Решение от 1 июля 2019 г. по делу № А68-13452/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

300041, Россия, Тульская область, г. Тула, Красноармейский проспект, д. 5

тел./факс (4872) 250-800; e-mail: а68.info@arbitr.ru; http://www.tula.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Тула Дело № А68-13452/2018

Резолютивная часть решения объявлена: «25» июня 2019 года

Полный текст решения изготовлен: «01» июля 2019 года

Арбитражный суд Тульской области в составе судьи Елисеевой Л.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по иску (заявлению) Акционерного общества «Центральная пригородная пассажирская компания» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Тульской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

об обязании возвратить излишне уплаченную сумму налога на прибыль в размере 1 765 238 руб.,

при участии в заседании:

от истца – представитель ФИО2 по доверенности от 02.07.2018 № 1022/1-Д,

от ответчика – представитель ФИО3 по доверенности от 29.12.2018 № 03-21/30794,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Центральная пригородная пассажирская компания» (далее – АО «Центральная ППК», Истец) обратилось в суд с заявлением об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Тульской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 5 по Тульской области, Ответчик) возвратить излишне уплаченную сумму налога на прибыль в размере 1 765 238 руб.

Ответчик требования Истца не признает по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях на него.

Из материалов дела следует, что 19.02.2018 налогоплательщик представил в Межрайонную ИФНС России № 5 по Тульской области уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2014 год с суммой налога к уменьшению.

В соответствии с данной декларацией сумма налога на прибыль (в связи с большей уплатой авансовых платежей за отчетные периоды 2014 года) подлежала уменьшению на 1 765 238 руб., в том числе:

по сроку уплаты 28.10.2014 – на 328 670 руб.;

по сроку уплаты 28.11.2014 – на 328 670 руб.;

по сроку уплаты 29.12.2014 – на 328 670 руб.;

по сроку уплаты 30.03.2015 – на 779 228 руб.

30.08.2018 АО «Центральная ППК» обратилось в Межрайонную ИФНС России № 5 по Тульской области с заявлением (вх. № 59464912) о возврате переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, в сумме 3 198 217 руб.

По результатам рассмотрения данного заявления Инспекцией было принято решение от 11.09.2018 о возврате Истцу суммы излишне уплаченного налога в размере 1 438 410 руб.

Решением Инспекции от 11.09.2018 № 6205 в части возврата излишне уплаченного налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, в сумме 1 759 807 руб. налогоплательщику было отказано по причине подачи соответствующего заявления по истечении 3-х лет со дня уплаты налога.

Не согласившись с решением Инспекции об отказе в возврате излишне уплаченного налога, налогоплательщик обратился в суд с настоящим исковым заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций в сумме 1 765 238 руб.

В обоснование заявленных требований Истец указал, что в период с 2012 по 2014 годы АО «Центральная ППК» осуществляло перевозку пассажиров и багажа в пригородном сообщении по территории ряда субъектов Российской Федерации, в том числе по территории Тульской области.

При осуществлении своей деятельности Истец, как субъект естественных монополий, руководствуясь положениями п. 2 ч. 1 ст. 6.2, ст. 6.1 Федерального закона от 17.07.1999 № 178-ФЗ «О государственной социальной помощи», предоставлял льготу в виде бесплатного проезда гражданам, отнесенным к федеральному регистру лиц, имеющих право на получение государственной социальной помощи (далее – федеральные льготники).

В соответствии с указанным Федеральным законом между Министерством труда и социальной защиты Российской Федерации и АО «Центральная ППК» на соответствующие периоды (с 2012 по 2014 годы) ежегодно заключались государственные контракты на оказание услуг по перевозке граждан-получателей социальной услуги железнодорожным транспортом в пригородном сообщении.

Оформление льготных проездных документов привело к возникновению у Общества убытков. Потери в доходах АО «Центральная ППК» от перевозки федеральных льготников по итогам 2014 года составили 3 321 338 012,8 руб.

