Решение от 21 октября 2024 г. по делу № А56-67744/2024

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-67744/2024
22 октября 2024 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена  26 сентября 2024 года.

Полный текст решения изготовлен  22 октября 2024 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:судьи  Устинкина О.Е.,


при ведении протокола судебного заседания секретарем Кулагиной Д.М.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: общество с ограниченной ответственностью "ДЭФО-МЕБЕЛЬ"

заинтересованное лицо: Межрайонная ИФНС России №23 по Санкт-Петербургу

об оспаривании решения от 09.02.2024 №1737 о взыскании задолженности,

при участии

от заявителя: ФИО1 (по доверенности от 24.09.2024)

от заинтересованного лица: ФИО2 (по доверенности от 22.01.2024) 



установил:

ООО «ДЭФО-Мебель» в лице Председателя УОПК «Управляющая компания» (далее – Общество, заявитель, организация-налогоплательщик, ООО «Дэфо-Мебель») обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 23 по Санкт-Петербургу (далее также – Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным Решения от 09.02.2024 № 1737 о взыскании задолженности.

Определением суда от 19.08.2024 заявление принято к производству.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования.

Налоговым органом представлен в материалы дела отзыв.

В заявлении, поданном в арбитражный суд, Общество полагает, что Решение от 09.02.2024 №1737 принято с нарушением положений п.4 ст.46 НК РФ, согласно которым решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

С учетом срока исполнения требования, обозначенного в Решении от 09.02.2024 №1737 как 01.11.2023, предельная дата принятия решения о взыскании 01.01.2024.

Восстановление прав налогоплательщика при этом происходит в следующем порядке. На основании п.4 ст.46 НК РФ указанная задолженность в соответствии с пп.2 п.7 ст. 11.3 НК РФ не учитываются при определении совокупной налоговой обязанности до того момента, пока налоговым органом не будет соблюден судебный порядок взыскания, предусмотренный при пропуске срока бесспорного взыскания.

Решение от 09.02.2024 №1737 обжаловано Обществом в Управление ФНС России по Санкт- Петербургу, о чем была подана жалоба от 14.02.2024 №01/2024-02_ж, по которой принято Решение от 08.04.2024 № 16-15/17438.

Управление отказало в удовлетворении жалобы со ссылкой на Постановление Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» (далее Постановление №500), которое в п.1 устанавливает, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

По мнению Управления, приведенное правило означает, что налоговый орган имеет право выставить требование об уплате задолженности в соответствии с п.1 ст.70 НК РФ не в течение трех месяцев с даты формирования отрицательного сальдо ЕНС, а девяти месяцев. А также при выставлении требования об уплате задолженности, решение о взыскании выносится не в течение двух месяцев с даты окончания срока на добровольное исполнение требование, а в течение восьми месяцев.

Такое толкование необоснованно расширяет полномочия налогового органа, противоречит положениям налогового законодательства. Общество полагает, что п.1 Постановления №500 действительно предусматривает увеличение срока на выставление требования об уплате задолженности и вынесение решения о взыскании задолженности, однако не в совокупности на один год, а в следующем порядке. Если требование об уплате задолженности не выставлено в течение трех месяцев после окончания истечения срока на его добровольное исполнение, то в соответствии с п.1 Постановления №500 не начинает свое течение двухмесячный срок по п.4 ст.46 НК РФ, а действует продление на шесть месяцев. Когда требование об уплате задолженности выставляется без пропуска срока, установленного в п.1 ст.70 НК РФ (тем более с учетом его продления на шесть месяцев), тогда в дополнительном продлении срока на вынесение решения о взыскании задолженности отсутствует смысл, по этой причине оно и не предусмотрено в п.1 Постановления №500.

