Решение от 16 декабря 2024 г. по делу № А45-18784/2024

АРБИТРАЖНЫЙ  СУД  НОВОСИБИРСКОЙ  ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А45-18784/2024
г. Новосибирск
17 декабря 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 3 декабря 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 17 декабря 2024 года.

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Нахимович Е.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гончаровой Л.И., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "ГАРТ", р.п. Краснообск (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Новосибирской области, г. Новосибирск (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) о признании недействительным решения № 6588 от 28.12.2023,

при участии представителей:

заявителя: ФИО1, доверенность от 01.03.2024, паспорт, диплом (онлайн),

заинтересованного лица: ФИО2, доверенность от 17.07.2024, удостоверение; ФИО3, доверенность от 28.10.2024, паспорт; ФИО4, доверенность от 05.09.2024, удостоверение, диплом,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ГАРТ» (далее - ООО «ГАРТ», общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Новосибирской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения № № 6588 от 28.12.2023 (далее – оспариваемое решение, решение № 6588).

Представитель общества в ходе судебного разбирательства поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении и письменных пояснениях, указывает на то, что налоговым органом не доказаны событие и состав налогового правонарушения, вменяемого Обществу на основании акта налоговой проверки с учетом Дополнения к Акту налоговой проверки. Утверждения налогового органа о невозможности осуществления контрагентом реальной хозяйственной деятельности по причине отсутствия у него материально-технических, трудовых ресурсов, а также выполнения работ собственными силами налогоплательщика, создания формального документооборота являются несостоятельными, а реальность хозяйственных операций подтверждается представленными доказательствами.

Представители инспекции, в ходе судебного разбирательства заявленные требования не признали, по доводам, изложенным в отзыве, и письменных объяснениях.

Учитывая, что от заявителя, заинтересованного лица не поступили возражения относительно перехода к рассмотрению дела в судебном заседании непосредственно после окончания предварительного судебного заседания, арбитражный суд на основании части 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пункта 27 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.12.2006 № 65 «О подготовке дела к судебному разбирательству», завершил подготовку по делу и перешел к рассмотрению дела в судебном заседании.

Рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований, при этом суд исходит из следующего.

В отношении ООО «Гарт» проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации но налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3 квартал 2022 года.

По результатам данной проверки вынесено решение № 6588 от 28.12.2023 о привлечении ООО «Гарт» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в сумме штрафа 4 777 857 руб. 00 коп. Недоимка по НДС составила 31 852 382 руб. 00 коп. Сумма доначисленных налогов, пени, штрафов по указанному решению в общем составила 36 630 239 руб. 00 коп.

Решением № 6588/1 о внесении изменений и дополнений в решение № 6588 от 22.03.2024г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.12.2023 с учетом смягчающих обстоятельств сумма штрафных санкций составила 3 185 238 рублей.

Основанием для принятия указанного решения послужили выводы налогового органа о нарушении Обществом пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, неправомерном включении в состав налоговых вычетов суммы НДС в размере 31 852 382 руб. по счетам-фактурам, оформленным от имени контрагентов ООО «Свип Технология» ИНН <***>, ООО «Маджеста» ИНН <***>, ООО «Спецсервис» ИНН <***>, ООО «Гранитпром» ИНН <***>, ООО «Центральный» ИНН <***>, ООО «Профсервис» ИНН <***>, ООО «Ключ» ИНН <***>, ООО «Фронтон» ИНН <***>, ООО «Транзит-М» ИНН <***>, ООО «Квикпэй» ИНН <***>, ООО «Ника» ИНН <***>, ООО «Система» ИНН <***>, ООО «Логис-Трейд» ИНН <***>, ООО «Гарант» ИНН <***> (далее – спорные контрагенты), об умышленном искажении сведений о фактах хозяйственной деятельности - операциях, подлежащих учету в составе налоговых вычетов, об отражении в налоговой отчетности по НДС недостоверных данных и сведений по данным хозяйственным операциям.

Не согласившись с решением инспекции, общество в порядке статьи 139.1 НК РФ обратилось в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой.

Управлением Федеральной налоговой службы по Новосибирской области 26.03.2024 вынесено решение № 300 об оставлении апелляционной жалобы общества без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием  для обращения в суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) для признания решения налогового органа незаконным необходимо установить наличие двух обстоятельств: несоответствие такого решения (действий, бездействия) действующему законодательству и нарушение принятым решением (действиями, бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд по результатам оценки совокупности представленных в дело доказательств, не установил правовых оснований для удовлетворения заявленных требований, при этом исходит из следующего.

Порядок предоставления налоговых вычетов по НДС установлен ст. ст. 171-172 НК РФ. Согласно п.п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ. на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ. за исключением товаров, предусмотренных и. 2 ст. 170 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных сумм налога к вычету, в связи с чем, в пп.пп. 5-6 названной статьи установлены требования к его оформлению, соблюдение которых согласно п. 2 этой же статьи обязательно для получения налоговых вычетов.

Пунктом 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Из содержания положений гл. 21 НК РФ, регулирующих порядок применения вычетов по НДС, связанный с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что такие налоговые вычеты могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно правовой позиции Верховного суда Российской Федерации изложенной в Определении от 24.03.2020 № 307-ЭС20-1923. возможное применения налоговых вычетов по НДС обуславливается наличием реальной осуществления хозяйственных операций, а также соблюдением требований ст.ст. 168171, 172 НК РФ в части достоверности сведений, содержащихся в первичны: документах.

Следовательно, для предъявления к вычету сумм НДС по приобретенные товарам (работам, услугам), необходимо соблюдение таких условий, как принятие и на учет (оприходование) и наличие у покупателя надлежаще оформленного счета фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг), с указанием суммы НДС

Приведенные положения подлежат применению во взаимосвязи со ст. 5 НК РФ, согласно которой налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу на основе документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением; при этом не допускаете уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащей уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (п. 1 ст. 54. НК РФ).

По имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшит налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии правилами соответствующей главы ч. 2 НК РФ. если основной целью совершени сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат суммы налога и обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, явдяющимс стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, котором; обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закон; (пп. 1 п. 2 ст. 54.1 ИКРФ).

Положения ст. 54.1 НК РФ, определяя конкретные условия, соблюдении которых обуславливает возможность воспользоваться правом на предъявлении налоговых вычетов, не содержат никаких указаний о допустимости реализации таких прав лишь в той или иной части. Нормы рассматриваемой статьи не содержат положений, вменяющих в обязанность налогового органа проведение реконструкции налоговых обязательств путем определения прав и обязанности налогоплательщиков, допустивших искажение действительного экономического смысла финансово-хозяйственных операций, расчетным путем (Письма ФНС Росси: от 16.08.2017 № СА-4-7/16152@. от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@).

Введение ст. 54.1 в НК РФ направлено на установление запрета совершении налогоплательщиком формально правомерных действий с основной целью неисполнения (неполного исполнения) обязанности но уплате налогов или получении права на возмещение (возврат, зачет) (запрет на злоупотребление правом).

При невыполнении любого из условий, при одновременном соблюдении которых налогоплательщик имеет право на уменьшение налоговой базы (налога) указанных в ст. 54.1 НК РФ, налогоплательщик теряет право на уменьшена налоговой базы (налога) но сделке в целом.

Таким образом, налоговая база (налог) не может уменьшаться, если это следствие искажения сведений о фактах хозяйственной жизни или объектах налогообложения.

Характерными примером «искажения» является, в том числе, нереальность исполнения сделки (операции) сторонами, то есть отсутствие факта ее совершения.

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных и. 1 ст. 54.1 ПК РФ. по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии е правилами соответствующей главы части второй ПК РФ при соблюдении одновременно следующих условий (п. 2 ст. 54.1 НК РФ):

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено липом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

При невыполнении любого из условий, при одновременном соблюдении которых налогоплательщик имеет право на уменьшение налоговой базы (налога), указанных в ст. 54.1 НК РФ, налогоплательщик теряет право на уменьшение налоговой базы (налога) по сделке в целом.

В соответствии с п. 5 ст. 82 НК РФ доказывание обстоятельств, предусмотренных п. 1 и п. 2 ст. 54.1 НК РФ, производится налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля, в соответствии с разделом V НК РФ «Налоговая декларация и налоговый контроль», в частности, при проведении камеральных налоговых проверок.

В соответствии с и. 2 ст. 110 НК РФ налоговое нарушение признаемся совершенным умышлено, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Основной вид деятельности ООО «Гарт» в проверяемом периоде - «Работы строительные отделочные» (ОКВЭД - 43.3).

Как следует из представленных Обществом документов, для осуществления строительных (ремонтных) работ налогоплательщиком привлечены спорные контрагенты в качестве поставщиков строительных материалов (труба, швеллер, профиль, двутавр, уголок, труба профильная, арматура и прочие металлические изделия).

Как следует из материалов дела, ООО «Гарт» в книге покупок налоговой декларации по НДС за проверяемый период включены в состав налоговых вычетов суммы НДС по счетам-фактурам, выставленным от имени спорных контрагентов.

Обществом в подтверждение поставки спорного товара (металлических изделий) по сделкам с ООО «Профсервис», ООО «Квикпэй», ООО «Гранитпром», ООО «Спецсервис», ООО «Фронтон», ООО «Центральный», ООО «Маджеста», ООО «Свип Технология», ООО «Ключ» представлены договоры, спецификации к ним и УПД. Согласно спецификациям к договорам, место доставки спорного товара - <...>.

Иные документы, подтверждающие поставку товара, заявителем не представлены. Также отсутствуют сертификаты качества на товар. По остальным сомнительным контрагентам представлены только УПД. 

Также в ходе налоговой проверки инспекцией направлялись требования в адрес спорных контрагентов по взаимоотношениям с ООО «Гарт».

Контрагентами ООО «Свип Технология», ООО «Спецсервис», ООО «Гранитпром», ООО «Центральный», ООО «Ключ», ООО «Фронтон», ООО «Квикпэй» представлены аналогичные заявителю документы. Вместе с тем документы, свидетельствующие о приобретении спорного товара, его оприходовании на счетах бухгалтерского учета, доставке и хранении контрагентами не представлены.

От иных спорных контрагентов документы в ответ на требование налогового органа не представлены, то есть контрагентами факт совершения сделок с Обществом не подтвержден.

По взаимоотношениям заявителя со спорными контрагентами в ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено следующее.

