Решение от 11 марта 2019 г. по делу № А82-12774/2016

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-12774/2016
г. Ярославль
11 марта 2019 года
Резолютивная часть решения оглашена 26 февраля 2019 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Коробовой Н.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Младова Ю.В., рассмотрев в судебном заседании заявление Общество с ограниченной ответственностью "Техсервис" (ИНН 7602102267, ОГРН 1137602007212)

к Инспекция Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району города Ярославля (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным ненормативного акта

при участии:

от ответчика – ФИО2 по доверенности от 08.01.2019, ФИО3 по доверенности от 09.01.2019

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Техсервис» (далее – ООО «Техсервис», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Ярославля (далее – Инспекция) о признании недействительным решения от 04.07.2016 № 07-13/3293 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представители Общества в судебное заседание не явились, письменных заявлений и ходатайств в суде не направили.

Согласно принятому к производству суда заявлению, налогоплательщик не согласен с выводом Инспекции о занижении подлежащего уплате в бюджет налога на добавленную стоимость (далее – НДС) по причине неисполнения обязанности по восстановлению в 4 квартале 2015г. НДС в сумме 491 119руб., ранее правомерно принятого к вычету.

По мнению заявителя, не соответствует положениям статьи 170 НК РФ позиция инспекции о том, что восстановление НДС, ранее заявленного к вычету, следует производить в том периоде, в котором вступило в законную силу решение суда, которыми признана незаконной корректировка таможенной стоимости, произведенная таможенным органом. Восстановление НДС в связи с признанием судом неправомерной корректировки таможенной стоимости на основании соответствующего решения должно производиться в налоговом периоде, в котором производится фактический возврат денежных средств таможенными органами в порядке статьи 147 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ. Заявитель полагает, что такой подход полностью соответствует положениям статей 171 и 172 НК РФ, поскольку налогоплательщик вправе принять к вычету НДС только после его уплаты в бюджет, соответственно, и восстанавливать следует налог, фактически возвращенный налогоплательщику. Инспекцией не исследован период, в котором спорный НДС был фактически возвращен Обществу. Возврат налога состоялся в 1кв.2016г.

Инспекция заявленное требование не признала по основаниям, изложенным в отзыве и пояснила что восстановление налога производится в период утраты права на налоговый вычет. Общество вообще не восстанавливает НДС, ранее заявленный к вычету, в том числе и в те периоды, когда признает возникновение соответствующей обязанности.

Проверив доводы сторон и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд оснований для признания решения налогового органа в части доначисления налога не установил. Вместе с тем, к моменту рассмотрения дела вступили в законную силу решения Арбитражного суда Ярославской области по делам № А82-16846/2015, № А82-2088/2016, № А82-4977/2016, № А82-10130/2016, которыми решения Инспекции по результатам проверки предыдущих налоговых периодов, в том числе 1-3кв.2015г., признаны частично недействительными. С учетом корректировок налоговых обязательств Общества за указанные периоды, у заявителя по срокам уплаты НДС за 4кв.2015г. образовалась переплата по налогу, наличие которой означает отсутствие оснований к начислению пеней на заниженную сумму налога и освобождает налогоплательщика от ответственности за неполную уплату налога.

Материалами дела подтверждается проведение Инспекцией камеральной налоговой проверки представленной ООО «Техсервис» первичной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2015, по результатам которой принято решение от 04.07.2016 № 07-13/3293 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Управления ФНС России по Ярославской области от 25.08.2016 № 154 решение Инспекции отменено в части начисления пеней в сумме 297 796.97руб., в остальной части решение налогового органа оставлено без изменения.

Таким образом, по итогам проверки Общество признано занизившим НДС к уплате за 4 квартал 2015г. на 491 119руб., в связи с чем начислены пени в сумме 15 854.96руб. и применена ответственность в виде штрафа в размере 40% от суммы неуплаченного налога, поскольку налогоплательщик признан совершившим налоговое правонарушение повторно.

Согласно представленной Обществом декларации, уплате в бюджет за 4 квартал 2015г. подлежит НДС в сумме 0руб., также в разделе 7 заявлены операции, не подлежащие обложению НДС (освобождаемые от налогообложения), налоговая база по НДС по разделу 7 декларации составила 685 387руб.

