Решение от 6 марта 2018 г. по делу № А48-9441/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А48- 9441/2017
06 марта 2018 года
город Орел


Резолютивная часть решения объявлена 05 марта 2018 года.

В полном объеме решение суда изготовлено 06 марта 2018 года.

Арбитражный суд Орловской области в составе судьи А.А. Жернова, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению уполномоченного по защите прав предпринимателей в Орловской области (302006, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>) к Государственному учреждению – Управление пенсионного фонда Российской Федерации в г. Орле и Орловском районе Орловской области (межрайонное) (302026, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения от 12.09.2017 №067F07170000281 и обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ИП ФИО2

Третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора: Инспекция ФНС по городу Орлу (<...> ОГРН <***>); ИП ФИО2 (ОГРИП 304575114200013).

При участии:

от заявителя - главный специалист ФИО3 (доверенность от

15.05.2017);

от ответчика - главный специалист-эксперт (юрисконсульт) ФИО4

(доверенность от 9.01.2018 №03);

от третьего лица 1- специалист 1 разряда ФИО5.(доверенность от

17.01.2018 №07-24/01086);

от третьего лица 2 - ФИО2 (паспорт)

установил:

дело слушалось 27 февраля 2018 года в порядке, установленном ст.163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ( далее- АПК РФ) в судебном заседании объявлялся перерыв до 05 марта 2018 года до 13 час. 45 мин.

Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Орловской области (далее- заявитель, уполномоченный орган) обратился в арбитражный суд с заявлением к государственному учреждению - Управление пенсионного фонда Российской Федерации в г. Орле и Орловском районе Орловской области (межрайонное) (далее – ответчик, Пенсионный фонд) о признании недействительным решения Пенсионного фонда от 12.09.2017 № №067F07170000281 «о возврате сумм излишен уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов» и устранении нарушения прав и законных интересов ИП ФИО2 ( с учетом заявления об уточнении исковых требований от 02.03.2018 № 57-УПП/60164).

Заявитель просил удовлетворить заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Ответчик в письменном отзыве просил отказать в удовлетворении заявленных требований по основаниям, изложенным в письменном отзыве.

Третье лицо 1- Инспекция ФНС по городу Орлу в письменном отзыве указала, что исходя из положений указанных статей 19 - 21 и иных норм Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ следует, что налоговые органы принимают и используют ту информацию, которую им передает соответствующий фонд за подконтрольные ему периоды; налоговый орган исполняет соответствующее решение органа Пенсионного фонда о возврате уплаченных взносов, не осуществляя какой-либо последующий контроль.

Третье лицо 2- ИП ФИО2 заявленные требования поддержал по основаниям, изложенным Уполномоченным органом в заявлении (протокол судебного заседания отт27.02-05.02.2018).

Лица, участвующие в деле, в судебном заседании поддержали ранее изложенные позиции.

Заслушав доводы лиц, участвующих в дел, исследовав представленные в материалы дела доказательства, оценив их в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд считает заявленное требование обоснованным и подлежащим удовлетворению, по следующим основаниям.

ФИО2 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя за основным государственным регистрационным номером 3045751142000132.

Согласно сведениям Управления Федеральной Налоговой службы по Орла области от 15.06.2015 года №15-20/1677дсп@ доход индивидуального предпринимателя ФИО2 в 2014 году составил 18 234 797 руб. Таким образом, сумма страховых взносов составила 121 299,36 руб. (5 554,00 руб. (МРОТ 2014г.) х 8 х 26% страхового взноса в ПФ) х 12 — 17 328,48 руб. (выставлено ранее в виде фиксированного размера страховых взносов) = 121 299,36 руб.).

Данное обязательство было исполнено добровольно в сумме 34558,10 руб.

Сумма неоплаченной задолженности составила по страховым взносам в Пенсионный фонд за 2014 год 86 741,26 руб. 21.03.2016 года Управлением было выставлено требование №067S01160022437 об уплате недоимки по страховым взносам в Пенсионный фонд, 9 515,22 руб. пени за несвоевременную уплату страховых взносов.

Вышеуказанное требование предпринимателем было исполнено добровольно.

Согласно сведениям УФНС России по Орловской области от 14.06.2016 года №15-20/1687 дсп@ доход индивидуального предпринимателя ФИО2 в 2015 году составил 20 545 827,31 руб. Сумма страховых взносов 130 275,60 руб. (5965,00 руб. ИР0Т 2015г.) \ S х 26% (тариф страхового взноса в ПФ) х 12 — 18 610,80 руб. (выставлено ранее в виде фиксированного размера страховых взносов) = 130 275,60 руб.).