ООО «Свип Технология» ИНН <***> зарегистрировано 09.12.2021, юридический адрес - 105064, <...>/ стр.5, пом/ком/оф 1/Т10/2. Основной вид деятельности: Строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД 41.20). В ЕГРЮЛ 29.10.2024 внесена запись о недостоверности сведений в отношении руководителя (дисквалификация до 16.09.2025) и юридического адреса.

Между ООО «Гарт» (Покупатель) и ООО «Свип Технология» (Поставщик) заключен Договор поставки товара № П-15/22 от 20.06.2022. Предметом договора является поставка строительных материалов по согласованной с покупателем в Спецификациях номенклатуре.

Цена Договора согласовывается Сторонами в Спецификациях (Приложение 1) (п. 5.1 договора).

Согласно представленным документам, в адрес ООО «Гарт» реализованы металлоизделия (Профиль замкнутый сварной 80*80*4 09Г2С-12 ГОСТ 30245; Двутавр 36М С255-12 ГОСТ 19425 дл.12,0; Швеллер 20П с255-12 ГОСТ 8240 дл.12.0; Швеллер 40У с255-12 ГОСТ 8240 дл 12,0;Арматура ф.14 А500С ГОСТ 8240 дл.12,0; Лист г/к 40,0*1500*6000 ГОСТ 14637 Ст3сп5; Труба профильная 60*60*4; Уголок 25*25**3 длина 12 м, марка Ст3; Уголок 140*140*9 длина 12 м марка Ст3) на сумму 23 679 717 руб., в том числе НДС 3 946 619,50 рублей.

Доставка товара производится по адресу: <...>.

Документы, свидетельствующие о приобретении указанного товара, его оприходовании на счетах бухгалтерского учета, доставке и хранении не представлены.

Руководитель и учредитель ООО «Свип Технология» - ФИО5 отказалась отвечать на вопросы относительно финансово-хозяйственной деятельности организации, сославшись на статью 51 Конституции Российской Федерации (протокол допроса свидетеля от 20.07.2022).

Расчеты между ООО «Свип-Технология» и его контрагентами, заявленными в книге покупок, отсутствуют. Из анализа книг покупок ООО «Свип Технология» не установлены организации, реально осуществляющие хозяйственную деятельность и, как следствие, приобретающие указанный товар, который в дальнейшем мог быть реализован в адрес ООО «Свип Технология» и далее в ООО «Гарт».

Как указано в пункте 5.2 договора от 20.06.2022 № П-15/22 оплата товара производится Покупателем на основании счетов, выставляемых Поставщиком после подписания УПД в срок не позднее 31.07.2023.

Из анализа выписок о движении денежных средств ООО «Гарт» и ООО «Свип-Технология» за 2022 год расчетов между сторонами не установлено.

ООО «Спецсервис» ИНН <***> зарегистрировано 26.05.2022, юридический адрес: 127030, г. Москва, вн.тер.г. муниципальный округ Тверской, ул Сущёвская, д. 27, стр. 2, помещ. IVБ, ком. 3(А). Основной вид деятельности: Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (ОКВЭД 46.73). Регистрирующим органом 11.09.2024 принято решение о предстоящем исключении данного юридического лица из ЕГРЮЛ.

Между ООО «Гарт» (Покупатель) и ООО «Спецсервис» (Поставщик) заключен Договор поставки товара № П-13/22 от 17.06.2022. Предметом договора является поставка строительных материалов по согласованной с покупателем в Спецификациях номенклатуре.

Цена Договора согласовывается Сторонами в Спецификациях (Приложение 1) (п. 5.1 договора).

Согласно представленным документам, в адрес ООО «Гарт» реализованы металлоизделия (Швеллер 20П с255-12 ГОСТ 8240 дл.12.0; Арматура ф.14 А500С ГОСТ 34028 дл.12,0; Арматура ф.14 А500С ГОСТ 8240 дл.12,0 т 4.21; Двутавр 36М С255-12 ГОСТ 19425 дл.12,0; Двутавр 30Ш2 С255-12 ГОСТ 57837 дл.12,0; Двутавр 35К2 С255-12 ГОСТ 57837 дл.12,0; Двутавр 25ШП С255-12 ГОСТ 57837 дл.12,0; Лист г/к 40,0*1500*6000 ГОСТ 14637 Ст3сп5; Лист г/к 20,0*1500*6000 ГОСТ 14637 Ст3сп5; Профиль замкнутый сварной 140*140*4 09Г2С-12 ГОСТ 30245; Профиль замкнутый сварной 80*80*4 09Г2С-12 ГОСТ 30245; Швеллер 40У с255-12 ГОСТ 8240 дл 12,0; Уголок 25*23*3 длина 12 м марка Ст3; Уголок 140*140*9 длина 12 м марка Ст3) на сумму 19 900 533 руб., в том числе НДС 3 316 755,50 рублей.

Доставка товара производится по адресу: <...>.

Документы, свидетельствующие о покупке указанного товара, о его оприходовании на счетах бухгалтерского учета, доставке и хранении не представлены.

Расчеты между ООО «Спецсервис» и его контрагентами, заявленными в книге покупок, отсутствуют. Из анализа книг покупок ООО «Спецсервис» не установлены организации, реально осуществляющие хозяйственную деятельность и, как следствие, приобретающие указанный товар, который в дальнейшем мог быть реализован в адрес ООО «Спецсервис» и далее в ООО «Гарт».

Анализ выписки банка ООО «Спецсервис» за 2022 год свидетельствует, что организация не ведет реальной финансово-хозяйственной деятельности. Все поступающие на счет ООО «Спецсервис» денежные средства в последующем полностью обналичиваются с использованием банковской карты, оформленной на заявленного директора - ФИО6.

Как указано в пункте 5.2 договора от 17.06.2022 № П-13/22 оплата товара производится Покупателем на основании счетов, выставляемых Поставщиком после подписания УПД в срок не позднее 31.07.2023.

Из анализа выписок о движении денежных средств ООО «Гарт» и ООО «Спецсервис» за 2022 год расчетов между сторонами не установлено.

ООО «Гранитпром» ИНН <***> зарегистрировано 04.05.2022, юридический адрес: 127030, Россия, Москва г., Сущёвская ул., 27, 2, пом. IVБ, Ком. 3. (Сведения об адресе недостоверны – 09.08.2023). Основной вид деятельности: Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (ОКВЭД 46.73). Регистрирующим органом 04.09.2024 принято решение о предстоящем исключении данного юридического лица из ЕГРЮЛ.

Между ООО «Гарт» (Покупатель) и ООО «Гранитпром» (Поставщик) заключен Договор поставки товара № П-06/22 от 05.06.2022. Предметом договора является поставка строительных материалов по согласованной с покупателем в Спецификациях номенклатуре.

Цена Договора согласовывается Сторонами в Спецификациях (Приложение 1) (п. 5.1 договора).

Согласно представленным документам, в адрес ООО «Гарт» реализованы металлоизделия (Швеллер 20П с255-12 ГОСТ 8240 дл.12.0; Арматура ф.14 А500С ГОСТ 34028 дл.12,0; Двутавр 36М С255-12 ГОСТ 19425 дл.12,0; Двутавр 30Ш2 С255-12 ГОСТ 57837 дл.12,0; Двутавр 35К2 С255-12 ГОСТ 57837 дл.12,0; Лист г/к 40,0*1500*6000 ГОСТ 14637 Ст3сп5; Профиль замкнутый сварной 140*140*4 09Г2С-12 ГОСТ 30245; Профиль замкнутый сварной 100*100*8 ГОСТ 30245; Профиль замкнутый сварной 80*80*4 09Г2С-12 ГОСТ 30245; Швеллер 40У с255-12 ГОСТ 8240 дл 12,0; Уголок 140*140*9 длина 12 м марка Ст3; Труба профильная 60*50*4; Лист г/к 40,0*1500*6000 ГОСТ 14637 Ст3сп5; Лист г/к 20,0*1500*6000 ГОСТ 14637 Ст3сп5) на сумму 17 216 971 руб., в том числе НДС 2 869 495,16 рублей.

Доставка товара производится по адресу: <...>.

Документы, свидетельствующие о покупке указанного товара, его оприходовании на счетах бухгалтерского учета, доставке и хранении не представлены.

Расчеты между ООО «Гранитпром» и его контрагентами, заявленными в книге покупок, отсутствуют. Из анализа книг покупок ООО «Гранитпром» не установлены организации, реально осуществляющие хозяйственную деятельность и, как следствие, приобретающие указанный товар, который в дальнейшем  мог быть реализован в адрес ООО «Гранитпром» и далее в ООО «Гарт».

Анализ выписки банка ООО «Гранитпром» за 2022 год свидетельствует, что организация не ведет реальной финансово-хозяйственной деятельности. Все поступающие на счет ООО «Гранитпром» денежные средства в последующем полностью обналичиваются с использованием банковской карты, оформленной на заявленного директора - ФИО7.

Как указано в пункте 5.2 договора от 05.06.2022 № П-06/22 оплата товара производится Покупателем на основании счетов, выставляемых Поставщиком после подписания УПД в срок не позднее 31.07.2023.

Согласно информации, поступающей на основании ст. 86 НК РФ из кредитных организаций, расчетный счет <***>, указанный в договоре поставки, как счет ООО «Гранитпром», фактически принадлежит другой организации, что свидетельствует об отсутствии заинтересованности сторон в осуществлении расчетов по договору поставки.

Из анализа выписок о движении денежных средств ООО «Гарт» и ООО «Гранитпром» за 2022 год расчетов между сторонами не установлено.

ООО «Центральный» ИНН <***> зарегистрировано 29.04.2021, юридический адрес: 121099, г. Москва, вн.тер.г. муниципальный округ Арбат, проезд Шломина, д. 6, помещ. 1Н, КОМН. 2, ОФИС 13А (Сведения об адресе недостоверны – 27.09.2023). Основной вид деятельности – Работы строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки (ОКВЭД 43.99). Данное юридическое лицо 11.10.2024 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверности сведений о нем.

Между ООО «Гарт» (Покупатель) и ООО «Центральный» (Поставщик) заключен Договор поставки товара № П-20/22 от 15.08.2022. Предметом договора является поставка строительных материалов по согласованной с покупателем в Спецификациях номенклатуре.

Цена Договора согласовывается Сторонами в Спецификациях (Приложение 1) (п. 5.1 договора).

