Решение от 7 марта 2023 г. по делу № А73-20172/2022

Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-20172/2022
г. Хабаровск
07 марта 2023 года
Резолютивная часть объявлена 02 марта 2023 года.

Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи Татаринова В.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрел в заседании суда дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Восточно-промысловая компания» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 680030, <...>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 680000, <...>)

к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Хабаровскому краю и Еврейской автономной области (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 680000, <...>)

о взыскании излишне уплаченных страховых взносов в размере 348 002,51 руб., процентов в размере 9 520,01 руб.

В судебное заседание явились:

от заявителя – не явились, извещены;

от налогового органа – ФИО2 по доверенности от 02.12.2022 № 47-12/18051, диплом;

от ОСФР по Хабаровскому краю и ЕАО – ФИО3 по доверенности от 09.01.2023 № 13-06/2-17, диплом (после перерыва; до перерыва – представитель не явился).

В судебном заседании объявлялся перерыв с 21.02.2023 до 02.03.2023.

Суд

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Восточно-промысловая компания» (далее – ООО «ВПК», общество) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – УФНС по Хабаровскому краю, управление) о взыскании излишне уплаченных страховых взносов в размере 348 002,51 руб., а также процентов в размере 9 520,01 руб.

Определением суда от 18.01.2023 к участию в деле в качестве соответчика привлечено Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Хабаровскому краю и Еврейской автономной области (далее – ОСФР по Хабаровскому краю).

Общество надлежащим образом извещено о времени и месте судебного заседания; явка представителя не обеспечена; дело применительно к положениям части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) рассматривается в отсутствие представителя ООО «ВПК».

Представители УФНС по Хабаровскому краю и ОСФР по Хабаровскому краю в судебном заседании на требование возразили; заявили о пропуске обществом трехгодичного срока на обращение в суд, поскольку спорная переплата возникла до 1 января 2017 год.

Изучив материалы дела, заслушав представителей управления и ОСФР по Хабаровскому краю, суд выявил следующие фактические обстоятельства, имеющие значение для разрешения спора.

30.05.2022 ООО «ВПК» получен акт сверки по налогам, сборам, пеням и штрафам № 2022-59891.

Согласно данному акту у общества имеются переплаты:

- по страховым взносам в ФСС до 1 января 2017 года в размере 28 857,36 руб.;

- по страховым взносам в ПФР (налог) до 1 января 2017 года в размере 177 451,13 руб.;

- по страховым взносам в ПФР (пеня) до 1 января 2017 года в размере 137 544,05 руб.;

- по страховым взносам в ПФР (накопительная часть пенсии) в размере 0,97 руб.;

- по страховым взносам в ПФР в 2002-2009 гг. в размере 1 199 руб.;

- по страховым взносам в ПФР (накопительная часть пенсии в 2002-2009 гг.) в размере 2 950 руб.

Итого излишне уплаченная ООО «ВПК» сумма страховых взносов составила 348 002,51 руб.

31.05.2022 общество обратилось в ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска с заявления о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов.

28.06.2022 ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска сообщила ООО «ВПК» о принятии решений об отказе в возврате страховых взносов, поскольку нарушен срок подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (заявление представлено по истечении трех лет со дня ее уплаты).

Общество, утверждая о том, что срок исковой давности не пропущен, так как он должен исчисляться с 30.05.2022, обратилось 02.12.2022 с рассматриваемым исковым заявлением к УФНС по Хабаровскому краю (правопреемник ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска) и ОСФР по Хабаровскому краю о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов, а также начисленных на данную сумму процентов.

Управление, возражая на доводы общества, ссылается на пропуск трехгодичного срока на обращение в суд, поскольку спорная переплата согласно карточкам «Расчеты с бюджетом» сложилась за периоды до 1 января 2017 года; трехгодичный срок на возврат переплаты по страховым взносам не может начать течь позднее срока, установленного для уплаты страховых взносов.

Позиция ОСФР по Хабаровскому краю аналогична позиции УФНС по Хабаровскому краю.

Исследовав и оценив в порядке главы 7 АПК РФ доказательства, представленные в материалы дела, изучив доводы лиц, участвующих в деле, суд не усматривает оснований для удовлетворений заявленного требования ввиду следующего.

В силу положений части 11 статьи 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), действовавшего до 01.01.2017, сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2006 № 11074/05 разъяснено то, какими доказательствами должен быть обоснован факт излишней уплаты (взыскания) налогов (страховых взносов): право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Порядок возврата излишне уплаченных сумм налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа определен статьей 78 НК РФ.

В соответствии с положениями статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Пунктами 2, 6 статьи 78 НК РФ установлено, что зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Как следует из части 13 статьи 26 Закона № 212-ФЗ, заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Применительно к части 6 статьи 27 Закона № 212-ФЗ исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов.