Решение от 09.02.2024 №1737 незаконно еще и потому, что вынесено с нарушением положений пп.10 п.5 ст. 11.3 и пп.2 п.3 ст.45 НК РФ, предусматривающих исключительно судебный порядок взыскания задолженности в случае возникновения налоговой обязанности, основанной на изменении квалификации сделок, характера деятельности или статуса налогоплательщика.

Отрицательно сальдо ЕНС Общества сформировано исключительно в связи с начислениями, произведенными на основании Решения о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.11.2022 № 03/8320 (действующего в редакции Решения Управления ФНС России по Санкт-Петербургу от 08.09.2023 №28-11/42376@).

В указанном решение говорится о том, что Общество неправомерно позиционировало себя в качестве торгового агента, не вело деятельности в чужом интересе, продавало свой собственный товар. При таких обстоятельствах Общество полагает, что имело место изменение юридической квалификации его сделок, совершаемых с покупателями не в чужом интересе, а в своем собственном, его статуса с торгового агента на статус собственника товара, его деятельности с комиссионной на деятельность в собственном интересе.

Указанные Обстоятельства однозначно говорят, что в ходе выездной налоговой проверки была осуществлена переквалификация, правовые последствия которой предусмотрены в пп.10 п.5 ст. 11.3 и пп.2 п.3 ст.45 НК РФ.

Управление ни в Решении от 08.04.2024 № 16-15/17438, ни в Решении от 29.12.2023 № 12/2023 содержательно не высказалось, почему оно не видит здесь переквалификации, сославшись только на то, что этот термин не был использован инспекцией при вынесении решения по проверке. Разумеется, это обстоятельство не открывает правовых возможностей для внесудебного порядка взыскания задолженности, так как иначе не назвав «переквалификацией» то, что является таковым по существу, налоговый орган произвольно будет применять внесудебный порядок взыскания.

Исследовав материалы дел, заслушав представителей сторон, арбитражный суд приходит к следующим выводам:

В части доводов о нарушении срока выставления решения о взыскании:

Межрайонной ИФНС России № 23 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция, налоговый орган) в отношении ООО «ДЭФО-Мебель» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2016 по 31.12.2018, по НДС за период с 01.01.2016 по 30.06.2019 на основании решения о проведении выездной налоговой проверки от 01.11.2019 № 7.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.11.2022 № 03/8320, согласно которому Обществу начислены налог на добавленную стоимость в размере 34 393 939,00 руб., пени в размере 20 548 504,00 руб., налог на прибыль в размере 27 018 432,00 руб., пени в размере 16 508 543,00 руб., штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ в размере 445 962,00 руб., страховые взносы в размере 5 809 418,00 руб., пени в размере 3 732 774 руб., штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ в размере 267 279,00 руб., штраф по п. 2 ст. 120 НК РФ в размере 7 500,00 руб.

В Управление ФНС России по Санкт-Петербургу ООО «ДЭФО-Мебель» представлено заявление о пересмотре решения в порядке п. 3 ст. 31 НК РФ от № 08/2023-1 и дополнения к заявлению с приложением расчетов действительных налоговых обязательств по НДС и налогу на прибыль организаций, произведенных расходов по реализованному товару, косвенных расходов, общегрупповых расходов, прочих расчетов, а также документов, подтверждающих, по мнению Общества, представленные им расчеты (договоры, счета-фактуры, товарные накладные, акты, декларации на товар, инвойсы, товарно-транспортные накладные и другие документы согласно описи, являющейся приложением к представленному заявлению и дополнениям к заявлению).

Также Обществом письмом от 31.08.2023 вх.№145788 отозвана поданная в Управление апелляционная жалоба от 09.01.2023 №01-2023 на Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 03/8320 от 17.11.2022.

Решение о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.11.2022 № 03/8320 вступило в силу 08.09.2023 г.

По заявлению Общества Управлением в порядке п.3 ст.31 НК РФ принято решение 28-11/42376@ от 08.09.2023. Данные, отраженные в представленных Обществом расчетах, учтены Управлением частично при определении действительных налоговых обязательств налогоплательщика по НДС и налогу на прибыль организаций с учетом представленных документов, подтверждающих произведенные расчеты и понесенные расходы, связанные с реализацией товара ООО «ДЭФО-Мебель».