Согласно представленным документам, в адрес ООО «Гарт» реализованы металлоизделия (Швеллер 20П с255-12 ГОСТ 8240 дл.12.0; Арматура ф.14 А500С ГОСТ 34028 дл.12,0; Двутавр 30Ш2 С255-12 ГОСТ 57837 дл.12,0; Профиль замкнутый сварной 140*140*4 09Г2С-12 ГОСТ 30245; Уголок 25*25*3 длина 12 м марка Ст3; Профиль замкнутый сварной 100*100*8 ГОСТ 30245; Профиль замкнутый сварной 80*80*4 09Г2С-12 ГОСТ 30245; Швеллер 40У с255-12 ГОСТ 8240 дл 12,0; Уголок 140*140*9 длина 12 м марка Ст3) на сумму 16 755 370 руб., в том числе НДС 2 792 561,66 рублей.

Доставка товара производится по адресу: <...>.

Документы, свидетельствующие о покупке указанного товара, его оприходовании на счетах бухгалтерского учета, доставке и хранении в инспекцию не представлены.

Расчеты между ООО «Центральный» и его контрагентами, заявленными в книге покупок, отсутствуют. Из анализа книг покупок ООО «Центральный» не установлены организации, реально осуществляющие хозяйственную деятельность и, как следствие, приобретающие указанный товар, который в дальнейшем  мог быть реализован в адрес ООО «Центральный» и далее в ООО «Гарт».

Анализ выписки банка ООО «Центральный» за 2022 год свидетельствует, что организация не ведет реальной финансово-хозяйственной деятельности. Все поступающие на счет ООО «Центральный» денежные средства в последующем полностью обналичиваются с использованием банковской карты, оформленной на заявленного директора - ФИО8.

Как указано в пункте 5.2 договора от 15.08.2022 № П-20/22 оплата товара производится Покупателем на основании счетов, выставляемых Поставщиком после подписания УПД в срок не позднее 31.07.2023.

Из анализа выписок о движении денежных средств ООО «Гарт» и ООО «Центральный» за 2022 год расчетов между сторонами не установлено.

ООО «Профсервис» ИНН <***> зарегистрировано 30.05.2022, юридический адрес: 109377, г. Москва, вн.тер.г. муниципальный округ Рязанский, ул. 1-я Новокузьминская, д. 19, этаж 3, каб. 2.1. Основной вид деятельности: Работы строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки (ОКВЭД 43.99).

Директором и учредителем ООО «Профсервис» является ФИО9 ИНН <***>, зарегистрированный по месту жительства - Алтайский край, с. Локоть.

Подписантом налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года представленной по ТКС 25.10.2022, является законный представитель - ФИО9. Также, ФИО9 подписана декларация по НДС за 4 квартал 2022 года, в то время как ФИО9 мобилизован в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 20.10.2022 года № 1874. Указанное обстоятельство свидетельствует об использовании ЭЦП ООО «Профсервис» неустановленными лицами.

Между ООО «Гарт» (Покупатель) и ООО «Профсервис» (Поставщик) заключен Договор поставки товара № П-30/22 от 25.08.2022. Предметом договора является поставка строительных материалов по согласованной с покупателем в Спецификациях номенклатуре.

Цена Договора согласовывается Сторонами в Спецификациях (Приложение 1) (п. 5.1 договора).

Согласно представленным документам, в адрес ООО «Гарт» реализованы металлоизделия (Профиль замкнутый сварной 100х100х8 ГОСТ 30245; Профиль замкнутый сварной 80х80х4 09Г2С-12 ГОСТ 30245; Труба профильная 60х60х4; Двутавр 36М С255-12 ГОСТ 19425 дл.12,0; Двутавр 25ШП С255-12 ГОСТ 57837 дл.12,0; Двутавр 35К2 С255-12 ГОСТ 57837 дл.12,0; Арматура ф.14 А500С ГОСТ 34028 дл.12,0; Швеллер 20П с255-12 ГОСТ 8240 дл.12.0; Лист г/к 20,0*1500*6000 ГОСТ 14637 Ст3сп5; Уголок 140*140*9 длина 12 м марка Ст3; Швеллер 40У с255-12 ГОСТ 8240 дл 12,0; Труба профильная 40х40х5; Труба профильная 50*50*4) на сумму 14 918 598 руб., в том числе НДС 2 486 432,99 рублей.

Доставка товара производится по адресу: <...>.

Документы, свидетельствующие о покупке указанного товара, его оприходовании на счетах бухгалтерского учета, доставке и хранении не представлены.

Расчеты между ООО «Профсервис» и его контрагентами, заявленными в книге покупок, отсутствуют. Из анализа книг покупок ООО «Профсервис» не установлены организации, реально осуществляющие хозяйственную деятельность и, как следствие, приобретающие указанный товар, который в дальнейшем  мог быть реализован в адрес ООО «Профсервис» и далее в ООО «Гарт».

Анализ выписки банка ООО «Профсервис» за 2022 год свидетельствует, что организация не ведет реальной финансово-хозяйственной деятельности. Все поступающие на счет ООО «Профсервис» денежные средства в последующем полностью обналичиваются с использованием банковской карты, оформленной на заявленного директора - ФИО9.

Как указано в пункте 5.2 договора от 25.08.2022 № П-30/22 оплата товара производится Покупателем на основании счетов, выставляемых Поставщиком после подписания УПД в срок не позднее 31.07.2023.

Из анализа выписок о движении денежных средств ООО «Гарт» и ООО «Профсервис» за 2022 год расчетов между сторонами не установлено.

ООО «Ключ» ИНН <***> зарегистрировано 26.03.2021, юридический адрес: 121099, г. Москва, вн.тер.г. муниципальный округ Арбат, проезд Шломина, д. 6, помещ. 1Н, ком./офис 2/7А. Основной вид деятельности – Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (ОКВЭД 46.73). В ЕГРЮЛ 11.04.2024 внесена запись о недостоверности сведений в отношении руководителя (дисквалификация до 16.09.2025) и юридического адреса.

Между ООО «Гарт» (Покупатель) и ООО «Ключ» (Поставщик) заключен Договор поставки товара № П-10/22 от 13.06.2022. Предметом договора является поставка строительных материалов по согласованной с покупателем в Спецификациях номенклатуре.

Цена Договора согласовывается Сторонами в Спецификациях (Приложение 1) (п. 5.1 договора).

Согласно представленным документам, в адрес ООО «Гарт» реализованы металлоизделия (Швеллер 40У с255-12 ГОСТ 8240 дл.12.0; Арматура ф.14 А500С ГОСТ 34028 дл.12,0; Двутавр 36М С255-12 ГОСТ 19425 дл.12,0; Двутавр 30Ш2 С255-12 ГОСТ 19425 дл.12,0; Двутавр 35К2 С255-12 ГОСТ 19425 дл.12,0; Двутавр 25Ш1 С255-12 ГОСТ 57837 дл.12,0; Профиль замкнутый сварной 80*80*4 09Г2С-12 ГОСТ 30245; Уголок 25*25*3 длина 12 м марка Ст3; Труба профильная 60*60*4; Швеллер 20П с255-12 ГОСТ 8240 дл.12.0; Уголок 140*140*9 длина 12 м марка Ст3) на сумму 13 244 630 руб., в том числе НДС 2 207 438,33рублей.

Доставка товара производится по адресу: <...>.

Документы, свидетельствующие о покупке указанного товара, его оприходовании на счетах бухгалтерского учета, доставке и хранении не представлены.

Расчеты между ООО «Ключ» и его контрагентами, заявленными в книге покупок, отсутствуют. Из анализа книг покупок ООО «Ключ» не установлены организации, реально осуществляющие хозяйственную деятельность и, как следствие, приобретающие указанный товар, который в дальнейшем мог быть реализован в адрес ООО «Ключ» и далее в ООО «Гарт».

Как указано в пункте 5.2 договора оплата товара производится Покупателем на основании счетов, выставляемых Поставщиком после подписания УПД в срок не позднее 31.07.2023.

Из анализа выписок о движении денежных средств ООО «Гарт» и ООО «Ключ» за 2022 год расчетов между сторонами не установлено.


ООО «Фронтон» ИНН <***> зарегистрировано 08.06.2022, юридический адрес: 117519, г. Москва, вн.тер.г. муниципальный округ Чертаново Центральное, ул. Кировоградская, д. 28, к. 1, этаж/помещ. 1/9, офис 3 (Сведения об адресе недостоверны - 09.08.2023). Основной вид деятельности – Работы строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки (ОКВЭД 43.99). Регистрирующим органом 11.09.2024 принято решение о предстоящем исключении данного юридического лица из ЕГРЮЛ.

ФИО10, числящийся в качестве руководителя ООО «Фронтон», в ходе допроса не подтвердил свою причастность к финансово-хозяйственной деятельности данной организации (протокол допроса от 22.04.2024).

Между ООО «Гарт» (Покупатель) и ООО «Фронтон» (Поставщик) заключен Договор поставки товара № П-14/22 от 18.06.2022. Предметом договора является поставка строительных материалов по согласованной с покупателем в Спецификациях номенклатуре.

Цена Договора согласовывается Сторонами в Спецификациях (Приложение 1) (п. 5.1 договора).

Согласно представленным документам, в адрес ООО «Гарт» реализованы металлоизделия (Швеллер 40У с255-12 ГОСТ 8240 дл.12.0; Арматура ф.14 А500С ГОСТ 34028 дл.12,0; Двутавр 36М С255-12 ГОСТ 19425 дл.12,0; Двутавр 25Ш1 С255-12 ГОСТ 57837 дл.12,0; Профиль замкнутый сварной 140*140*4 09Г2С-12 ГОСТ 30245; Профиль замкнутый сварной 80*80*4 09Г2С-12 ГОСТ 30245; Уголок 25*25*3 длина 12 м марка Ст3; Уголок 140*140*9 длина 12 м марка Ст3; 12 Труба профильная 60*60*4; Лист г/к 40,0*1500*6000 ГОСТ 14637 Ст3сп5) на сумму 13 058 720 руб., в том числе НДС 2 176 453  рублей.

Доставка товара производится по адресу: <...>.

Документы, свидетельствующие о покупке указанного товара, его оприходовании на счетах бухгалтерского учета, доставке и хранении не представлены.