Вместе с тем, как установлено Конституционным Судом Российской Федерации (Определение от 21.06.2001 № 173-О), статья 78 НК РФ направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (часть 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление Пленума ВАС РФ № 57) также указано, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм (пункт 79 Постановления Пленума ВАС РФ № 57).

Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога не пропущенным (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08, от 13.04.2010 № 17372/09).

Исходя из правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 17750/10, Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 № 306-КГ15-6527, от 12.05.2021 № 309-ЭС20-22198, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

В свою очередь, в пункте 40 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2021), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 10.11.2021, закреплена правовая позиция о том, что трехлетний срок исковой давности для обращения в суд с иском о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исчисляется с даты представления расчета по страховым взносам за соответствующий расчетный период, но не позднее срока, установленного для уплаты страховых взносов.

С учетом приведенных норм и правовых позиции Верховного Суда Российской Федерации трехгодичный срок на возврат переплаты по страховым взносам в судебном порядке не может начать течь позднее срока, установленного для уплаты страховых взносов.

В рамках настоящему спору ООО «ВПК», обратившимся в арбитражный суд 02.12.2022, заявлено требование о возврате следующих сумм излишне уплаченных страховых взносов:

- по страховым взносам в ФСС до 1 января 2017 года в размере 28 857,36 руб.;

- по страховым взносам в ПФР (налог) до 1 января 2017 года в размере 177 451,13 руб.;

- по страховым взносам в ПФР (пеня) до 1 января 2017 года в размере 137 544,05 руб.;

- по страховым взносам в ПФР (накопительная часть пенсии) в размере 0,97 руб.;

- по страховым взносам в ПФР в 2002-2009 гг. в размере 1 199 руб.;

- по страховым взносам в ПФР (накопительная часть пенсии в 2002-2009 гг.) в размере 2 950 руб.

Исходя из представленных управлением Карточек «Расчеты с бюджетом» судом установлено, что вышеуказанная переплата сложилась за периоды до 1 января 2017 года; рассматриваемые суммы переплаты отражены в сальдо расчетов по следующим срокам уплаты: 15.01.2017, 24.05.2017, 16.01.2017, 01.01.2017.

Согласно положениям части 3 статьи 15 Закона № 212-ФЗ в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (части 4, 5 статьи 15 Закона № 212-ФЗ).

В силу положений части 9 статьи 15 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:

в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации на бумажном носителе не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, а в форме электронного документа не позднее 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

в территориальный орган Фонда социального страхования Российской Федерации на бумажном носителе не позднее 20-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, а в форме электронного документа не позднее 25-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Исходя из приведенных выше норм законодательства и обстоятельств, усматриваемых судом из Карточек «Расчеты с бюджетом», фактически переплата по страховым взносам у общества возникла в момент перечисления последним в бюджет страховых взносов, о наличии которой ООО «ВПК» должно было знать с момента ее образования, то есть применительно к платежам за 2017 год в любом случае не позднее 25-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, так как расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, производится ими самостоятельно.

Таким образом, с учетом правовой позиции, изложенной в пункте 40 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2021), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 10.11.2021, суд приходит к выводу о том, что обществом, обратившимся в арбитражный суд только 02.12.2022 с имущественным требованием к УФНС по Хабаровскому краю и ОСФР по Хабаровскому краю о возврате излишне уплаченных страховых взносов за периоды до 1 января 2017 года пропущен трехгодичный срок на обращение в суд (срок на обращение в суд истек в 2020 году).

Пропуск срока для обращения в суд с соответствующим заявлением влечет для ООО «ВПК» неблагоприятные последствия в виде отказа в удовлетворении заявленного требования о взыскании излишне уплаченных страховых взносов в размере 348 002,51 руб., а также процентов в размере 9 520,01 руб.; срок исковой давности, пропущенный юридическим лицом, а также гражданином - индивидуальным предпринимателем по требованиям, связанным с осуществлением им предпринимательской деятельности, не подлежит восстановлению независимо от причин его пропуска.

Доказательств, свидетельствующих о наличии объективных препятствий для реализации права на возврат излишне уплаченных страховых взносов в установленный трехлетний срок, ООО «ВПК» не представлено; препятствий к своевременному истребованию акта сверки судом не выявлено.

В силу положений статьи 170 АПК РФ в случае отказа в иске в связи с признанием неуважительными причин пропуска срока исковой давности или срока обращения в суд в мотивировочной части решения суда указывается только на установление судом данных обстоятельств.

Учитывая пропуск общества срока исковой давности и невозможность восстановления данного срока, суд считает необходимым в удовлетворении заявленного требования отказать.

Ввиду отказа в удовлетворении заявленного требования судебные расходы по оплате государственной пошлины относятся на общество.

Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.


Судья В.А. Татаринов