общества на земельный участок с кадастровым номером 72:23:0218001:18496 было зарегистрировано в Едином государственной реестре прав на недвижимое имущество 18.07.2016.

Решением комиссии по рассмотрению спора о результатах определения кадастровой стоимости от 23.08.2016г. № 173 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 72:23:0218001:18496 по состоянию на 08.02.2016г. определена в размере 2 590 381 000 руб.

По результатам проведения камеральной проверки Инспекция пришла к выводу о том, что сумма земельного налога, подлежащего уплате в бюджет за 2016 составляет 8 921 964 руб. исходя из следующего расчета:

72:23:0218001:238, количество месяцев владения земельным участком 7 месяцев. Земельный налог исчислен в размере 2 417.00 (276 283.00*1,5%*(7мес/12 мес.);

72:23:0218001:239, количество месяцев владения земельным участком 7 месяцев. Земельный налог исчислен в размере 6 288.00 (718 705.00*1,5%*(7мес/12 мес.);

72:23:0218001:280, количество месяцев владения земельным участком 7 месяцев. Земельный налог исчислен в размере 53 461.00 (6 110 151.00*1,5%*(7мес/12 мес.);

72:23:0218001:277, количество месяцев владения земельным участком 7 месяцев. Земельный налог исчислен в размере 5 705 524.00 (4 890 728 726.00*0,1%*(7мес/12 мес.)*коэф.1 (2));

72:23:0218001:18496, количество месяцев владения земельным участком 5 месяцев. Земельный налог исчислен в размере 2 158 824.00 (2 590 381 000.00*0,1%*(5мес/12 мес.)*коэф.1 (2));

72:23:0218001:18296, количество месяцев владения земельным участком 12 месяцев. Земельный налог исчислен в размере 995 450.00 (497 725 000.00*0,1%*(12 мес/12 мес.)*коэф.1 (2)).

Обществом при представлении декларации по земельному налогу за 2016 применен иной порядок расчета налога:

72:23:0218001:238, количество месяцев владения земельным участком 1 месяц. Земельный налог исчислен в размере 345.00 (276 283.00*1,5%*(1 мес./12 мес.);

72:23:0218001:239, количество месяцев владения земельным участком 1 месяц. Земельный налог исчислен в размере 898.00 (718 705.00*1,5%*(1 мес./12 мес.);

72:23:0218001:280, количество месяцев владения земельным участком 1 месяц. Земельный налог исчислен в размере 7 635.00 (6 110 151.00*1,5%*(1 мес./12 мес.);

72:23:0218001:277, количество месяцев владения земельным участком 1 месяц. Земельный налог исчислен в размере 814 795.00 (4 890 728 726.00*0,1%*(1 мес./12 мес.)*коэф.1 (2));

72:23:0218001:18496, количество месяцев владения земельным участком 11 месяцев. Земельный налог исчислен в размере 4 749 205.00 (2 590 381 000.00*0,1%*(11 мес/12 мес.)*коэф.1 (2));

72:23:0218001:18296, количество месяцев владения земельным участком 12 месяцев. Земельный налог исчислен в размере 995 450.00 (497 725 000.00*0,1%*(12 мес./12 мес.)*коэф.1 (2)).

Таким образом, отсутствует спор об исчислении размера налога в части земельного участка с кадастровым номером 72:23:0218001:18296.

Судом также установлено, что размер налогооблагаемой базы применен и Обществом, и Инспекцией один и тот же. Спор в части применения повышающих коэффициентов (п.15 ст. 396 Налогового кодекса РФ) отсутствует.

Однако период владения исходными земельными участками и вновь образованным земельным участком рассчитан налогоплательщиком и Инспекцией различным образом.

Исчисляя период владения указанными земельными участками Инспекция исходит из того, что право собственности на образованный земельный участок с кадастровым номером 72:23:0218001:18496 возникло 18.07.2016, в связи с чем в указанное время также было прекращено право собственности на исходные земельные участки 72:23:0218001:238, 72:23:0218001:239, 72:23:0218001:280, 72:23:0218001:277.

На основании изложенного Инспекция определила период владения исходными земельными участками как 7 месяцев (январь-июль 2016). Период владения вновь образованным земельным участком – 5 месяцев (август-декабрь 2016).

Общество считает позицию Инспекции необоснованной. Владение исходными земельными участками, по мнению заявителя, составляет 1 месяц. Владение вновь образованным земельным участком с кадастровым номером 72:23:0218001:18496 составляет 11 месяцев.

В обоснование изложенного, Общество указывает, что к спорным правоотношениям применению подлежат положения абз. 6 ст. 391 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с абз. 6 ст. 391 Налогового кодекса РФ в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Общество указывает, что кадастровая стоимость вновь образованного земельного участка была установлена по заявлению Общества, поданному на рассмотрение в 2016. Решением комиссии по рассмотрению спора о результатах определения кадастровой стоимости был установлен меньший размер кадастровой стоимости. В силу положений абз. 6 ст. 391 Налогового кодекса РФ Общество имеет право применять более низкую налоговую базу с даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений о кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания, то есть с 08.02.2016. На основании изложенного, Общество считает, что период владения вновь образованным земельным участком составляет 11 месяцев, а период владения исходными земельными участками – 1 месяц.

Общество указывает, что расхождение в размере исчисленного налога за 2016 связано с тем, что налогоплательщиком более низкая кадастровая стоимость земельного участка, определенная комиссией, применена как налоговая база для исчисления налога с 08.02.2017,то есть за 11 месяцев налогового периода, в то время как Инспекция более низкую кадастровую стоимость определяет только с 18.07.2017, то есть за 5 месяцев налогового периода.