Расчеты между ООО «Фронтон» и его контрагентами, заявленными в книге покупок, отсутствуют. Из анализа книг покупок ООО «Фронтон» не установлены организации, реально осуществляющие хозяйственную деятельность и, как следствие, приобретающие указанный товар, который в дальнейшем  мог быть реализован в адрес ООО «Фронтон» и далее в ООО «Гарт».

Анализ выписки банка ООО «Фронтон» за 2022 год свидетельствует, что организация не ведет реальной финансово-хозяйственной деятельности. Все поступающие на счет ООО «Фронтон» денежные средства в последующем полностью обналичиваются с использованием банковской карты, оформленной на заявленного директора - ФИО10.

Как указано в пункте 5.2 договора оплата товара производится Покупателем на основании счетов, выставляемых Поставщиком после подписания УПД в срок не позднее 31.07.2023.

Из анализа выписок о движении денежных средств ООО «Гарт» и ООО «Фронтон» за 2022 год расчетов между сторонами не установлено.

ООО «Маджеста» ИНН <***> зарегистрировано 05.03.2021 (прекратило деятельность (ликвидация юридического лица) - 19.05.2023). Юридический адрес: 656056, Алтайский край, Барнаул г., ФИО11 <...>. Основной вид деятельности: Деятельность автомобильного грузового транспорта (ОКВЭД 49.41).

Между ООО «Гарт» (Покупатель) и ООО «Маджеста» (Поставщик) заключен Договор поставки товара № П-08/22 от 11.06.2022. Предметом договора является поставка строительных материалов по согласованной с покупателем в Спецификациях номенклатуре.

Цена Договора согласовывается Сторонами в Спецификациях (Приложение 1) (п. 5.1 договора).

Согласно представленным документам, в адрес ООО «Гарт» реализованы металлоизделия (Профиль замкнутый сварной 140*140*4 09Г2С-12 ГОСТ 30245; Профиль замкнутый сварной 100х100х8 ГОСТ 30245; Труба профильная 60*60*4; Швеллер 20П с255-12 ГОСТ 8240 дл.12.0; Двутавр 30Ш2 С255-12 ГОСТ 19425 дл.12,0; Уголок 140*140*9 длина 12 м марка Ст3; Лист г/к 40,0*1500*6000 ГОСТ 14637 Ст3сп5; Двутавр 35К2 С255-12 ГОСТ 19425 дл.12,0; Двутавр 25Ш1 С255-12 ГОСТ 57837 дл.12,0; Швеллер 40У с255-12 ГОСТ 8240 дл.12.0; Профиль замкнутый сварной 140*140*4 09Г2С-12 ГОСТ 30245) на сумму 20 087 183 руб., в том числе НДС 3 347 863,84 рублей.

Доставка товара производится по адресу: <...>.

Документы, свидетельствующие о покупке указанного товара, его оприходовании на счетах бухгалтерского учета, доставке и хранении не представлены.

Расчеты между ООО «Маджеста» и его контрагентами, заявленными в книге покупок, отсутствуют. Из анализа книг покупок ООО «Маджеста» не установлены организации, реально осуществляющие хозяйственную деятельность и, как следствие, приобретающие указанный товар, который в дальнейшем  мог быть реализован в адрес ООО «Маджеста» и далее в ООО «Гарт».

Анализ выписки банка ООО «Маджеста» за 2022 год свидетельствует, что источником формирования денежных средств является оплата за транспортно-экспедиционные услуги, при этом, поступающие денежные средства  аккумулируются на счете ООО «Маджеста» и в последующем, преимущественно, перечисляются на счета индивидуальных предпринимателей (без НДС) за оказанные транспортные услуги. В дальнейшем, поступившие на счета индивидуальных предпринимателей денежные средства, выводятся в «теневой» оборот путем обналичивания с использованием банковских карт, оформленных на ИП. Также, в ходе анализа выписки банка установлены случаи обналичивания поступивших на счет ООО «Маджеста» денежных средств с использованием банковской карты, оформленной на заявленного директора - ФИО12 и перечисления на счет другого спорного контрагента ООО «Гарт» - ООО «Свип Технология» (за транспортные услуги).

В ходе допроса руководитель ООО «Маджеста» ФИО12, подписавший договор с налогоплательщиком, от дачи показаний по существу хозяйственной деятельности отказался, сославшись на статью 51 Конституции Российской Федерации.

Как указано в пункте 5.2 договора от 11.06.2022 № П-08/22 оплата товара производится Покупателем на основании счетов, выставляемых Поставщиком после подписания УПД в срок не позднее 31.07.2023.

В результате анализа выписок о движении денежных средств ООО «Гарт» и ООО «Маджеста» установлено, что в течение 2022 года ООО «Гарт» перечислило на счет ООО «Маджеста» 247 тыс. руб., что составляет всего 1,2% от суммы сделки.


ООО «Транзит-М» ИНН <***> зарегистрировано 12.07.2017, юридический адрес: 125481, г. Москва, вн.тер.г. муниципальный округ Северное Тушино, ул. Свободы, д. 99, к. 1, помещ. 5/2, ком. 9 (Сведения об адресе недостоверны – 17.10.2023). Основной вид деятельности: Торговля оптовая фруктами и овощами (ОКВЭД 46.31). Регистрирующим органом 04.09.2024 принято решение о предстоящем исключении данного юридического лица из ЕГРЮЛ.

Директором и учредителем ООО «Транзит-М» с 14.06.2022 является ФИО13 ИНН <***>, зарегистрированный в Смоленской обл. г. Десногорск. Предыдущим директором ООО «Транзит-М» с 14.12.2021 был заявлен ФИО14 ИНН <***>, зарегистрированный по адресу места жительства: Московская область, г. Реутов. В ходе допроса ФИО14 (протокол допроса от 24.05.2022) пояснил, что ООО «Транзит-М» регистрировалось с целью торговли лесом, с 01.01.2021 деятельность общества не велась, представлялись только «нулевые» декларации по налогу на прибыль и НДС, готов предоставить сведения для отзыва фиктивных ключей.

Согласно представленным УПД в адрес ООО «Гарт» реализован товар (маты теплоизоляционные, плиты минераловатные Техноакустик, пиломатериал, доска строганная, брусок срощенный, ЦСП, гипсокартон влагостойкий, профиль направляющий, профиль стоечный, грунтовка, сольвент, плиты пенополистирольные, плиты менираловатные) на сумму 12 521 441 руб., в том числе НДС 2 086 906,84 рублей.

 Иные документы, в том числе свидетельствующие о покупке ООО «Транзит-М» указанного товара, его оприходовании на счетах бухгалтерского учета, доставке и хранении не представлены.

Из анализа книг покупок ООО «Транзит-М» не установлены организации, реально осуществляющие хозяйственную деятельность. Контрагенты созданы незадолго до анализируемого периода, ряд компаний имеют записи о недостоверности в ЕГРЮЛ сведений об учредителе, директоре и адресах, у ряда компаний аннулированы налоговые декларации по НДС за 3 квартал 2022 года. Основные контрагенты, заявленные ООО «Транзит М» в книге покупок (ООО «Арбилдинг» и ООО «Воркбилдинг»), также являются поставщиками другого спорного контрагента заявителя - ООО «Система», что указывает на круговое движение счетов-фактур для формирования необоснованного вычета по НДС в интересах ООО «Гарт».

По результатам анализа выписки банка ООО «Транзит М» о движении денежных средств за 2022 год установлено поступление от ООО «Гарт» в размере 12 541 441 руб., при этом расчетов с контрагентами, заявленными в книге покупок ООО «Транзит М» в течение 2022 года не производилось. Поступившие от контрагентов, в т.ч. ООО «Гарт», денежные средства за строительные материалы аккумулируются на счете ООО «Транзит М» и перечисляются на счета иностранных компаний - ООО «TIME EXPO» и SANCAKLAR IC VE DIS TICARET LIMITED SIRKETI (за строительные материалы). В тоже время установлено, что в течение 2022 года ООО «Транзит М» из Турции и Грузии импортированы только фрукты и стиральный порошок на общую сумму 10 млн. рублей. Декларирование на таможне ввоза строительных материалов не установлено.

ООО «Квикпэй» ИНН <***> зарегистрировано 26.05.2022, юридический адрес: 127030, г. Москва, вн.тер.г. муниципальный округ Тверской, ул. Сущёвская, д. 25, стр. 1, этаж/помещ. 2/II, ком. 16  (Сведения об адресе недостоверны - 09.08.2023). В ЕГРЮЛ 08.07.2024 внесена запись о недостоверности сведений о руководителе (учредителе). Основной вид деятельности – Торговля оптовая лесоматериалами. Строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (ОКВЭД 46.73). Регистрирующим органом 11.09.2024 принято решение о предстоящем исключении данного юридического лица из ЕГРЮЛ.

ФИО10, числящийся в качестве руководителя ООО «Квикпэй», в ходе допроса не подтвердил свою причастность к финансово-хозяйственной деятельности данной организации (протокол допроса от 22.04.2024).

Между ООО «Гарт» (Покупатель) и ООО «Квикпэй» (Поставщик) заключен Договор поставки товара № П-07/22 от 10.06.2022. Предметом договора является поставка строительных материалов по согласованной с покупателем в Спецификациях номенклатуре.

Цена Договора согласовывается Сторонами в Спецификациях (Приложение 1) (п. 5.1 договора).

Согласно представленным документам, в адрес ООО «Гарт» реализованы металлоизделия (Швеллер 20П с255-12 ГОСТ 8240 дл.12.0; Арматура ф.14 А500С ГОСТ 34028 дл.12,0; Двутавр 36М С255-12 ГОСТ 19425 дл.12,0; Двутавр 30Ш2 С255-12 ГОСТ 19425 дл.12,0; Двутавр 35К2 С255-12 ГОСТ 19425 дл.12,0; Двутавр 25Ш1 С255-12 ГОСТ 57837 дл.12,0; Профиль замкнутый сварной 140*140*4 09Г2С-12 ГОСТ 30245; Профиль замкнутый сварной 100*100*8 09Г2С-12 ГОСТ 30245; Профиль замкнутый сварной 80*80*4 09Г2С-12 ГОСТ 30245; Уголок 140*140*9 длина 12 м марка Ст3; Труба профильная 60*60*4 т 2.35) на сумму 11 192 278 руб., в том числе НДС 1 865 379,66  рублей.

Доставка товара производится по адресу: <...>.

Документы, свидетельствующие о покупке указанного товара, его оприходовании на счетах бухгалтерского учета, доставке и хранении не представлены.

