Решение от 4 октября 2023 г. по делу № А40-109614/2023

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-109614/23-108-2018
г. Москва
04 октября 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 27 сентября 2023 года

Полный текст решения изготовлен 04 октября 2023 года


Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Суставовой О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению секретарем ФИО2,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Sinopec International Petroleum Exploration and Production Corporation (Адрес: No.263 Beishihuan Zhonglu, Haidian District, Beijing China (No.263 North Forth Ring Middle Road, Haidian District, Beijing)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по г.Москве (ИНН <***>; ОГРН <***>; дата присвоения ОГРН 23.12.2004; адрес: 125284, <...>; 125057, <...>)

о признании недействительным решения от 16.02.2023 № 1 об отказе в возврате суммы излишне уплаченного (излишне взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО3 паспорт, дов. выдана SIPC от 10.05.2023; ФИО4 паспорт, дов. выдана SIPC от 10.05.2023;

от заинтересованного лица: ФИО5 удост., дов.№06-13/042437 от 05.09.2023, ФИО6 удост., дов.№06-14/012515 от 16.03.2023, ФИО7 удост., дов.№06-13/032719 от 06.07.2023,



У С Т А Н О В И Л:

Sinopec International Petroleum Exploration and Production Corporation (далее по тексту – заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по г. Москве (далее по тексту – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 16.02.2023 № 1 об отказе в возврате суммы излишне уплаченного (излишне взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа).

Заявитель поддержал заявленные требования в полном объеме; представители заинтересованного лица возражали против удовлетворения требований заявителя по доводам, изложенным в отзыве.

Суд, в ходе рассмотрения дела исследовав и оценив представленные сторонами в материалы доказательства, заслушав мнения сторон, находит требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела усматривается, что согласно решению от 29.12.2017 АО «Промлизинг» (ИНН/КПП 7735077820/771401001) 16.02.2018 выплатило дивиденды в адрес единственного акционера TAIHU LIMITED (Кипр) в размере 7 285 435 304 руб., удержав, исчислив и уплатив в бюджет Российской Федерации налог по ставке 15% в сумме 1 092 815 296 руб.

ФИО4 от имени SIPC (по доверенности) 30.12.2019 в Инспекцию в порядке пункта 17 статьи 78 и пунктов 2, 3 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации представлены заявления о возврате сумм излишне удержанного налога с доходов (дивидендов) на сумму 158 983 885 руб. (далее - Заявления о возврате от 30.12.2019).

SIPC обратилось с заявлениями о возврате излишне удержанного и уплаченного налога как лицо, заявившее о фактическом праве на большую часть дивидендов, выплаченных 16.02.2018 российской организацией АО «Промлизинг» в адрес TAIHU LIMITED (Кипр), в сумме 7 285 435 304 руб. По мнению SIPC, налог с вышеуказанного дохода должен был быть удержан по ставке 10% (вместо 15%) в соответствии с пунктом 2 статьи 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики от 13.10.2014 (в редакции от 08.05.2015) «Об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы».

По результатам рассмотрения Заявлений о возврате от 30.12.2019, Инспекцией принято решение от 30.06.2020 № 31373 об отказе в возврате суммы излишне уплаченного (излишне взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа).

В обоснование принятого решения Инспекцией указано на то, что иностранная компания SIPC не соответствует требованиям, установленным пунктом 3 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно: не является лицом, имеющим фактическое право на доход, а, следовательно, применение пониженной ставки налога при выплате дохода неправомерно.

ФИО4 от имени SIPC (по доверенности)ь 16.12.2021 в Инспекцию в порядке пункта 17 статьи 78 и пунктов 2, 3 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации повторно представлены заявления о возврате сумм излишне удержанного налога с доходов (дивидендов) на сумму 158 983 885 руб. (далее - Заявления о возврате от 16.12.2021).

По результатам рассмотрения Заявлений о возврате от 16.12.2021 Инспекцией принято решение от 16.06.2022 № 2 об отказе в возврате суммы излишне уплаченного (излишне взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа).

