Решение от 7 августа 2017 г. по делу № А73-3560/2017

Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-3560/2017
г. Хабаровск
07 августа 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 02.08.2017.

Решение в полном объеме изготовлено 07.08.2017.

Арбитражный суд Хабаровского края в составе: судьи Манника С.Д.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции

заявление Открытого акционерного общества «Автодиалог» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска

о признании недействительным решения № 9881 от 31.10.2016 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании:

от ОАО «Автодиалог» - ФИО2 по дов. б/н от 01.08.2017;

от налоговой инспекции – ФИО3 по дов. № 02-15/28741 от 22.11.2016.

У С Т А Н О В И Л:

Открытое акционерное общество «Автодиалог» (далее – заявитель, ОАО «Автодиалог») обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска (далее – налоговая инспекция), в соответствии с которым просит суд:

- признать недействительным решение от 31.10.2016 № 9881 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением от 23.03.2017 заявление ОАО «Автодиалог» принято судом и на основании статьи 227 АПК РФ назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства.

Налоговая инспекция в установленные определением суда сроки представила отзыв на заявление от 07.04.2017 № 02-12/13105 о несогласии с заявленным требованием. К отзыву представлены материалы проверки.

Определением суда от 22.05.2017 в соответствии с пунктом 4 части 5 статьи 227 АПК РФ дело назначено к рассмотрению по общим правилам административного судопроизводства.

В судебном заседании представитель ОАО «Автодиалог» настаивала на удовлетворении заявленного требования по доводам, изложенным в заявлении.

Представитель налоговой инспекции возражала против удовлетворения заявленного требования по доводам, изложенным в отзыве.

В ходе судебного разбирательства по материалам дела и объяснениям представителей участвующих в деле лиц судом установлены следующие существенные для разрешения спора обстоятельства.

ОАО «Автодиалог» на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером 27:23:0040912:165, расположенный по адресу: <...>. В этой связи и в соответствии со статьей 388 НК РФ общество является налогоплательщиком земельного налога.

Исполняя обязанности налогоплательщика, ОАО «Автодиалог» 18.01.2016 представило в инспекцию налоговую декларацию по земельному налогу за 2015 год, в которой на основании постановления Правительства Хабаровского края от 25.11.2008 № 273-пр, действовавшего до 01.01.2015, исчислило земельный налог в сумме 171 731 руб., исходя из налоговой ставки 1,5 % от кадастровой стоимости земельного участка - 11 448 707,12 руб.

Камеральной проверкой, оформленной актом налоговой проверки от 04.05.2016 № 28496, инспекция пришла к выводу о занижении налогоплательщиком налоговой базы и не исчисление земельного налога на сумму 64 378 руб. По мнению инспекции, земельный налог в соответствии с постановлением Правительства Хабаровского края от 02.07.2014 № 205-пр следовало исчислить в размере 236 109 руб., исходя из налоговой ставки 1,5 % от кадастровой стоимости земельного участка – 15 740 616,32 руб.

По итогам камеральной проверки инспекцией принято решение от 31.10.2016 № 9881 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ОАО «Автодиалог» привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа, сниженного в четыре раза, в сумме 3219 руб. Этим же решением обществу доначислены к уплате в бюджет земельный налог в сумме 64 378 руб. и пени в сумме 2 229,13 руб.

Решением Управления ФНС России по Хабаровскому краю от 22.12.2016 № 13-10/244002@ по результатам рассмотрения апелляционной жалобы решение инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением в порядке статьи 198 АПК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Статьями 200 и 201 АПК РФ предусмотрено, что ненормативный акт, решение, действия (бездействие) государственного органа могут быть признаны арбитражным судом незаконными при доказанности одновременно двух условий: несоответствия оспариваемого решения, действия (бездействия) закону и нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Оспаривая решение налогового органа в судебном порядке, налогоплательщик привел доводы о необоснованном применении инспекцией в целях налогообложения постановления Правительства Хабаровского края от 02.07.2014 N 205-пр с 01.01.2015, поскольку данным постановлением определены только удельные показатели кадастровой стоимости земель в разрезе кадастровых кварталов населенных пунктов на территории Хабаровского края, а не сама кадастровая стоимость конкретного земельного участка. Также сослался на сведения, содержащиеся в справке от 18.02.2015 о кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 01.01.2015 в размере 11 448 707,12 руб., на основании которой обществом исчислен земельный налог за 2015 год.

Возражая против доводов заявителя, налоговая инспекция считает, что налоговая база по земельному налогу за 2015 год подлежит исчислению по кадастровой стоимости земельного участка в соответствии с постановлением Правительства Хабаровского края от 02.7.2014 N 205-пр, которая с 01.01.2015 определена в размере 15 740 616,32 руб.

Рассмотрев доводы заявителя и возражения инспекции, исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей участвующих в деле, суд пришел к выводу об отсутствии законных оснований для удовлетворения требования, исходя из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.