Согласно данным информационного ресурса налогового органа, по состоянию на 29.09.2023 у ООО «Дэфо-Мебель» сформировалось отрицательное сальдо на едином налоговом счете (ЕНС) по результатам отражения в налоговых обязательствах Общества доначислений по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.11.2022 № 03/8320.

В связи с наличием у ООО «Дэфо-Мебель» отрицательного сальдо ЕНС, налогоплательщику направлено требование об уплате задолженности от № 80012 со сроком исполнения 01.11.2023, в котором указана сумма отрицательного сальдо ЕНС на дату направления требования об уплате - 45 247 677,89 руб. (в том числе: недоимка: по НДС - 941 496 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 - 136 613,64 руб., по страховым взносам на обязательное социальное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 - 2 072,91 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 - 39 454,53 руб., пени - 43 762 637,08 руб.; штрафы в общей сумме - 365 457 руб.).

По состоянию на 06.02.2024 у ООО «Дэфо-Мебель» числилось отрицательное сальдо по ЕНС в размере 16 789 482,88 руб. По информации Инспекции, Требование об уплате задолженности от 09.10.2023 № 80012 в полном объеме налогоплательщиком не исполнено.

В связи с неисполнением ООО «Дэфо-Мебель» требования об уплате задолженности от 09.10.2023 № 80012, налоговым органом в соответствии со ст.46 НК РФ принято решение о взыскании за счет денежных средств от 09.02.2024 г. № 1737 на сумму отрицательного сальдо ЕНС - 16 789 482,88 руб.

В жалобе от 14.02.2024 № 01/2024-02_ж налогоплательщик ссылался, что решение от 09.02.2024 № 1737 принято с нарушением положений п. 4 ст. 46 НК РФ, а именно с нарушением установленного срока и, как следствие, является недействительным и исполнению не подлежит.

По результатам рассмотрения жалобы Управлением вынесено решение №16-15/17438@ от 08.04.2024 г. об отказе в удовлетворении жалобы.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», с 01.01.2023 введен институт Единого налогового счета, которым предусмотрено обязательное применение порядка уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП). Совокупная обязанность налогоплательщика по уплате налоговых платежей аккумулируется на ЕНС.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

Распределение ЕНП осуществляется в автоматическом режиме в порядке, установленном ст. 45 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023).

В соответствии с положениями ст.69 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (п.1 ст.69 НК РФ).

 Согласно п.1 ст.70 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно данным информационных ресурсов, отрицательное сальдо ЕНС в сумме 89 980 282,49 руб. сформировалось у ООО «Дэфо-Мебель» по состоянию на 29.09.2023, по результатам отражения в налоговых обязательствах Общества доначислений по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.11.2022 № 03/8320.

В связи с наличием у ООО «Дэфо-Мебель» отрицательного сальдо ЕНС, налогоплательщику направлено требование об уплате задолженности от 09.10.2023 №80012 со сроком исполнения 01.11.2023, в котором указана сумма отрицательного сальдо ЕНС на дату направления требования об уплате - 45 247 677,89 руб. (в том числе: недоимка: по НДС - 941 496 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 - 136 613,64 руб., по страховым взносам на обязательное социальное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 - 2 072,91 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 - 39 454,53 руб., пени - 43 762 637,08 руб.; штрафы в общей сумме - 365 457 руб.).

Форма требования об уплате задолженности утверждена Приказом ФНС России от 02.12.2022 №ЕД-7-8/1151@. В утвержденной форме требования об уплате задолженности указано, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

В соответствии с п.3 ст.69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Согласно п. 1 ст.46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации в банках и его электронные денежные средства.