В обоснование принятого решения Инспекцией указано на то, что иностранная компания SIPC не соответствует требованиям, установленным пунктом 3 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно - не является лицом, имеющим фактическое право на доход, а, следовательно, применение пониженной ставки налога при выплате дохода неправомерно.

ФИО4 от имени SIPC (по доверенности) 03.08.2022 в Инспекцию в порядке пункта 17 статьи 78 и пунктов 2, 3 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации в третий раз представлены заявления о возврате сумм излишне удержанного налога с доходов (дивидендов) на сумму 158 983 885 руб.

По результатам рассмотрения Заявлений о возврате от 03.08.2022, Инспекцией принято решение от 16.02.2023 № 1 об отказе в возврате суммы излишне уплаченного (излишне взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа). В обоснование принятого решения Инспекцией указано на следующее.

В представленном заявлении на возврат в качестве банковского счёта, на который должны быть перечислены заявленные к возврату суммы налога (с приложением доверенности, указаны реквизиты счёта российского филиала (г. Ижевск, ИНН/КПП 9909203526/183251001) иностранной компании «Синопек Зарубежные Нефть и Газ, Лтд». Вместе с тем, исходя из совокупного смысла положений статьи 29 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 55 Гражданского кодекса Российской Федерации, филиал иностранной компании - третье лицо не может быть уполномоченным представителем иностранной организации -заявителя, а значит возврат налога на счёт филиала невозможен.

Указанный в заявлении на возврат банковский счёт, принадлежащий вышеуказанному российскому филиалу (г. Ижевск) иностранной компании «Синопек Зарубежные Нефть и Газ, Лтд» открыт в АО АКБ «Бэнк оф Чайна». Данная компания зарегистрирована на Островах Кайман (Каймановых Островах), которые являются заморской территорией Великобритании в Вест-Индии и находятся в её юрисдикции. Распоряжением Правительства Российской Федерации от 05.03.2022 № 430-р «Об утверждении перечня иностранных государств и территорий, совершающих недружественные действия в отношении Российской Федерации, российских юридических и физических лиц» (далее - Распоряжение Правительства № 430-р) Великобритания включена в список недружественных стран, в связи с чем на неё наложен ряд экономических ограничений, в том числе установлен порядок расчётов с резидентами таких стран и порядок возврата излишне удержанного налога резидентам недружественных стран - через банковские счета типа «С» (Указы Президента Российской Федерации от 05.03.2022 № 95 «О временном порядке исполнения обязательств перед некоторыми иностранными кредиторами» (далее - Указ Президента № 95) и от 04.05.2022 № 254 «О временном порядке исполнения финансовых обязательств в сфере корпоративных отношений перед некоторыми иностранными кредиторами» (далее - Указ Президента № 254); Указание Банка России от 23.03.2022 № 6096-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 27 февраля 2017 года № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учёта для кредитных организаций и порядке его применения» (далее - Указание Банка России № 6096-У); Письмо ФНС России от 04.08.2022 № ШЮ-4-13/10104@ «О порядке возврата излишне удержанного налога при выплате дивидендов резидентам недружественных стран» (далее - письмо ФНС России № ШЮ-4-13/10104@)). Однако, указанный в заявлении счёт не является счётом типа «С».

Вывод Инспекции о том, что филиал иностранной организации - третье лицо не может быть уполномоченным представителем иностранной организации, по мнению заявителя, не соответствует нормам действующего законодательства и судебной практике.

Также, заявитель не согласен с выводом налогового органа о необходимости использования Заявителем для возврата налога банковского счета типа «С», поскольку это противоречит требованиям действующего законодательства, так как требование об использовании банковского счета типа «С» применяется только к налогоплательщикам резидентам так называемых «недружественных» государств, к которым Китайская Народная Республика, чьим резидентом является Заявитель, не относится.