Расчеты между ООО «Квикпэй» и его контрагентами, заявленными в книге покупок, отсутствуют. Из анализа книг покупок ООО «Квикпэй» не установлены организации, реально осуществляющие хозяйственную деятельность и, как следствие, приобретающие указанный товар, который в дальнейшем  мог быть реализован в адрес ООО «Квикпэй» и далее в ООО «Гарт».

Анализ выписки банка ООО «Квинкпэй» за 2022 год свидетельствует, что организация не ведет реальной финансово-хозяйственной деятельности. Все поступающие на счет ООО «Квинкпэй» денежные средства в последующем полностью обналичиваются с использованием банковской карты, оформленной на заявленного директора - ФИО10.

Как указано в пункте 5.2 договора оплата товара производится Покупателем на основании счетов, выставляемых Поставщиком после подписания УПД в срок не позднее 31.07.2023.

Согласно информации, поступившей на основании ст. 86 НК РФ из кредитных организаций, расчетный счет № <***>, указанный в договоре поставки, как счет ООО «Квикпэй», фактически принадлежит иной организации, что свидетельствует об отсутствии заинтересованности сторон в осуществлении расчетов по договору поставки.

Из анализа выписок о движении денежных средств ООО «Гарт» и ООО «Квикпэй» за 2022 год расчетов между сторонами не установлено.


 ООО «Ника» ИНН <***> зарегистрировано 09.08.2016, юридический адрес: 620143, <...>. Основной вид деятельности – Строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД 41.20).

Согласно представленным УПД в адрес ООО «Гарт» реализован товар (пиломатериал обработанный антисептиком, доска строганная, брусок строганный) на сумму 8 000 019 руб., в том числе НДС 1 333 336,50  рублей.

Иные документы, в том числе, свидетельствующие о приобретении указанного товара, оприходовании его на счетах бухгалтерского учета, доставке и хранении не представлены.

Из анализа книг покупок ООО «Ника» не установлены организации, реально осуществляющие хозяйственную деятельность. Контрагенты созданы незадолго до проверяемого периода. Все контрагенты ООО «Ника», заявленные в книге покупок, зарегистрированы по месту нахождения в г. Москве. Ряд контрагентов имеют записи о недостоверности сведений об учредителе, директоре и адресах, у ряда компаний аннулированы налоговые декларации по НДС за 3 квартал 2022 года.

В ходе проведенного анализа налоговых деклараций по НДС установлено, что деятельность контрагентов-поставщиков ООО «Ника» направлена на формирование «бумажного» НДС (аналогичные обстоятельства установлены при анализе книги покупок спорных контрагентов 1 уровня - ООО «Транзит-М» и ООО «Система»).

В результате анализа выписки банка о движении денежных средств ООО «Ника» за 2022 год установлено поступление от ООО «Гарт» денежных средств в размере 8 000 019 руб. При этом отсутствуют расчеты с контрагентами, заявленными в книге покупок ООО «Ника». Поступившие от контрагентов, в том числе ООО «Гарт» денежные средства за строительные материалы в полном объеме переводятся ООО «Ника» на счет ИП ФИО15 ИНН <***> (без НДС). Далее со счета ИП ФИО15 денежные средства переводятся на счета других индивидуальных предпринимателей, которые выводят поступившие денежные средства под видом перечисления заработной платы, погашения займов, а также путем перевода на личный счет с последующим обналичиванием.

ООО «Система» ИНН <***> зарегистрировано 05.11.2020, юридический адрес: 125367, г. Москва, вн.тер.г. муниципальный округ Покровское-Стрешнево, пр-д Полесский, д. 16, стр. 1, помещ. 9/1/2, оф. 35 (Сведения об адресе недостоверны – 16.05.2023). Основной вид деятельности – Предоставление услуг по перевозкам (ОКВЭД 49.42). В 3 квартале 2022 года основной вид деятельности ООО «Система» – Торговля оптовая фруктами и овощами. Регистрирующим органом 04.09.2024 принято решение о предстоящем исключении данного юридического лица из ЕГРЮЛ.

Руководитель ООО «Система» - ФИО16 в ходе допроса заявила о номинальности своего участия в управлении данной организации, которую зарегистрировала за денежное вознаграждение (протокол допроса от 29.03.2023).

Согласно представленным УПД в адрес ООО «Гарт» реализован товар (ДСП, ЛДСП, ОСП-3, брусок строганный, пиломатериал обработанный антисептиком, брусок срощенный, доска строганная) на сумму 7 506 263 руб., в том числе НДС 1 251 043,83 рублей.

Иные документы, в том числе, свидетельствующие о приобретении указанного товара, оприходовании его на счетах бухгалтерского учета, доставке и хранении не представлены.

Из анализа книг покупок ООО «Система» не установлены организации, реально осуществляющие хозяйственную деятельность.  Ряд контрагентов созданы незадолго до анализируемого периода, имеют записи о недостоверности сведений об адресе. Контрагенты ООО «Система», отраженные в книге покупок, преимущественно зарегистрированы по месту нахождения в г. Москве, в то время, как руководители официально зарегистрированы в разных регионах России.

В ходе проведенного анализа налоговых деклараций по НДС установлено, что деятельность контрагентов-поставщиков ООО «Система» направлена на формирование «бумажного» НДС (аналогичные обстоятельства установлены при анализе книги покупок спорных контрагентов 1 уровня - ООО «Транзит-М» и ООО «Ника»).

В результате анализа выписки банка о движении денежных средств ООО «Система» за 2022 год установлено поступление от ООО «Гарт» денежных средств в размере 7 506 263 руб. с назначение платежа «за строительные материалы». При этом отсутствуют расчеты ООО «Система» с контрагентами, заявленными в книге покупок, за исключением поставщика ООО «Киви» (оплата произведена по ставке НДС 10 %, основной вид деятельности контрагента – оптовая торговля овощами и фруктами).

Поступившие от контрагентов, в том числе ООО «Гарт» денежные средства за строительные материалы перечислены ООО «Система» на счета ряда компаний и ИП, основной вид деятельности которых – оптовая торговля обувью, одеждой, текстильными принадлежностями, фруктами и овощами, причем расчеты произведены преимущественно без НДС. Кроме того, установлены перечисления на счет Федеральной таможенной службы за компании, осуществляющие импорт овощей и фруктов. Таким образом, оплата за строительные материалы ООО «Система» не производилась, а денежные средства, поступившие от ООО «Гарт», через ряд компаний выведены из оборота.

ООО «Логис-Трейд» ИНН <***> зарегистрировано 16.10.2012, юридический адрес: 620078, <...> стр. 72 А, пом. 9 (Сведения об адресе недостоверны – 25.04.2023). Основной вид деятельности – Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками (ОКВЭД 52.29). Регистрирующим органом 04.09.2024 принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ.

Директором и учредителем с 18.08.2022 года является ФИО17 ИНН <***>, официально зарегистрированный по месту жительства в г. Екатеринбурге.

С 07.04.2017 по 18.08.2022 директором являлась ФИО18 ИНН <***>, из показаний которой (протокол допроса от 14.06.2022) следует, что она является руководителем и учредителем ООО «Логис-Трейд» с марта 2017 года. ООО «Логис-Трейд» применяет упрощённую систему налогообложения, организация занимается оптово-розничной торговлей продуктами питания.

Согласно представленным УПД в адрес ООО «Гарт» реализован товар  (угол 140х140, швеллер 22, швеллер 24, лист г/к 16х1500х6000) на сумму 7 001 245 руб., в том числе НДС 1 166 874,16 рублей.

Также представлена карточка сч. 60 за период январь 2021 г. - декабрь 2022 г. Иные документы, в том числе, свидетельствующие о приобретении указанного товара, его оприходовании на счетах бухгалтерского учета, доставке и хранении не представлены.

Проверкой установлено, что контрагент по «цепочке» осуществляет деятельность, не связанную с поставкой строительных материалов. Из анализа выписки банка ООО «Логис-Трейд» о движении денежных средств за 2022 год установлено поступление денежных средств от ООО «Гарт» в размере 7 001 245 руб. При этом отсутствуют расчеты ООО «Логис-Трейд» с контрагентами, заявленными в книге покупок. Поступившие от контрагентов, в том числе ООО «Гарт» денежные средства за строительные материалы далее перечислены ООО «Логис-Трейд» на счета индивидуальных предпринимателей (без НДС):

– ИП ФИО19 ИНН <***>, основной вид деятельности –производство электромонтажных работ, прекратила деятельность 25.01.2023;

- ИП ФИО20 ИНН <***>, основной вид деятельности –производство электромонтажных работ, прекратил деятельность 20.10.2022;

- ИП ФИО21 ИНН <***>, основной вид деятельности –производство электромонтажных работ, прекратил деятельность 24.11.2022.

По результатам анализа выписок банка о движении денежных средств указанных выше индивидуальных предпринимателей установлено, что оплата за строительные материалы фактически не производилась, денежные средства, поступившие от ООО «Гарт», через индивидуальных предпринимателей выведены из оборота путем обналичивания с использованием банковских карт, оформленных на имя индивидуальных предпринимателей.

 ООО «Гарант» (до 02.08.2022 наименование ООО «Сервисная Компания») ИНН <***> зарегистрировано 02.03.2011, юридический адрес: 188320, <...> (Сведения об адресе недостоверны – 20.03.2023). Основной вид деятельности – Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (ОКВЭД 46.73). Регистрирующим органом 04.09.2024 принято решение о предстоящем исключении данного юридического лица из ЕГРЮЛ.

Директором и учредителем с 02.08.2022 являлся ФИО22 ИНН <***> (Сведения недостоверны - 03.07.2023. Дата смерти - 16.05.2023).  В ходе проверки установлено, что ФИО22 в период с 2018 по 2021 гг. находился в местах лишения свободы, доход в ООО «Гарант» в 2022 году официально не получал. Последние, представленные ООО «Гарант», справки о доходах сотрудников по форме 2-НДФЛ датированы 2016 годом.

Согласно представленным УПД в адрес ООО «Гарт» реализован товар (грунтовка, компаунд, сольвент, доска строганная, брусок срощенный, пиломатериал обработанный антисептиком) на сумму 6 031 325 руб., в том числе НДС 1 005 220,83 рублей.

Иные документы, в том числе, свидетельствующие о приобретении указанного товара, его оприходовании на счетах бухгалтерского учета, доставке и хранении не представлены.