В соответствии с п.4 ст.46 НК РФ решение о взыскании за счет денежных средств принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 (в редакции Постановления Правительства РФ от 26.12.2023 № 2315) «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» установлено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

С учетом того, что предельный срок вынесения решения о взыскании 01.05.2024 г. срок вынесения Решение о взыскании задолженности №1737 от 09.02.2024 г. не нарушен.

Управлением установлено, что по состоянию на 06.02.2024 у ООО «Дэфо- Мебель» числилось отрицательное сальдо по ЕНС в размере 16 789 482,88 руб. Требование об уплате задолженности от 09.10.2023 № 80012 налогоплательщиком в полном объеме не исполнено.

В связи с неисполнением ООО «Дэфо-Мебель» требования об уплате задолженности от 09.10.2023 № 80012, Инспекцией в соответствии со ст.46 НК РФ принято решение о взыскании за счет денежных средств от 09.02.2024 № 1737 на сумму отрицательного сальдо ЕНС - 16 789 482,88 руб.

С учетом указанных положений срок принятия решения о взыскании задолженности не нарушен.

В филиал «Санкт-Петербургский» АО «Альфа-Банк» направлено поручение на списание от 09.02.2024 № 1130 на сумму отрицательного сальдо ЕНС - 16 789 482,88 руб.

В связи с изменением размера отрицательного сальдо ЕНС ООО «Дэфо- Мебель», в соответствии с положениями ст.46 НК РФ, в банк направлялись уточнения суммы отрицательного сальдо ЕНС по поручению на списание от № 1130.

В соответствии с п.7 ст.46 НК РФ поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, а также поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации прекращает действие с момента формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

По состоянию на 15.02.2024 у ООО «Дэфо-Мебель» сформировалось положительное сальдо ЕНС в размере 2 992 958,34 руб. Поручение на списание № 1130 прекратило действие с 15.02.2024. Информация о прекращении действия поручения на списание от 09.02.2024 № 1130 направлена в банк 15.02.2024.

Требование об уплате задолженности от 09.10.2023 № 80012, решение о взыскании за счет денежных средств от 09.02.2024 № 1737 исполнены 15.02.2024.

В части доводов о взыскании задолженности в судебном порядке

В соответствии с п.1 ст.45 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании п.2 ст.45 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 указанной статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК.

Согласно п.3 ст.45 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023) взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

В соответствии с п.п.2 п.3 ст.45 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023) взыскание задолженности в судебном порядке производится с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.

Управлением в решении от 27.02.2024 по жалобе Заявителя от 29.12.2023 № 12/2023-1_з, отмечено, что установленные в ходе проведения выездной налоговой проверки обстоятельства, не являются переквалификацией сделок, следовательно, меры взыскания задолженности в порядке ст.69, 70, 46 НК РФ применены налоговым органом в отношении ООО «Дэфо-Мебель» правомерно (в связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС) и отмене не подлежат.

В ходе проверки установлено, что ООО «ДЭФО-Мебель» в проверяемый период фактически являлось организацией группы компаний, объединенной общими экономическими интересами собственников, общим капиталом, единой стратегией принятия управленческих решений, несмотря на различные направления деятельности отдельных компаний группы.

В ходе выездной проверки в отношении ООО «Дефо-Мебель» установлены факты, свидетельствующие о создании схемы ухода от налогообложения по средствам создания формального документооборота в рамках агентских договоров с АО «Оптовая Компания», ООО «Мебельная Оптовая Компания».

Согласно книгам покупок и продаж ООО «ДЭФО-Мебель» осуществляло функции агента по  продвижению и реализации товаров (мебель под товарным знаком «ДЭФО») принадлежащих Принципалам. Принципалами являлись организации ООО «Мебельная оптовая компания» ИНН <***>, АО «Оптовая Компания» ИНН <***>.