Вместе с тем, налогоплательщик полагает, что Инспекцией не учтены специальные положения (подпункты а, б пункта 4) Указа Президента № 254, из которых следует, что при принятии решения о применении требований, связанных с необходимостью использования счёта типа «С», необходимо не только установить факт регистрации иностранной организации в так называемом «недружественном» государстве, но и удостовериться в том, что контролирующее эту иностранную организацию лицо также зарегистрировано в так называемом «недружественном» государстве. Также, Инспекция не учла информацию об альтернативном банковском счёте (на который может быть осуществлён возврат излишне удержанного налога), представленную Заявителем в Инспекцию по собственной инициативе 22.02.2023.

По мнению заявителя, решение об отказе в возврате налога не может быть обосновано отсутствием информации о банковском счёте, на который должен быть возвращён налог, что следует из абзаца 12 пункта 2 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доводы Заявителя судом проверены, признаются подлежащими отклонению в силу следующего.

Согласно пункту 2 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ)), с 01.01.2022 возврат налога осуществляется налоговым органом по месту постановки на учёт налогового агента в валюте Российской Федерации после подачи заявления и иных документов, предусмотренных в указанном пункте, путём направления денежных средств, указанных в решении о подтверждении возможности возврата ранее удержанного (и уплаченного) налога, на открытый в банке счёт налогоплательщика (его уполномоченного представителя) в порядке, аналогичном порядку, установленному статьёй 79 Налогового кодекса Российской Федерации для сумм налогов, заявленных к возмещению.

Таким образом, возврат налога на счёт уполномоченного представителя допускается.

Вместе с тем, пунктом 1 статьи 29 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами.

Абзацем первым пункта 3 статьи 55 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что филиалы не являются юридическими лицами.

Таким образом, исходя из совокупного смысла положений статьи 29 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 55 Гражданского кодекса Российской Федерации, филиал иностранной организации - третье лицо не может быть уполномоченным представителем иностранной организации - заявителя, а значит на счёт филиала в рассматриваемом случае возврат налога произвести невозможно.

Относительно доводов Заявителя на наличие судебной практики по рассматриваемым вопросам суд считает необходимым обратить внимание на то, что в приведённых судебных спорах исследованы иные фактические обстоятельства и, следовательно, они не могут быть приняты во внимание.

Как уже было указано выше, иностранная компания «Синопек Зарубежные Нефть и Газ, Лтд» (банковский счёт филиала которого указан в Заявление о возврате от 03.08.2022), зарегистрирована на Островах Кайман (Каймановых Островах), которые являются заморской территорией Великобритании в Вест-Индии и находятся в её юрисдикции.

Между тем, распоряжением Правительства № 430-р Великобритания включена в список недружественных стран, в связи с чем на неё наложен ряд экономических ограничений.

Так, исходя из анализа вышеперечисленных Указов Президента Российской Федерации № 95, № 254, Указания Банка России № 6096-У, Письма ФНС России № ШЮ-4-13/10104@, следует, что в случае принятия налоговым органом решения о возврате излишне удержанного налога нерезиденту - лицу, упомянутому в пунктах 1 Указов Президента Российской Федерации № 95 и № 254, соответствующий возврат может быть произведён только на специальный счёт типа «С» нерезидента в российском банке.

В этой связи при анализе заявления на возврат удержанного налога налоговым органам необходимо убедиться, что лицо, претендующее на возврат налога, при заполнении раздела 4 указанного заявления указало счёт типа «С».

Таким образом, при указании иных счетов налоговый орган вправе отказать в возврате излишне удержанного налога.

Довод Заявителя о представлении 22.02.2023 в Инспекцию сведений об альтернативном банковском счёте (на который, как полагает SIPC, мог быть осуществлен возврат спорных денежных средств) и не принятия этих сведений Инспекцией при вынесении Решения от 16.02.2023 № 1, несостоятелен ввиду вынесения обжалуемого решения ранее (16.02.2023), чем указанные сведения представлены Заявителем в Инспекцию (22.02.2023), что, соответственно, не позволило учесть данную информацию при вынесении оспариваемого решения.

Утверждая, что решение об отказе в возврате налога не может быть обосновано отсутствием информации о банковском счёте, на который должен быть возвращён налог, Заявитель руководствуется положениями абзаца 12 пункта 2 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона № 263-ФЗ, действующей с 01.01.2023.