В бухгалтерском и налоговом учете Общество признает доходы (выручку) от оказания услуг по перевозке пассажиров в момент оказания услуг по перевозке. При этом при оказании услуг гражданам – получателями социальной услуги, которые имеют право на бесплатный проезд, Общество в момент оказания соответствующей услуги признает выручку в размере полной стоимости проезда.

Вышеуказанная сумма за оказание услуг по перевозке федеральных льготников, в том числе в 2014 году, была Истцом признана в составе выручки для целей исчисления налога на прибыль и были отражены в первичных налоговых декларациях, в частности, за 2014 год.

Отнесение подлежащих оплате перевозчику сумм за перевозку льготников в 2012-2014 годах к прибыли связано с тем, что налогоплательщик рассчитывал на их оплату Министерством труда и социальной защиты Российской Федерации в полном объеме, исходя из п. 3 ст. 8 Закона о ж/д транспорте, п. 5 ст. 790 ГК РФ, Постановления Правительства РФ от 07.03.1995 № 239, п. 13 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.2009 № 643.

Однако, в получении полной компенсации за перевозку федеральных льготников АО «Центральная ППК» было отказано.

Поскольку потери в доходах полностью компенсированы не были, Общество обратилось суд с исковым заявлением о взыскании с Российской Федерации убытков за 2012 год (дело № А40-31092/2013).

Решением Арбитражного суда города Москвы от 15.03.2013 требования Общества были удовлетворены, с Российской Федерации в лице Министерства финансов РФ взысканы убытки в сумме 1 429 444 155 руб.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.11.2013 данное решение оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 03.04.2014 принятые судебные акты отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 14.05.2015 Обществу отказано в удовлетворении исковых требований.

Постановлениями Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.03.2016 и Арбитражного суда Московского округа от 21.06.2016 решение Арбитражного суда города Москвы оставлено без изменения.

Определением Верховного Суда Российской Федерации от 19.10.2016 Обществу отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.

Истец полагает, что с даты вступления в силу решения Арбитражного суда города Москвы по делу № А40-31092/2013 (15.03.2016), АО «Центральная ППК» узнало о нарушенном праве (отсутствии возможности получить прибыль за перевозку федеральных льготников в полном объеме и, как следствие, переплаченном налоге на прибыль за 2012-2014 годы).

Из указанного, по мнению Общества, следует, что до 15.03.2016 суды взыскивали убытки в пользу АО «Центральная ППК», признавая тем самым право перевозчика на получение потерь в доходах от перевозки льготников полностью. Суды исходили из того, что действующим законодательством прямо предусмотрена обязанность полной компенсации перевозчику потерь в доходах за счет средств федерального бюджета, вне зависимости от ограничения цены Государственным контрактом.

После указанной даты изменилась практика применения судами гражданского и железнодорожного законодательства. Суды стали отказывать во взыскании потерь в доходах, ограничиваясь договорной ценой соглашения между перевозчиком и субъектом, ответственным за введение соответствующей льготы.

Следовательно, по мнению Общества, до 15.03.2016 АО «Центральная ППК» не могло знать о том, что прибыль за перевозку льготников в 2012-2014 годах не будет получена в полном объеме. Перевозчик не знал и не мог знать о факте переплаты налога на прибыль.

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-О, вышеуказанная правовая норма (п. 7 ст. 78 НК РФ) не препятствует в случае пропуска указанного в ней срока, обращению в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Общий срок исковой давности. в силу ст. 196 ГК РФ, установлен в пределах трех лет.

Из обстоятельств дела следует, что о нарушенном праве на возврат переплаченного налога на прибыль АО «Центральная ППК» узнало 15.03.2016 (дата вступления отказного решения Арбитражного суда города Москвы о взыскании убытков по делу № А40-31092/2013 в законную силу). Именно с этой даты перевозчику стало известно об отсутствии возможности получить прибыль за перевозку федеральных льготников в полном объеме, и, как следствие, переплаченном налоге на прибыль за 2012, 2013, 2014 годы.