Налоговым органом по результатам проверки сделан вывод о неправомерном неотражении в налоговой декларации за 4 квартал 2015г. сведений об НДС в сумме 491 119руб., подлежащего восстановлению в связи с вступлением 19.10.2015 в законную силу решения Арбитражного суда Приморского края по делу А51-8178/2015 от 10.08.2015.

Согласно указанному решению суда, признано незаконным решение Находкинской таможни от 23.02.2015 о корректировке таможенной стоимости товаров, заявленной в декларации на товары № 10714040/251214/0053408.

Ранее НДС, исчисленный с учетом скорректированной таможенной стоимости товара в сумме 491 119руб., был заявлен к вычету в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2015г. Право на указанный вычет заявителю предоставлено.

В связи с этим Инспекция считает, что сумма НДС, уплаченного при ввозе товаров, ранее правомерно принятая к вычету и подлежащая возврату таможенными органами по решению суда, подлежит восстановлению в налоговом периоде, в котором вступило в силу соответствующее решение арбитражного суда. Данная позиция налогового органа соответствует письму Минфина России от 08.04.2014 № 03-07-15/15870.

Доводы заявителя об отсутствии у него обязанности восстановить к уплате сумму НДС, которая утратила характер правомерного налогового вычета по налогу отклоняются судом как не соответствующие действующему законодательству.

Статьей 143 НК РФ предусмотрено, что при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации НДС уплачивают лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 151 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и помещении его под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со статьей 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 -8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 89 ТК ТС излишне уплаченными или излишне взысканными суммами таможенных пошлин, налогов являются уплаченные или взысканные в качестве таможенных пошлин, налогов суммы денежных средств (денег), размер которых превышает суммы, подлежащие уплате в соответствии с ТК ТС и (или) законодательством государств - членов Таможенного союза, и идентифицированные в качестве конкретных видов и сумм таможенных пошлин, налогов в отношении конкретных товаров.

Согласно статье 90 ТК ТС возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм вывозных таможенных пошлин, налогов осуществляется в порядке и случаях, установленных законодательством государства - члена Таможенного союза, в котором произведена уплата и (или) взыскание вывозных таможенных пошлин, налогов, с учетом особенностей, установленных международным договором государств - членов Таможенного союза.

В соответствии с частью 1 статьи 147 Федерального закона от 27.11.2010 N 11-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" излишне уплаченные или излишне взысканные суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату по решению таможенного органа по заявлению плательщика (его правопреемника). Указанное заявление и прилагаемые к нему документы подаются в таможенный орган, в котором произведено декларирование товаров, не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания.

Таким образом, инспекцией в сложившейся ситуации был сделан правильный вывод о том, что отмена (признание незаконным) решения таможенного органа о корректировке таможенной стоимости следует рассматривать как обстоятельство, свидетельствующее о необходимости восстановления НДС в периоде вступления в законную силу решения суда о признании недействительными решений таможенного органа.

Довод Общества о необходимости восстанавливать НДС, фактически возвращенный налогоплательщику, суд отклоняет, так как включение в состав вычетов по НДС, в том числе налога, уплаченного при ввозе товара на территорию Российской Федерации, не влечет автоматического и реального возмещения налогоплательщику из бюджета данного налога.

При рассмотрении настоящего спора исходит из того, что в рассматриваемом случае подлежат применению положения налогового, а не таможенного законодательства, как считает налогоплательщик.

С учетом результатов рассмотрения дел № А82-16846/2015, № А82-2088/2016, № А82-4977/2016, № А82-10130/2016 предметом которых являлись решения налогового органа, вынесенные по результатам проверок налоговых деклараций за предшествующие спорному налоговые периоды, Инспекцией установлены иное состояние расчетов налогоплательщика с бюджетом. Наличие переплаты по налогу является основанием для признания решения Инспекции недействительным в части начисления пеней и применения мер ответственности.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявление общества с ограниченной ответственностью "Техсервис" удовлетворить частично.

Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району города Ярославля от 04.07.2016 № 07-13/3293 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признать недействительным в части начисления пеней и штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 4кв.2015г.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Коробова Н.Н.