Однако, поскольку иностранная организация обратилась в Инспекцию с заявлением о возврате налога до 01.01.2023 (03.08.2022), нормы Налогового кодекса Российской Федерации подлежат применению в редакции, действовавшей до 01.01.2023

Так, согласно абзацу 12 пункта 2 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2023 - на момент представления SIPC рассматриваемого Заявления о возврате от 03.08.2022) возврат ранее удержанного (и уплаченного) налога осуществляется налоговым органом по месту постановки на учёт налогового агента в валюте Российской Федерации после подачи заявления и иных документов, предусмотренных в данном пункте в порядке, предусмотренном статьёй 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с абзацами 1-2 пункта 2 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами Российской Федерации, регулирующими вопросы налогообложения, либо настоящей статьёй предусмотрен особый режим налогообложения, осуществляется при условии предоставления заявления на возврат удержанного налога по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Форма заявления иностранной организации на возврат сумм налогов, удержанных с дивидендов и процентов от источников в Российской Федерации (форма 1012DT(2002)), утверждена приказом МНС России от 15.01.2002 № БГ-3-23/13. Приказом МНС России от 20.05.2002 № БГ-3-23/259 утверждена Инструкция по заполнению вышеуказанной формы заявления.

Согласно данной Инструкции в разделе 4 заявления указывается наименование банка, его полный адрес, номер счета иностранной организации, на который должны быть перечислены возвращаемые суммы налогов. В случае, если сумма налога после удержания у источника выплаты дохода была перечислена налоговым агентом в бюджет в рублях, указываются реквизиты рублёвого счета в российском банке.

Таким образом, учитывая вышеизложенное, указание в заявлении информации о банковском счёте, на который должен быть возвращён налог, является обязательным.

В соответствии с абзацем 11 пункта 2 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент представления SIPC рассматриваемого Заявления о возврате от 03.08.2022), заявление о возврате сумм ранее удержанных в Российской Федерации налогов, а также иные перечисленные в настоящем пункте документы представляются иностранным (фактическим) получателем дохода в налоговый орган по месту постановки на учёт налогового агента в течение трёх лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход, если иное не предусмотрено по результатам проведения взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 285 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год.

В соответствии с пунктом 3 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока.

Как уже было указано выше, рассматриваемые дивиденды выплачены 16.02.2018. Календарный 2018 год закончился 31.12.2018. Поскольку доход выплачен в 2018 году, то срок обращения в налоговый орган с заявлением о возврате налога, установленный пунктом 2 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации, истекает 31.12.2021.

В свою очередь, иностранная организация обратилась в Инспекцию с заявлением о возврате налога 03.08.2022, то есть за пределами трёхлетнего срока, установленного статьёй 312 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, следует отметить, что согласно подпункту 1 пункта 8 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ, не подлежат рассмотрению налоговыми органами после 1 января 2023 года заявления о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), поданные до 31 декабря 2022 года (включительно) налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, если в отношении таких заявлений до 31 декабря 2022 года (включительно) налоговым органом не принято решение о возврате денежных средств.

Таким образом, суд, принимая во внимание вышеизложенные обстоятельства, в том числе, указанные в обжалуемом решении Инспекции, а также положения соответствующих норм действующего законодательства Российской Федерации, признает требования Заявителя о признании недействительным Решения от 16.02.2023 № 1 необоснованными и не подлежащими удовлетворению.

Государственная пошлина согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит отнесению на Заявителя.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 112, 167-171, 177, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы, если решение не отменено и не изменено - со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятый арбитражный апелляционный суд (127994, г.Москва, ГСП-4, проезд Соломенной Сторожки, д. 12) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа (127994, Москва, ГСП-4, ул. Селезневская, д. 9) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд города Москвы.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайтах Девятого арбитражного апелляционного суда: http://9aas.arbitr.ru/ и Арбитражного суда Московского округа: http://fasmo.arbitr.ru/

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу: http://msk.arbitr.ru/



СУДЬЯ О.Ю. Суставова