Оспаривая доводы Истца, представитель налогового органа настаивала на том, что в соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 № 17750/10, а также в определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 № 306-ГК15-6527, юридические основания для возврата излишне уплаченного налога на прибыль наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Соответственно, если сумма авансовых платежей, уплаченных в течение налогового периода, превышает сумму налога, подлежащую уплате за этот налоговый период, то переплата объективно возникает в момент представления налоговой декларации (в рассматриваемом случае 30.03.2015).

Обществом пропущен не только срок подачи заявления о возврате денежных средств в налоговый орган, но и трехлетний срок для судебной защиты нарушенного права, в пределах которого оно было вправе обратиться в арбитражный суд с требованием о возврате излишне уплаченного налога.

Кроме того, заявитель не обосновал, почему им принята во внимание именно дата вступления в силу решения, а не дата вынесения решения судом первой инстанции об отказе в удовлетворении заявленных требований, в котором были изложены мотивы принятого решения.

Удовлетворение исковых требований по рассматриваемому в настоящем деле случаю грубо нарушит баланс частных и публичных интересов.

Выслушав доводы представителей сторон, оценив представленные ими доказательства, суд считает, что требования заявителя удовлетворению не подлежат.

При этом суд исходит из следующего.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 и подпункту 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) налогоплательщики имеют право на своевременный возврат (зачет) сумм излишне уплаченных налогов, а налоговый орган обязан осуществлять возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов.

Порядок зачета (возврата) излишне уплаченных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов регламентирован статьей 78 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Исходя из положений пункта 6 статьи 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

Из содержания приведенных норм следует, что условиями возврата налога в административном порядке являются наличие переплаты по нему, отсутствие недоимки или задолженности по пеням, начисленным по тому же бюджету, соблюдение налогоплательщиком сроков на обращение в налоговый орган с соответствующим заявлением, установленных налоговым законодательством.

При этом необходимо учитывать, что излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, то есть без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах (пункт 2.5 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 № 503-О).

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлении от 28.02.2006 № 11074/05, излишне уплаченной суммой налога может быть признана определенная денежная сумма, зачисленная на счета соответствующего бюджета в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенный налоговый период, а наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

В силу пункта 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Конституционный Суд РФ в Определении от 21.06.2001 № 173-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки ФИО4 на нарушение ее конституционных прав п. 8 ст. 78 НК РФ» указал, применительно к статье 78 Налогового кодекса Российской Федерации, что срок, установленный ее пункте 3, направлен не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а, напротив, позволяет ему в течение тех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время, данная норма не препятствует в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. И в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление Пленума № 57) пропуск срока на подачу заявления в налоговый орган не препятствует налогоплательщику обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

С учетом позиции, высказанной Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 08.05.2007 № 16367/06, заявление о возврате из бюджета сумм излишне уплаченного налога рассматривается судом по правилам искового производства с учетом положений главы 22 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При этом, согласно позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 25.02.2009 № 12882/08, вопрос определения момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, подлежит разрешению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу ст. 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.

Суд отмечает, что согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При этом налогоплательщик не ограничен во временной промежутке подачи такой декларации.

Из материалов дела следует, что 19.02.2018 налогоплательщик представил в Межрайонную ИФНС России № 5 по Тульской области уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2014 год с суммой налога к уменьшению.

В соответствии с данной декларацией сумма налога на прибыль (в связи с большей уплатой авансовых платежей за отчетные периоды 2014 года) подлежала уменьшению на 1 765 238 руб., в том числе:

по сроку уплаты 28.10.2014 – на 328 670 руб.;

по сроку уплаты 28.11.2014 – на 328 670 руб.;

по сроку уплаты 29.12.2014 – на 328 670 руб.;

по сроку уплаты 30.03.2015 – на 779 228 руб.

30.08.2018 АО «Центральная ППК» обратилось в Межрайонную ИФНС России № 5 по Тульской области с заявлением (вх. № 59464912) о возврате переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, в сумме 3 198 217 руб.

По результатам рассмотрения данного заявления Инспекцией было принято решение от 11.09.2018 о возврате Истцу суммы излишне уплаченного налога в размере 1 438 410 руб.