Данное обязательство было исполнено предпринимателем добровольно.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в Пенсионный фонд с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

12.09.2017 Пенсионным фондом выдано решение от 12.09.2017 № №067F07170000281 «о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов», которым предпринимателю отказано в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов по расчетным периодам, истекшим до 1 января 2017 года в размере 189 143, 64 руб.

26.09.2017 года ИП ФИО2 за защитой своих прав и интересов обратился к уполномоченному органу.

В ходе проведения уполномоченным органом проверки по обращению ФИО2, анализа и дачи оценки материалам проверки было установлено наличие оснований для обращения в Арбитражный суд Орловской области с настоящим заявлением.

В соответствии с п.2 ч.1 ст.5 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (действовавший в период возникновения спорных правоотношений) (далее - Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой являются плательщиками страховых взносов (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Согласно ч.1 ст.14 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в п.2 ч.1 ст.5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Часть 1.1 указанной статьи устанавливает, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п.1 ч.2 ст.12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, установленного пунктом 3 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз (ч.1.2 ст.14 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ).

В соответствии с Федеральным законом от 02.12.2013 №336-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» минимальный размер оплаты труда с 01.01.2014 составлял 5 554 руб.

В силу п.п.1, 2 ч.2 ст.12 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ применяются следующие тарифы страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом: Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 процентов; Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента, за исключением случаев, предусмотренных п.2.1 настоящей части.

Из изложенного следует, что размер подлежащих уплате страховых взносов зависит от размера дохода плательщика страховых взносов, полученного в отчетном периоде.

В силу ч.ч.1,2 ст.18 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.

В ч.1 ст.16 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в п.2 ч.1 ст.5 настоящего Федерального закона (далее в настоящей статье - плательщики страховых взносов), производится ими самостоятельно в соответствии со ст.14 настоящего Федерального закона.

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (ч.2 ст.16 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ).

Часть 9 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ устанавливает обязанность налоговых органов направлять в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

Сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов (ч.11 ст.14 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ).

При выявлении недоимки по уплате страховых взносов орган контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки обязан направить страхователю требование об уплате недоимки, под которым в ч.1 ст.22 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ понимается письменное извещение плательщика страховых взносов о неуплаченной сумме страховых взносов, пеней и штрафов, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму страховых взносов, пеней и штрафов.

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов должно содержать сведения о сумме задолженности, размере пеней и штрафов, начисленных на день направления указанного требования, сроке уплаты причитающейся суммы, сроке исполнения этого требования, мерах по взысканию недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, которые применяются в случае неисполнения требования плательщиком страховых взносов, подробные данные об основаниях взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также ссылки на положения настоящего Федерального закона, которые устанавливают обязанность плательщика страховых взносов уплатить страховой взнос (ч.4 ст.22 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ).

В силу ч.1 ст.25 Федерального закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки плательщик страховых взносов должен выплатить пени.

Согласно ч.ч.2,3 ст.25 Федерального закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно.

В целях применения положений ч.1.1 ст.14 Федерального закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со ст.227 НК РФ (п.1 ч.8 ст.14 Федерального закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ).

Согласно постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П взаимосвязанные положения п.1 ч.8 ст.14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и ст.227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П вступило в силу 02.12.2016 (день официального опубликования на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru) и действует непосредственно.

Согласно налоговой декларации ИП ФИО2 за 2014 год общая сумма его доходов в указанном периоде составила 17 757 166, 14 руб. сумма произведенных расходов -15 389 383, 40 руб., в связи с чем, величина дохода предпринимателя за 2014 год составляет 2 367 782, 74 руб.

В рамках реализации положений Постановления Конституционного суда РФ от 30.11.2016 №27-П указанная в размере 2 367 782, 74 рублей сумма и подлежит учету при начислении страховых взносов третьим лицом 2 .

С учетом вышеизложенного размер страховых взносов ИП ФИО2 за 2014 год определяется следующим образом:

-5 554 (МРОТ) * 26 % (тариф страховых взносов) * 12 = 17 328,48 руб. (фиксированный размер страхового взноса);

- 2 367 782, 74 руб. (общий доход) - 300 000 руб. = 2 067 782, 74 руб. (доход, превышающий 300 000 тысяч руб.);

- 2 067 782, 74 руб. (доход, превышающий 300 000 руб. * 1,0 = 20 677, 83 руб. (размер страхового взноса от суммы дохода, превышающего 300 000 руб.);

- 17 328,48 руб. (фиксированный размер страхового взноса) + 20 677, 83 руб. (размер страхового взноса от суммы дохода, превышающего 300 000 руб.) = 38 006,31 руб. (окончательный размер страхового взноса за 2014 год).