В проверяемый период ООО «ДЭФО-Мебель» осуществляло бухгалтерский и налоговый учет в соответствии с приказом: «Об утверждении Положения об Учетной Политике для целей бухгалтерского учета и налогообложения» от 29.12.2015 №2 на 2016 год, утвержденным председателем ПК «УПРАВЛЯЮЩАЯ КОМПАНИЯ» ФИО3

Учредители Группы компаний ДЭФО: единый управляющий орган в лице Производственного кооператива «Управляющая компания» (далее-ПК «УК»), Производственный кооператив «ДЭФО» в лице бенефициара  бизнеса ФИО4

Обществом путем составления формального документооборота создана видимость ведения деятельности с использованием агентской схемы с целью минимизации налоговых обязательств путем исключения из его налоговой базы суммы выручки от реализации товаров.

 Следовательно, целевой направленностью участия в договорных отношениях спорных субъектов являлось получение ООО «ДЭФО – Мебель» неосновательной налоговой выгоды при фактическом приобретении и самостоятельной реализации продукции. Наличие статуса агента позволяло учитывать для целей налогообложения только доходы (выручку) от исполнения услуг агента, и не включать в состав налогооблагаемой базы по НДС и налогу на прибыль организаций выручку (доходы) от реализации товаров (продукции).

ООО «ДЭФО – Мебель», являясь профессиональным участником в сфере торговли мебелью, оформило сделки с организациями-принципалами ООО «Мебельная оптовая компания» и АО «Оптовая компания», не обладающими деловой репутацией, соответствующим опытом, источниками финансирования, что свидетельствует об отсутствии в его действиях и подконтрольных контрагентов экономической цели, а также объективной связи спорных финансово-хозяйственных операций с реальной предпринимательской или иной экономической деятельности не прослеживается.

В ходе проверки собраны доказательства, подтверждающие, что фактически осуществляемая проверяемым лицом финансово-хозяйственная деятельность являлась самостоятельной деятельностью по реализации товаров, а деятельность агентов носила формальный характер.

Поставка продукции в адрес покупателей осуществлялась на основании договоров поставок, заключенных ООО «ДЭФО – Мебель» с покупателями, в которых общество выступало в качестве поставщика. Договоры с покупателями заключались по результатам конкурсов, проводимых заказчиками, или на основании заявок, которые непосредственно поступали на сайт организации defo.ru, который использовался обществом на основании публичного соглашения о добросовестном использовании доменного имени и сайта со множественностью лиц на стороне пользователей б/н от 01.02.2012, заключенного с ИП ФИО4 Согласно документам, представленным покупателями, конкурсное предложение для участия в конкурсах направлялось ООО «ДЭФО – Мебель», по итогам конкурса договоры на поставку продукции заключались с заявителем.

Все поступившие в адрес ООО «Мебельная оптовая компания», АО «Оптовая компания» денежные средства сформированы в основном от реализации товаров конечным покупателям организациями, входящими в ГК «ДЭФО».

Таким образом, путем отражения в налоговой отчетности ООО «Мебельная оптовая компания», АО «Оптовая компания» минимальных сумм налогов к уплате в бюджет, в связи со значительной долей налоговых вычетов (более 99 процентов), а также недекларированием выручки, полученной непосредственно от реализации мебели, достигалась цель создания видимости правомерного поведения спорными организациями в налоговых правоотношениях, что впоследствии позволило минимизировать налоговые обязательства ООО «ДЭФО – Мебель».

 Проверкой установлено, что ни одна из включенных в «агентскую схему» организаций не включила в налоговую базу по НДС стоимость  реализованных товаров в адрес  конечных покупателей в размере 272 525 256,07 руб., в том числе НДС – 39 094 967,55 руб. (приложение № 15 к настоящему акта – расчет выручки), соответственно, не  уплатило в бюджет налоги с полученной от реализации товаров выручки.

Также установлено, что обороты от реализации товаров, отраженных сомнительными контрагентами в налоговых декларациях по НДС за период 1 кв.2016 – 2 кв.2019, не соответствуют оборотам, проходящим по их расчетным счетам.