Судом установлено, что в налоговой декларации за 2016 сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, составила 6 568 328.00 руб. С учетом изложенного, сумма доначисленного налога составила 2 353 636.00 руб. (8 921 964.00 -6 568 328.00 руб.).

Исследовав материалы дела, суд отклоняет доводы Общества с учетом следующего.

Согласно п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом обложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (п. 1 ст.389 Налогового кодекса РФ).

В силу п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» согласно п.1 ст. 388 Налогового кодекса РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с п.1 ст. 131 Гражданского кодекса РФ и указанные права на земельный участок подлежат государственной регистрации, которая в силу пункта 1 статьи 2 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

В связи с этим судам необходимо исходить из того, что за исключениями, оговоренными в пунктах 4 и 5 настоящего Постановления, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - реестр) указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

В соответствии с п. 1 ст. 11.6 Земельного кодекса РФ при объединении смежных земельных участков образуется один земельный участок, и существование таких смежных земельных участков прекращается.

При объединении земельных участков у собственника возникает право собственности на образуемый земельный участок (п. 2 ст. 11.6 Земельного кодекса РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 22.2 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее - №122-ФЗ) государственная регистрация прав на земельные участки, образуемые при разделе или объединении земельных участков, находящихся в собственности одного лица, осуществляется на основании заявления такого лица.

Таким образом, при объединении смежных земельных участков образуется новый земельный участок, в отношении которого по заявлению собственника регистрируется право собственности. Исходные земельные участки прекращают свое существование с момента государственной регистрации прав на вновь образованный земельный участок.

Как указывалось выше, в 2016 Общество являлось собственником земельных участков с кадастровыми номерами 72:23:0218001:238, 72:23:0218001:239, 72:23:0218001:280, 72:23:0218001:277.

Земельный участок с кадастровым номером 72:23:0218001:18496 был образован путем объединения указанных выше исходных земельных участков.

Право собственности Общества на земельный участок с кадастровым номером 72:23:0218001:18496 было зарегистрировано в Едином государственной реестре прав 18.07.2016 (т.е. после 15 числа месяца).

Право собственности общества на исходные земельные участки было прекращено 18.07.2016 и 19.07.2016 (т.е. после 15 числа месяца).

Пунктом 7 ст. 396 Налогового кодекса РФ предусмотрено, в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Если возникновение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.

Если возникновение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.

Применяя положения п. 7 ст. 396 Налогового кодекса РФ, установив дату регистрации права собственности на вновь образованный земельный участок и дату прекращения права собственности на исходные земельные участки, Инспекция обоснованно определила период владения исходными земельными участками как 7 месяцев (январь-июль 2016). Период владения вновь образованным земельным участком – 5 месяцев (август-декабрь 2016).

Положения п. 7 ст. 396 Налогового кодекса РФ применены Инспекцией верно. Иной порядок расчета периода владения земельными участками нормами налогового кодекса не предусмотрен.

Как разъяснил Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» обязанность уплачивать земельный налог возникает у налогоплательщика с момента регистрации за ним права на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Позиция налогоплательщика противоречит положениям п.1 ст. 388 Налогового кодекса РФ, п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога».

В силу казанных выше положений законодательства, в результате объединения нескольких земельных участков и регистрации права собственности на вновь образованный земельный участок, у налогоплательщика возникает новый объект налогообложения, а первоначальные объекты (исходные земельные участки) прекращают сове существование.

В соответствии с абз. 2 п.1 ст. 391 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) в отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на государственный кадастровый учет.

С учетом положений указанной нормы при исчислении налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 72:23:0218001:18496 Инспекция обоснованно применила кадастровую стоимость, установленную решением комиссии (2 590 381 000.00 руб.).

Согласно абз. 6 ст. 391 Налогового кодекса РФ в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Оснований для применения положений абз. 6 ст. 391 Налогового кодекса РФ суд не усматривает, поскольку установление налоговой базы в отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, что имело место в настоящем случае ,регулируется положениями абз.2 п.1 ст. 391 Налогового кодекса РФ. Положения абз. 6 ст. 391 Налогового кодекса РФ не рассчитаны на применение в случае образования земельного участка в течение налогового периода.

При этом суд усматривает противоречивость позиции заявителя относительно применения абз. 6 ст. 391 Налогового кодекса РФ к сложившимся правоотношениям с учетом того, что в отношении исходных земельных участков кадастровая стоимость не была изменена. Новая кадастровая стоимость была установлена лишь отношении вновь образованного земельного участка. Правовые основания для применения абз. 6 ст. 391 Налогового кодекса РФ в отношении исходных земельных участков отсутствуют, что также свидетельствует о необоснованности позиции заявителя.

Заявитель ошибочно применяет положения абз. 6 п. 1 ст. 391 НК РФ для определения момента возникновения объекта налогообложения, поскольку данная норма устанавливает лишь порядок определения налоговой базы, что однако не исключает положения п. 1 ст. 388 НК РФ, п. 7 ст. 396 Налогового кодекса РФ.

Исследовав материала дела, суд считает обоснованным доначисление Обществу недоимки в размере 2 353 636 руб., в связи с чем правомерным также является начисление штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 117 681, 78 руб., пени в размере 111 032, 27 руб.

Оспариваемое решение является законным и обоснованным, не нарушает прав и интересов Общества, в связи с чем заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст. ст. 167 – 176, 201 АПК РФ арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

Судья Сидорова О.В.