По результатам анализа книг покупок ООО «Гарант» не установлены организации, реально осуществляющие хозяйственную деятельность и, как следствие, приобретающие товар, который в дальнейшем мог быть реализован в адрес ООО «Гарант» и далее в ООО «Гарт».

Из анализа выписки банка ООО «Гарант» о движении денежных средств за 2022 год установлено поступление денежных средств от ООО «Гарт» в размере 6 031 325 руб. При этом отсутствуют расчеты ООО «Гарант» с контрагентами, заявленными в книге покупок. Поступившие от контрагентов, в том числе ООО «Гарт» за строительные материалы денежные средства в полном объеме перечислены в качестве предоплаты за товар на счет ООО «АСС Трейд» в ООО КБ КИБИТ-БАНК (назначение платежа: «Contract G/2022/08-016 from 30.08.2022 payment for wall/ceiling panels. НДС не облагается» - «оплата за стеновые/потолочные панели»). В последующем денежные средства переведены зарубежному контрагенту, однако товар на территорию Российской Федерации не ввезен, справки о подтверждающих документах (при осуществлении ввоза на территорию Российской Федерации товара) не представлены.

По результатам анализа сделок между заявителем и указанными выше контрагентами налоговым органом установлены обстоятельства, подтверждающие отсутствие реальности финансово-хозяйственных отношений, в частности:

 - дата регистрации спорных контрагентов преимущественно 2021, 2022 гг., то есть незадолго до заключения сделок с проверяемым налогоплательщиком;

- ООО «Свип-Технология», ООО «Спецсервис», ООО «Гранитпром», ООО «Центральный», ООО «Профсервис», ООО «Ключ», ООО «Фронтон», ООО «Квикпэй» зарегистрированы по месту нахождения в г. Москве, в то время как директора указанных компаний официально зарегистрированы по месту жительства в Алтайском крае;

- спорные контрагенты в период совершения сделок с проверяемым налогоплательщиком не обладали материально-техническими, производственными и трудовыми ресурсами, необходимыми для ведения хозяйственной деятельности и исполнения обязательств перед налогоплательщиком, а также не осуществляли операции, характерные для организаций, ведущих реальную финансово-хозяйственную деятельность (арендная плата, коммунальные и иные платежи);

- лица, указанные в качестве руководителей спорных контрагентов доход от названных организаций не получали;

- в отношении спорных контрагентов внесены записи в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений о руководителях (учредителях) и адресах контрагентов, ряд организаций уже ликвидированы по решениям налоговых органов, а ряду организаций предстоит исключение из ЕГРЮЛ в связи с недостоверными сведениями;

- по расчетным счетам спорных контрагентов и контрагентов последующих звеньев не прослеживается приобретение товаров, впоследствии поставленных заявителю;

- нетипичность документооборота по сделкам с заявленными организациями в сравнении с документами, составленными с реальными поставщиками услуг (в части полноты пакета документов). Так, реальными поставщиками металлопродукции ООО «А Групп», ООО «Строительные системы», ООО «Сталепромышленная компания», ООО «Металлсервис-Новосибирск»  представлен полный пакет документов (договоры поставки, УПД, заявки на доставку груза, транспортные накладные, доверенности на получение груза, счета на оплату, акты сверки), подтверждающий поставку, включая информацию о месте погрузки и о том, кем был вывезен товар;

- в отношении заявленных контрагентов не представлен полный пакет документов, подтверждающих реальность взаимоотношений. В подтверждение поставок товаров спорными контрагентами Обществом представлены только договоры, спецификации к договорам и УПД. Иные документы, подтверждающие факт доставки, оприходования и дальнейшего использования ТМЦ в деятельности налогоплательщика, не представлены. В частности, Обществом не представлены: заявки на поставку товаров в адрес контрагентов; транспортные документы (ТТН, путевые листы), подтверждающие доставку ТМЦ до грузополучателя; документы складского учета (приходные и расходные ордера, накладные на отпуск, карточки складского учета ТМЦ в разрезе номенклатуры товаров и материально ответственных лиц и т.д.), регистры бухгалтерского учета ТМЦ (карточки и оборотно-сальдовые ведомости по сч. сч. 10, 41). Общество документально не подтвердило принятие к учету спорных ТМЦ и их дальнейшее использование в деятельности. Налогоплательщиком также не представлены регистры налогового учета, позволяющие установить состав и сумму расходов, учтенных в целях налогообложения.

- при значительных оборотах в книгах покупок и продаж спорных контрагентов налоговая отчетность по НДС ими представлялась с минимальной суммой налога к уплате в бюджет;

- установлено обналичивание поступивших на счета спорных контрагентов денежных средств с использованием банковских карт, оформленных на заявленных директоров и индивидуальных предпринимателей;

- со спорными контрагентами ООО «Свип Технология», ООО «Спецсервис», ООО «Гранитпром», ООО «Центральный», ООО «Профсервис», ООО «Ключ», ООО «Фронтон», ООО «Квикпэй» расчеты налогоплательщиком не производились вообще, с ООО «Маджеста» оплата произведена частично, следовательно, реальные расходы по сделкам не понесены (кредиторская задолженность заявителем не оплачена);

- в книгах покупок спорных контрагентов (ООО «Свип-Технология», ООО «Маджеста», ООО «Гранитпром», ООО «Центральный», ООО «Профсервис», ООО «Фронтон», ООО «Квикпэй», ООО «Спецсервис», ООО «Транзит-М», ООО «Система») отражены одни и те же поставщики, что свидетельствует о согласованности действий участников цепочек схемных операций.

Так, например, при анализе поставщиков спорного контрагента ООО «Свип Технология» (1 звено) по цепочкам через ООО «АПРИОРИ», ООО «СК АРБАТ» (2 звено) установлены контрагенты ООО «Сибирьрегионлес», ООО «ИСС», ООО «Профстрой», ООО «Алтай-логист», ООО «Автоимидж» (3 звено), которые также заявлены контрагентами на 6 звене по цепочке через ООО «Экоальянс» (2 звено). При этом поставщиком для указанных организаций выступает ООО «НИКА» (4, 7 звенья), представившее «нулевые» декларации, в связи с чем сформирован «разрыв», что привело к отсутствию в бюджете сформированного источника вычета НДС.

Также ООО «Сибирьрегионлес», ООО «ИСС», ООО «Профстрой», ООО «Алтай-логист», ООО «Автоимидж» являются поставщиками спорных контрагентов ООО «Центральный» (6 звено), ООО «Спецсервис», ООО «Гранитпром», ООО «Фронтон», ООО «Профсервис», ООО «Квикпэй» (4 звено), ООО «Ключ» (3 звено).

- сдача отчетности контрагентами ООО «Гранитпром», ООО «Квикпэй», ООО «Маджеста», ООО «Центральный», ООО «Спецсервис», ООО «Свип Технология», ООО «Ключ», ООО «Профсервис», ООО «Фронтон» осуществлялась с использованием одного ключа ЭЦП;

- управление расчетными счетами ООО «Спецсервис», ООО «Гранитпром», ООО «Фронтон», ООО «Ключ», ООО «Свип Технология», ООО «Центральный», ООО «Маджеста», ООО «Профсервис», ООО «Транзит-М», ООО «Квикпэй», ООО «Система», ООО «Логис-Трейд», ООО «Гарант» осуществлялось с одних IP-адресов;

- спорные контрагенты ООО «Маджеста», ООО «Ключ», ООО «Центральный», а также контрагенты последующих звеньев, обладающие признаками «технических», входили в одну группу компаний, составляющих «площадку» по предоставлению налоговых вычетов по НДС и выводу денежных средств из оборота, а именно: электронное представление регистрационных комплектов осуществлялось с одного адреса эл. почты: moedelo54@gmail.com; при осуществлении операций по расчетным счетам, при представлении налоговой отчетности и документов для совершения регистрационных действий использовались одни IP-адреса; имеется пересечение по должностным лицам и по адресам регистрации юридических лиц.

Утверждения ООО «Гарт» относительно недоказанности фактов создания формального документооборота, проявления им должной осмотрительности, подлежат отклонению, поскольку они опровергаются имеющимися в материалах дела доказательствами.

Так, согласно программному комплексу «АСК НДС-2» по 8 разделу налоговой декларации установлены взаимоотношения с организациями, обладающими признаками «технических» компаний, не имеющими возможности поставить спорный товар, в цепочке хозяйственных операций «документооборот» обрывается, что привело к налоговому разрыву, в связи с непредставлением налоговых деклараций по НДС или их представлением с нулевыми показателями, неотражением реальными контрагентами счетов-фактур по взаимоотношениям с фиктивными поставщиками.

По результатам изучения цепочек документооборота по ПК «АСК НДС-2» налоговым органом установлена следующая цепочка (в качестве примера):

1) ООО «Гарт» (проверяемое лицо) заявляет налоговый вычет по ООО «Свип Технология» (ИНН <***>) по книге покупок (раздел 8 декларации), которое заявляет по книге покупок (раздел 8 декларации) поставщика ООО «Сибирьрегионлес» (ИНН <***>). ООО «Сибирьрегионлес» (ИНН <***>) заявляет по книге покупок (раздел 8 декларации) поставщика ООО «Ника» (ИНН <***>), представившего декларацию с «нулевыми» показателями, тем самым не отразив реализацию в адрес ООО «Сибирьрегионлес» (ИНН <***>);

2) ООО «Гарт» (проверяемое лицо) заявляет налоговый вычет по ООО «Транзит-М» (ИНН <***>) по книге покупок (раздел 8 декларации), которое заявляет по книге покупок (раздел 8 декларации) поставщика ООО «Мартинель» (ИНН <***>). ООО «Мартинель» заявляет по книге покупок (раздел 8 декларации) поставщика ООО «Мантенс» (ИНН <***>), который в свою очередь заявляет по книге покупок (раздел 8 декларации) реального поставщика ООО «Кузбасстопливосбыт» (ИНН <***>). При этом ООО «Кузбасстопливосбыт» (ИНН <***>) не отразило реализацию в адрес ООО «Мантенс».

Начиная с 2015 года для налогоплательщиков НДС установлено обязательное расширенное декларирование в электронной форме с включением в состав налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость сведений обо всех операциях с контрагентами. В этой связи в системе налоговых органов внедрен программный комплекс «АСК НДС-2», принципом работы которого является зеркальное сопоставление сведений об операциях в декларациях покупателя и продавца. Вместе с тем сведения, содержащиеся в налоговых декларациях по НДС о счетах-фактурах, не позволяют в полной мере оценить факты хозяйственной деятельности организаций, так как не содержат информации о количестве, стоимости, наименовании товаров (работ, услуг).