Решением Инспекции от 11.09.2018 № 6205 в части возврата излишне уплаченного налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, в сумме 1 759 807 руб. налогоплательщику было отказано по причине подачи соответствующего заявления по истечении 3-х лет со дня уплаты налога.

Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

Согласно статье 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 НК РФ, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, указанные положения статьи 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК РФ).

Таким образом, юридические основания для возврата излишне уплаченного налога на прибыль наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Указанная правовая позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 № 17750/10.

Применительно к налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2014 год определение окончательного финансового результата и размера обязанности по налогу на прибыль осуществляется не позднее 30.03.2015, следовательно, трехгодичный срок на возврат сумм излишне уплаченного налога, предусмотренный п. 7 ст. 78 НК РФ, истек не ранее 30.03.2018.

Фактически, налогоплательщик за возвратом спорной суммы налога на прибыль обратился в Межрайонную ИФНС России № 5 по Тульской области 30.08.2018, в Арбитражный суд Тульской области – 15.11.2018, т.е. с пропуском установленного срока.

Суд не принимает во внимание довод налогоплательщика о том, что о нарушенном праве на возврат переплаченного налога на прибыль АО «Центральная ППК» узнало 15.03.2016 (дата вступления отказного решения Арбитражного суда города Москвы о взыскании убытков по делу № А40-31092/2013 в законную силу), и именно с этой даты перевозчику стало известно об отсутствии возможности получить прибыль за перевозку федеральных льготников в полном объеме, и, как следствие, о переплаченном налоге на прибыль за 2012, 2013, 2014 годы.

Суд отмечает, что решение суда, на которое ссылается налогоплательщик, не имеет прямого отношения к рассматриваемому делу. В рамках дела № А40-31092/2013 рассматривался вопрос взыскания убытков от перевозки федеральных льготников по итогам 2012 года. В спорном же случае, налогоплательщик просит возвратить ему излишне уплаченный налог на прибыль организаций за 2014 год, т.е. за иной налоговый период. При этом, вопрос компенсации убытков от перевозки льготной категории пассажиров за 2014 год, размер такой компенсации, в рамках дела № А40-31092/2013 не рассматривался, налоговые обязательства Общества за 2014 год не определялись.

Между тем, решением Арбитражного суда г. Москвы от 14.05.2015 по делу № А40-31092/2013 было установлено, что обязательства перед АО «Центральная ППК» были полностью выполнены в объеме, предусмотренном контрактом, в соответствии с бюджетными ассигнованиями и установленным порядком обеспечения расходов. Цена контракта была одобрена на заседании Совета директором ОАО «ЦППК», то есть Истец согласился оказывать услуги по перевозке льготных категорий граждан на подобных условиях.

Таким образом, заключая соответствующий государственный контракт на оказание услуги по перевозке граждан-получателей социальной услуги железнодорожным транспортом в пригородном сообщении в 2014 году, общество должно было предполагать возможное возникновение у него убытков за указанный период от перевозки льготной категории пассажиров, и, как следствие, возможное нарушение его прав.

Суд отмечает также, что неверное толкование налогоплательщиком норм действующего законодательства, не является основанием для изменения срока на обращение за возвратом излишне уплаченного налога.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу о том, что обществом пропущен срок на обращение с заявлением о возврате спорной суммы переплаты как в налоговую инспекцию, так и в суд.

Доказательств, свидетельствующих о наличии объективных препятствий для реализации права на возврат излишне уплаченного налога в административном или судебном порядке в установленный срок, налогоплательщиком не представлено.

При указанных обстоятельствах, суд не усматривает оснований для удовлетворения требований Истца.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на АО «Центральная ППК».

На основании вышеизложенного, и руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении исковых требований Акционерного общества «Центральная пригородная пассажирская компания» отказать.

Расходы по уплате государственной пошлины отнести на Акционерное общество «Центральная пригородная пассажирская компания».

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области.

Судья Л.В.Елисеева