Исходя из пункта 1 статьи 389 НК РФ, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

На территории муниципального образования "Город Хабаровск" земельный налог введен решением Хабаровской городской Думы от 25.10.2005 № 146 "О внесении изменений в Положение о местных налогах на территории городского округа "Город Хабаровск", утвержденное Решением Хабаровской городской Думы от 23.11.2004 № 571" с 01.01.2006.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется согласно земельному законодательству Российской Федерации.

Налоговая база по земельному налогу устанавливается как кадастровая стоимость каждого земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (статья 391 НК РФ).

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (пункт 1 статьи 393 НК РФ).

В рассматриваемом случае основанием для доначисления инспекцией земельного налога явилось принятие Правительством Хабаровского края постановления от 02.07.2014 N 205-пр, которым с 01.01.2015 утверждены: средние значения удельных показателей кадастровой стоимости земель в разрезе кадастровых кварталов населенных пунктов на территории Хабаровского края; средний уровень кадастровой стоимости одного квадратного метра земель населенных пунктов в разрезе муниципальных районов (городских округов) на территории Хабаровского края; кадастровая стоимость земельных участков в составе земель населенных пунктов на территории Хабаровского края, в том числе для кадастрового квартала 27:23:0040862, в котором расположен спорный земельный участок.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 02.07.2013 N 17-П по делу о проверке конституционности положений пункта 1 статьи 5 и статьи 391 НК РФ в связи с жалобой открытого акционерного общества "Омскшина", правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и обеспечивается актами как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения. Такое правовое регулирование должно осуществляться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков, включая те, которые определяют особый порядок вступления в силу актов о налогах и сборах.

Соответственно, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статьи 390 и пункта 1 статьи 391 НК РФ порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации. Для целей же, не связанных с налогообложением и сборами, указанные нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации действуют во времени в общем порядке, который определяется, в частности, статьей 15 (часть 3) Конституции Российской Федерации и статьей 8 Федерального закона от 06.10.1999 N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации".

Таким образом, в связи с тем, что кадастровая стоимость является элементом налогообложения по земельному налогу (налогооблагаемой базой), нормативные правовые акты об утверждении кадастровой стоимости объектов недвижимости в той части, в какой они касаются налоговых правоотношений, вступают в силу с учетом требований, предъявляемых налоговым законодательством к порядку действия во времени актов законодательства о налогах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных названной статьей.

Следовательно, нормативные правовые акты об утверждении кадастровой стоимости объектов недвижимости в целях налогообложения вступают в силу с 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, наступающего после окончания месячного срока со дня их официального опубликования.

Поскольку в данном случае постановление Правительства Хабаровского края от 02.07.2014 N 205-пр официально опубликовано в издании "Собрание законодательства Хабаровского края" 12.08.2014, порождает правовые последствия для налогоплательщиков и, по сути, является нормативным правовым актом о налогах и сборах, то в соответствии со статьей 5 НК РФ указанное постановление для целей налогообложения подлежит применению с 01.01.2015.

Согласно правовой позиции Пленума Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 18 постановления от 30.06.2015 N 28, при рассмотрении дел о пересмотре кадастровой стоимости судам следует иметь в виду особенности действия во времени нормативного правового акта об утверждении результатов государственной кадастровой оценки. Для целей, не связанных с налогообложением (например, для выкупа объекта недвижимости или для исчисления арендной платы), указанные нормативные правовые акты действуют во времени с момента вступления их в силу. С указанного момента результаты определения кадастровой стоимости в рамках проведения государственной кадастровой оценки считаются утвержденными, однако могут быть использованы с даты внесения сведений о кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости, за исключением случаев, предусмотренных абзацами четвертым - шестым статьи 24.20 Закона об оценочной деятельности. В той части, в какой эти нормативные правовые акты порождают правовые последствия для налогоплательщиков, они действуют во времени в порядке, определенном федеральным законом для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах (статья 5 НК РФ).

Указанная правовая позиция изложена в постановлении Арбитражного суда Дальневосточная округа от 20.07.2017 № Ф03-2174/2017 по делу № А73-16498/2016 и учтена судом при рассмотрении настоящего дела.

В рассматриваемом спорном случае налоговая инспекция, правильно определив момент вступления в силу постановления Правительства Хабаровского края от 02.07.2014 № 205-пр для целей его применения в налоговых правоотношениях, решением от 31.10.2016 № 9881, правомерно доначислила обществу земельный налог в сумме 64378 руб. по земельному участку с кадастровым номером 27:23:0040912:165, исходя из кадастровой стоимости в размере 15 740 616,32 руб., что послужило также основанием для исчисления пени в сумме 2229,13 руб. и привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 3219 руб.

Принимая во внимание изложенное требование заявителя удовлетворению не подлежит.

Государственная пошлина в сумме 3000 руб. за рассмотрение дела в арбитражном суде первой инстанции в соответствии со статьей 110 АПК РФ подлежит отнесению на заявителя и не взыскивается в связи с её уплатой при подаче заявления в суд.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Хабаровского края

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленного требования - отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение – Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья С.Д. Манник