Использование «АСК НДС-2» в камеральном контроле налоговых деклараций по НДС позволяет в автоматизированном режиме выявлять налоговые разрывы, в отношении которых проводится комплекс контрольных мероприятий (Письмо ФНС России № ЕД-4-15/23207@ от 30.12.2015).

Одной из основных задач автоматизированной проверки посредством ПК «АСК НДС-2» является не только выявление ошибок в налоговых регистрах, но, в первую очередь, установление расхождений по операциям, по которым налогоплательщиком принят к вычету НДС, а его контрагентом данный налог не уплачен в бюджет. Такого рода расхождения квалифицируются как «налоговый разрыв», что препятствует применению налоговых вычетов покупателем, поскольку в бюджете не сформирован экономический источник вычета (возмещения) НДС.

Посредством ПК «АСК НДС-2» проводится анализ вычетов в сопоставлении с суммами НДС, фактически исчисленными к уплате в бюджет, по всей цепочке контрагентов. При этом расхождение типа «Разрыв» формируется в ПК «АСК НДС-2» как в случае выявления несформированного непосредственно продавцом источника для применения вычета покупателем, так и при установлении несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг).

Таким образом, налоговый вычет по НДС считается правомерным, если налог по цепочке всех контрагентов поступил в бюджет.

Как указано выше, налоговым органом установлено отсутствие оплаты в адрес контрагентов ООО «Свип Технология», ООО «Спецсервис», ООО «Гранитпром», ООО «Центральный», ООО «Профсервис», ООО «Ключ», ООО «Фронтон», ООО «Квикпэй», ООО «Маджеста».

Контрагенты налогоплательщика ООО «Маджеста» и ООО «Центральный» прекратили деятельность, в отношении ООО «Спецсервис», ООО «Гранитпром», ООО «Фронтон», ООО «Квикпей», ООО «Транзит-М», ООО «Система», ООО «Логис-Трейд», ООО «Гарант» регистрирующим органом приняты решения о предстоящем исключении юридических лиц из ЕГРЮЛ.

Во всех случаях сделки являются частично или полностью неоплаченными, при этом кредиторская задолженность общества спорными контрагентами не истребована.

Сделку, по которой не были вовремя исполнены обязательства по расчетам, и не было предпринято попыток для истребования возникшей задолженности по оплате товаров (работ, услуг) следует считать, как заключенную с умыслом не производить расчеты и рассматривать как ничтожную

В соответствии с Определением Конституционного Суда РФ от 04.11.2004 № 324-О, в том случае, если налогоплательщик не несет реальных затрат на оплату начисленных поставщиком сумм налога на добавленную стоимость, т.е. если имущество, приобретенное по возмездной сделке, к моменту его передачи поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога не только не оплачено либо оплачено не полностью, но и явно не подлежит оплате в будущем, то право на вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг), не может быть предоставлено.

По своей экономико-правовой природе НДС является косвенным налогом на потребление товаров (работ, услуг), взимаемым на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю, исходя из стоимости (цены), добавленной на каждой из указанных стадий, и перелагаемым на потребителей в цене реализуемых им товаров, работ и услуг (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 № 31-П, определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 03.10.2017 № 305-КГ17-4111, от 13.09.2018 № 309-КГ18-7790, от 13.12.2019 № 301-ЭС19-14748, от 25.01.2021 № 309-ЭС20-17277 и др.).

В процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) расходы поставщика по уплате налога в бюджет фактически перекладываются на покупателя, который, осуществляя, в свою очередь, реализацию полученного товара как поставщик, также получает компенсацию, но уже от последующего покупателя. Цепь переложения налога завершается тогда, когда имеет место реализация товаров (работ, услуги) их потребителю, который и несет фактическое налоговое бремя НДС. С этой целью законодателем предусмотрен механизм определения суммы налога к уплате с учетом налоговых вычетов (суммы налога, перечисленные налогоплательщиком своим поставщикам товаров (работ, услуг), которые уменьшают его налоговую базу по НДС (статья 171 НК РФ).

Обусловленная природой НДС стадийность взимания данного налога в процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) предполагает, что использование права на вычет налога покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (пункт 1 статьи 168 НК РФ) и принятием в связи с этим каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога (пункт 1 статьи 173 НК РФ). Соответственно, отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме, на что обращено внимание в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.11.2004 № 324-О.

Приведенные обстоятельства, в своей совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о неисполнении сделок спорными контрагентами, а также указывают на осведомленность налогоплательщика о неуплате контрагентами НДС, в том числе ввиду неполучения налога в составе цены.

Как установлено в ходе проверки, ООО «Гарт» выполняло в проверяемом периоде строительно-монтажные работы для ряда заказчиков:

1) группы «золотодобывающих» компаний – АО «Золото Селигдара», ПАО «Селигдар», ООО «Рябиновое», ООО «Самолазовское», на следующих объектах:

- ЗКВ ГРК Нижнеякокитский, расположенный по адресу: Республика Саха (Якутия), Алданский район в 45-65 км к северо-востоку от районного центра г. Алдана и в 10-20 км к юго-западу от г. Томмота, в бассейне нижнего течения р. Якокит (договор подряда № 050722/1 от 05.07.2022 с АО «Золото Селигдара»);

- Приборно-аналитическая лаборатория, расположенный по адресу: Республика Саха (Якутия), <...> южная часть производственной базы ПАО «Селигдар» (договор строительного подряда № ЗЛС 19961 от 06.09.2021 с АО «Золото Селигдара»).

В ходе анализа документов установлено, что ООО «ГАРТ» в 3 квартале 2022 года выставляет в адрес АО «Золото Селигдара» следующие работы: электроснабжение, вентиляция, отопление, видеонаблюдение, пожарная сигнализация, охранная система, силовое электрооборудование, освещение и т.д. В актах выполненных работ отражены использованные материалы (кабель, светильник, труба гофрированная, бетон, щебень, вентиляция). ТМЦ, заявленные от спорный контрагентов в 3 квартале 2022 года (арматура ф 14, двутавр 25Ш, двутавр 25Ш1, двутавр 30Ш1, двутавр 30Ш2, двутавр 35К2, двутавр 36М, лист г/к 20,0*1500*6000, профиль замкнутый сварной 100*100*8, профиль замкнутый сварной 140*140*4, профиль замкнутый сварной 140*140*5, профиль замкнутый сварной 80*80*4, труба профильная 60*60*4, уголок 140*140*9 длина 12 м, уголок 25*25*3 длина 12 м, швеллер 20П, швеллер 40У), не отражены в актах выполненных работ и не используются на объектах АО «Золото Селигдара».

- Здание ЧОП  и АБК (4) Базы 26 Пикет, расположенные по адресу: <...> (договоры подряда от 22.11.2021 № 221122/1, от 04.03.2022 № 040322/1, от 17.06.2022 № 170622/1 с ПАО «Селигдар»).

В результате анализа документов, представленных ПАО «Селигдар» (в рамках исполнения договоров с ПАО «Селигдар» от 22.11.2021 № 221122/1 и от 04.03.2022 № 040322/1), установлено, что укомплектование объектов материалами, оборудованием и механизмами осуществлено до сделок с контрагентами ООО «Свип Технология», ООО «Маджеста», ООО «Спецсервис», ООО «Гранитпром», ООО «Центральный», ООО «Профсервис», ООО «Ключ», ООО «Фронтон», ООО «Транзит-М», ООО «Квикпэй», ООО «Ника», ООО «Система», ООО «Логис-Трейд», ООО «Гарант», а в рамках исполнения договора от 17.06.2022 № 170622/1 не использовались материалы, аналогичные приобретенным у спорных «технических» компаний.

- Здание кучного выщелачивания ГРК «Рябиновый», расположенное по адресу: Республика Саха (Якутия), Алданский район в 49 км к востоку от районного центра г. Алдан, участок «Рябининовый» (договор подряда от 09.08.2022 № 090822/1 с ООО «Рябиновое»).

По результатам анализа  документов, представленных заявителем, следует, что на указанном объекте работы производились с использованием следующих материалов: Щебень, смеси бетонные, сталь арматурная горячекатаная диаметром 8, 10, 12, 16-18, 20-22 мм, битум нефтяной дорожный, мастика битумно-герметизирующая. Следовательно,  материалы, заявленные ООО «Гарт» от спорных контрагентов в 3 квартале 2022 года (арматура ф 14, двутавр 25Ш, двутавр 25Ш1, двутавр 30Ш1, двутавр 30Ш2, двутавр 35К2, двутавр 36М, лист г/к 20,0*1500*6000, профиль замкнутый сварной 100*100*8, профиль замкнутый сварной 140*140*4, профиль замкнутый сварной 140*140*5, профиль замкнутый сварной 80*80*4, труба профильная 60*60*4, уголок 140*140*9 длина 12 м, уголок 25*25*3 длина 12 м, швеллер 20П, швеллер 40У) не использовались при выполнении работ на объекте ООО «Рябиновое».

- Ремонтно-механическая мастерская ГРК «Самолазовское», расположенная по адресу: Республика Саха (Якутия), МО «Алданский район», в 56 км. к югу от г.Алдана (48 км. по АЯАД и 8 км. по улучшенной грунтовой дороге), в бассейне верхнего течения р. Большая Юхта, левого притока р. Томмот, на юго-западном склоне г. Жильный (договоры от 02.06.2021 № 020621/1, от 16.06.2022 № 160622/1 с ООО «Самолазовское»).

В соответствии со счетами-фактурами и графиком выполнения работ, ООО «ГАРТ» в 3 квартале 2022 года выполняло дополнительные работы: Полы,  устройство площадок обслуживания кран-балок, узла наполнения емкостей, противопожарного водопровода, вентканалов, укрытия смотровой ямы. Также был выставлен счет-фактура от 19.09.2022 № 64 за проживание в вагончиках на ГРК САМ.

Производство конструкций здания, комплектование объекта материалами, оборудованием и механизмами, устройство вахтового городка, в соответствии с  Графиком работ (приложение № 2 к договору от 02.06.2021 № 020621/1), выполнено в течение 80 дней от даты начала работ (крайняя расчетная дата 21.08.2021), следовательно, еще до сделок со спорными контрагентами. 