ИП ФИО2 страховые взносы за 2014 год в обязательном фиксированном размере - 17 328, 48 руб. оплачены платежными поручениями №1 от 10.02.2014; №1 от 15.04.2014; №1 от 16.07.2014; №100 от 15.10.2014, платежным поручением №32 от 01.04.2015 произведена оплата страховых взносов в сумме 20 600, 00 рублей.

21.03.2016 индивидуальному предпринимателю ФИО2 Управлением направлено требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов № 067S01160022437 (далее — Требование), согласно которому по состоянию на 21.03.2016 года за ФИО2 числится задолженность за 2014 год в размере 96 256, 48 руб., в т.ч. 86 741,26 руб. - недоимка по страховым взносам, 9 515, 22 руб. - пени.

Указанное начисление Пенсионным фондом осуществлено без учета предусмотренных главой 23 НК РФ налоговых вычетов.

Сумма страховых взносов с доходов, превышающих 300 000 рублей за расчетный период, исчислена Управлением без учета произведенных заявителем расходов и правовой позиции Конституционного суда РФ, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 №27-П.

25.05.2016 ФИО2 произвёлоплату страховых взносов за 2014 год в размере 100 512, 94 тыс. руб. (платежное поручение № 101).

Таким образом, за 2014 год ИП ФИО2 страховые взносы оплачены в размере 138 441, 42 руб. вместо 38 006, 31 руб.

Следовательно, определение подлежащей уплате суммы страховых взносов без уменьшения величины доходов на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, привело к исчислению страховых взносов за 2014 год в завышенном размере и излишней их оплате в сумме 100 435.11 руб., а также к излишней оплате пени в размере 9 981,02 руб. (платежное поручение №102 от 25.05.2016).

В 2015 году в соответствии с налоговой декларацией общая сумма доходов ИП ФИО2 составила 20 545 827.31 руб., сумма произведенных расходов -16 198 752, 65 руб., в связи с чем, величина дохода предпринимателя за 2015 год составляет 4 347 074, 66 руб.

На основании ст.1 Федерального закона от 01.12.2014 № 408-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» с 1 января 2015 года установлен минимальный размер оплаты труда в сумме 5 965 рублей.

Размер страховых взносов, подлежащих обязательной уплате ИП ФИО2 в Пенсионный фонд РФ за 2015 год определяется следующим образом:

-5 965 (МРОТ) * 26 % (тариф страховых взносов) * 12 = 18 610, 80 руб. (фиксированный размер страхового взноса);

- 4 347 074, 66 руб. (доход, превышающий 300 000 руб.);

- 4 047 074, 66 руб. (доход, превышающий 300 000 руб. * 1,0 = 40 470, 75 руб. (размер страхового взноса от суммы дохода, превышающего 300 000 руб.);

- 18 610, 80 руб. (фиксированный размер страхового взноса) + 40 470, 75 руб. (размер страхового взноса от суммы дохода, превышающего 300 000 руб.) = 59 081, 55 руб. (окончательный размер страхового взноса за 2015 год).

Страховые взносы за 2015 год в обязательном фиксированном размере -18 610, 80 руб. ИП ФИО2 были оплачены платежными поручениями №25 от 11.03.2015; №45 от 30.04.2015; №68 от 14.07.2015; №125 от 28.10.2015.

Общая сумма оплаченных ИП ФИО2 страховых взносов за 2015 год составляет 148 886, 40 руб. (18 610, 80 руб. + 130 275, 60 руб.). Сумма излишне уплаченных ФИО2 страховых взносов за 2015 год составляет 89 804, 85 руб.

Таким образом, за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года (за 2014 и 2015 годы ) сумма излишне уплаченных страховых взносов индивидуальным предпринимателем ИП ФИО2 в Пенсионный Фонд РФ составила 190 239, 96 руб., а так же излишне оплачена пеня в размере 9 981,02 руб.

Сумма страховых взносов с доходов, превышающих 300 000 рублей за расчетные периоды, исчислена Пенсионным фондом без учета произведенных заявителем расходов и правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 №27-П.

В соответствии с ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

При таких обстоятельствах заявленные требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

На основании изложенного и 110, 112, 167-176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

признать недействительным решение Государственного учреждения – Управление пенсионного фонда Российской Федерации в г. Орле и Орловском районе Орловской области (межрайонное) от 12.09.2017 №067F07170000281 «о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов».

Обязать Государственное учреждение – Управление пенсионного фонда Российской Федерации в г. Орле и Орловском районе Орловской области (межрайонное) устранить допущенное нарушение прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Орловской области в течение месяца со дня его принятия.


Судья А.А. Жернов