Таким образом, ООО «ГАРТ» в 3 квартале 2022 года не выполняло работы для ООО «Самолазовское» с использованием спорного товара (арматура ф 14, двутавр 25Ш, двутавр 25Ш1, двутавр 30Ш1, двутавр 30Ш2, двутавр 35К2, двутавр 36М, лист г/к 20,0*1500*6000, профиль замкнутый сварной 100*100*8, профиль замкнутый сварной 140*140*4, профиль замкнутый сварной 140*140*5, профиль замкнутый сварной 80*80*4, труба профильная 60*60*4, уголок 140*140*9 длина 12 м, уголок 25*25*3 длина 12 м, швеллер 20П, швеллер 40У).

2) АО «Жатайская Судоверфь» (<...>): выполнение строительно-монтажных работ по инженерному обеспечению объекта капитального строительства «Модернизация и развитие российских мощностей по созданию современного речного флота для внутренних водных путей».

ООО «ГАРТ» в 3 квартале 2022 года выставляет в адрес АО «Жатайская Судоверфь» следующие работы: Прокладка водопроводов, сетей водоотведения, внешние тепловые сети, пусконаладочные работы. В актах выполненных работ отражены материалы (трубы, угольники).

Материал, заявленный ООО «Гарт» от спорных контрагентов в 3 квартале 2022 года (арматура ф 14, двутавр 25Ш, двутавр 25Ш1, двутавр 30Ш1, двутавр 30Ш2, двутавр 35К2, двутавр 36М, лист г/к 20,0*1500*6000, профиль замкнутый сварной 100*100*8, профиль замкнутый сварной 140*140*4, профиль замкнутый сварной 140*140*5, профиль замкнутый сварной 80*80*4, труба профильная 60*60*4, уголок 140*140*9 длина 12 м, уголок 25*25*3 длина 12 м, швеллер 20П, швеллер 40У) не отражен в актах выполненных работ и не используется на объектах АО «Жатайская Судоверфь».

3) группы аффилированных и взаимосвязанных с ООО «Гарт» организаций: ООО «Сибметалл», ООО «Техстком», ООО «Кингстрой», ООО «Уралгазсервис», ООО «ЦК Стройтэк», ООО «Элвер».

            По данной группе документы представлены только в отношении сделки с ООО «Элвер»: договор на услуги по разработке разделов проектной документации от 15.07.2022 № 150722/1, акт сверки взаимных расчетов за 3 квартал 2022 года, счет-фактура от 15.09.2022 № 76 (услуги по разработке разделов проектной документации), акт от 15.09.2022 № 76, оборотно-сальдовая ведомость по сч. 60 за 3 квартал 2022 года по контрагенту ООО «ГАРТ».

По результатам анализа указанных документов установлено, что для ООО «Элвер» заявитель выполнял работы по разработке разделов проектной документации (стадия «П») по объекту: Производственный комплекс, Новосибирская область, Новосибирский район, Мичуринский сельсовет. Соответственно, ТМЦ от спорных контрагентов при выполнении работ для данного заказчика не использовались.

Согласно товарно-сопроводительным документам по взаимоотношениям ООО «Гарт» с реальными поставщиками - ООО «А Групп», ООО «Строительные системы», ООО «Сталепромышленная компания», ООО «Металлсервис-Новосибирск» доставка металлоизделий производилась по адресу: <...>.

По сведениям информационного ресурса 2ГИС Новосибирск по адресу: <...> расположен центр металлообработки ООО «Техстком» и компания по обработке металла ООО «Элвер».

Проанализировав приобретение и реализацию металлоизделий, налоговым органом установлено, что ООО «Гарт» поставляло в адрес заказчиков «металлические конструкции огрунтованные» и «металлические конструкции с антикоррозионной защитой», т.е. уже готовые для сборки изделия.

Так, в акте выполненных работ от 15.09.2022, представленном к договору с АО «Золото Селигдара», в графе обоснование по разделу «Металлические конструкции огрунтованные» указано на договор поставки от 12.01.2022 № 1201/01.

В актах выполненных работ от 26.07.2022 и 25.08.2022 к договору с ПАО «Селигдар» в графе обоснование по разделу «Металлические конструкции с антикоррозионной защитой» указано на договор поставки от 14.04.2022 № 1401/04.

В акте выполненных работ от 25.08.2022 к договору с ООО «Самолазовское» в графе обоснование по разделу «Металлические конструкции с антикоррозионной защитой» указано на договор от 10.08.2021 № 1008/21.

Тот факт, что во всех поступивших локально-сметных расчетах и актах выполненных работ в качестве обоснования сметной стоимости поставки «Металлических конструкций огрунтованных» и «Металлических конструкций с антикоррозийной защитой» указаны одни и те же договоры поставки от 12.01.2022 № 1201/01, от 14.04.2022 № 1401/04, от 10.08.2021 № 1008/21 свидетельствует, что металлические конструкции приобретались ООО «Гарт» в готовом виде у одного поставщика.

При этом договоры поставки от 12.01.2022 № 1201/01, от 14.04.2022 № 1401/04, от 10.08.2021 № 1008/21 налогоплательщиком не представлены, информация о реальном поставщике (поставщиках) металлоконструкций налогоплательщиком не раскрыта.

По результатам анализа локально-сметных расчетов и актов выполненных работ (КС-2) установлено, что все организации, указанные в них в качестве поставщиков ТМЦ и оборудования, являются реально действующими, осуществляющими финансово-хозяйственную деятельность и имеющими длительные взаимоотношения с проверяемым налогоплательщиком.

Данные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о том, что металлоизделия, использованные ООО «Гарт» на строительных площадках, приобретались у реально действующих компаний, ссылка на спорных контрагентов в качестве поставщиков ТМЦ в указанных документах отсутствует.

В свою очередь заявитель не представил доказательств, свидетельствующих о том, что, запросив учредительные документы и документы, подтверждающие государственную регистрацию контрагентов, обществом были осуществлены действия по проверке реальности существования указанных контрагентов, как субъектов предпринимательской деятельности, что свидетельствует о не проявлении обществом должной осмотрительности при выборе данных контрагентов и не осуществлении необходимых действий, направленных на максимальное уменьшение рисков при осуществлении хозяйственной деятельности с ними. Общество не доказало, что им были предприняты все зависящие от него меры по проверке правоспособности и порядочности спорных контрагентов, а также реальность хозяйственных отношений с ними.

Общество не привело доводов в обоснование выбора спорных контрагентов с учетом их деловой репутации, платежеспособности, возможностей исполнения обязательств без риска, предоставление обеспечения исполнения обязательств, наличия необходимых ресурсов (транспортных средств, квалифицированного персонала, соответствующего опыта).

Доводы заявителя об отсутствии взаимозависимости и аффилированности со спорными контрагентами о том, что отсутствие у контрагентов персонала и необходимых условий для исполнения договорных обязательств, отсутствие контрагентов по адресам регистрации и иные недостатки контрагентов не являются самостоятельным основанием для признания необоснованными вычетов, об отсутствии возврата уплаченных денежных средств налогоплательщику, не могут быть приняты судом, поскольку, несмотря на то, что сами по себе данные обстоятельства не свидетельствуют о недобросовестности налогоплательщика, однако будучи оцененными в совокупности с иными материалами дела, способны служить дополнительным основанием для отказа в применении налогового вычета. Налоговым органом приведены доказательства, опровергающие реальность хозяйственных отношений между обществом и заявленными контрагентами.

При указанных обстоятельствах очевидно, что общество создало схему уклонения от налогообложения с привлечением «технических» организаций в целях минимизации своих налоговых обязательств за счет увеличения налоговых вычетов, что указывает на умышленную форму вины налогоплательщика.

Об умышленных действиях налогоплательщика свидетельствуют факты, установленные в ходе проверки, указывающие на осознанное совершение противоправных действий и желание наступления вредных последствий, а именно причинение вреда бюджету.

Таким образом, Инспекцией в ходе проведения камеральной налоговой проверки установлена совокупность действий Общества, направленных на построение искаженных, искусственных договорных отношений, имитация реальной экономической деятельности с использованием спорных организаций.

По эпизоду несвоевременного представления налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года установлено следующее.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является квартал (статья 163 НК РФ). По итогам налогового периода, по правилам пункта 5 статьи 174 НК РФ, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

В случае обнаружения налоговым органом факта несоответствия показателей представленной налоговой декларации контрольным соотношениям, свидетельствующего о нарушении порядка ее заполнения, такая налоговая декларация считается непредставленной, о чем налогоплательщику (налоговому агенту, лицу, указанному в пункте 5 статьи 173 указанного Кодекса) не позднее дня, следующего за днем получения налоговой декларации, направляется уведомление в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (пункт 5.3 статьи 174 НК РФ).

Как следует из материалов дела, первичная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2022 года представлена налогоплательщиком по телекоммуникационным каналам связи 25.10.2022 и зарегистрирована в информационном ресурсе за № 1587709235.

Процесс проверки контрольных соотношений является автоматизированным. В процессе обработки, указанная налоговая декларация была автоматически помечена для аннулирования и сформировано Уведомление № 84 от 26.10.2022 о признании налоговой декларации (расчета) непредставленной по причине допущенных налогоплательщиком ошибок в контрольных соотношениях (установлены расхождения между сведениями разделов 3 и 8 налоговой декларации).

Указанное Уведомление, согласно квитанции о приеме электронного документа, направлено налоговым органом 26.10.2022 и получено обществом 03.11.2022.

В адрес налогоплательщика 27.10.2022 было сформировано и направлено Уведомление об уточнении налоговой декларации (расчёта).

Повторно налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2022 года с номером корректировки «0» (рег. № 1596664490 от 08.11.2022) была представлена обществом 08.11.2022, т.е. с нарушением  срока.

Пунктом 1 ст. 119 НК РФ установлено, что непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Таким образом, привлечение ООО «Гарт» к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года, является правомерным.

В связи с указанным нельзя сделать вывода о несоответствии оспариваемого решения нормам НК РФ.

Исходя из вышеизложенного, исходя из норм статьи 198 АПК РФ заявленные требования удовлетворению не подлежат как необоснованные.

Судебные расходы, подлежат распределению между сторонами по правилам, установленным статьи 110 АПК РФ, и относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия.

Арбитражный суд разъясняет лицам, участвующим в деле, что настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет" в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Судья

Е.А. Нахимович