Проверкой установлен транзитный характер движения денежных средств от ООО «ДЭФО - Мебель» до организаций-импортеров, через которых закупался товар у иностранных производителей.

Таким образом, все установленные факты и обстоятельства в совокупности свидетельствуют о подконтрольности контрагентов ООО «ДЭФО – Мебель», о создании видимости формального их участия в «агентской схеме» по приобретению и реализации мебели, по трудоустройству сотрудников проверяемого лица в производственные кооперативы, а также  подтверждают получение проверяемым лицом необоснованной налоговой экономии путем необоснованного занижения налогооблагаемой базы по  НДС.

Сомнительные контрагенты (импортеры, транзитные организации, принципалы) как финансово, так и организационно зависели от ООО «ДЭФО – Мебель», не определяли существенных условий ведения предпринимательской деятельности, денежные средства на закупку товара получены от других участников схемы минимизации налоговых обязательств, в частности от ООО «ДЭФО – Мебель».

Проверкой установлена согласованность действий компаний, включенных в единый процесс предпринимательской деятельности от закупок товара у иностранных и российских производителей до его реализации с наличием у проверяемого лица необходимого для этого персонала.

ООО «Мебельная оптовая компания» и АО «Оптовая компания» фактически не осуществляли какой-либо самостоятельной предпринимательской деятельности, так как они не обладали материально-технической базой и ресурсами, необходимыми для выполнения работ и предоставления услуг.

Действуя в нарушение норм НК РФ, устанавливающих порядок исчисления и сроки уплаты НДС, налога на прибыль организаций, бенефициар ООО «ДЭФО – Мебель» ФИО4 умышленно занизил налоговую базу по НДС, налогу на прибыль организаций путем неотражения объекта налогообложения в виде доходов от реализации мебели, которые якобы должны были быть уплачены одним из контрагентов, которому по договору переходит право собственности на данный товар.

Фактически на протяжении всей цепочки формально созданного документооборота от закупки товара (через ООО «Кактус» и ООО «Мебель-Люкс») до его реализации через агентов – организаций ГК «ДЭФО», в том числе ООО «ДЭФО – Мебель», объект налогообложения в виде выручки от реализации не сформирован, собственником приобретенного у производителей товара, в том числе  ввезенного на территорию РФ, и реализованного в адрес конечных покупателей является ООО «ДЭФО – Мебель».

Таким образом, все установленные факты и обстоятельства в совокупности свидетельствуют о подконтрольности контрагентов ООО «ДЭФО – Санкт-Петербург», о создании видимости формального их участия в «агентской схеме» по приобретению и реализации мебели, по трудоустройству сотрудников проверяемого лица в производственные кооперативы, а также  подтверждают получение проверяемым лицом необоснованной налоговой экономии путем необоснованного занижения налогооблагаемой базы по  НДС.

Контрагенты (импортеры, транзитные организации, принципалы) как финансово, так и организационно зависели от ООО «ДЭФО – Санкт-Петербург», не определяли существенных условий ведения предпринимательской деятельности, денежные средства на закупку товара получены от других участников схемы минимизации налоговых обязательств, в частности от ООО «ДЭФО – Санкт-Петербург».

Проверкой установлена согласованность действий компаний, включенных в единый процесс предпринимательской деятельности от закупок товара у иностранных и российских производителей до его реализации с наличием у проверяемого лица необходимого для этого персонала.

Обстоятельства и факты, выявленные в ходе выездной налоговой проверки и описанные в акте налоговой проверки от 19.03.2021 № 03/3565, а также установленные в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, свидетельствуют о фактическом осуществлении финансово-хозяйственной деятельности ООО «ДЭФО-Мебель» (в том числе организаций, входящих в Группу компаний «ДЭФО» - ООО «Ромул - Санкт-Петербург», ООО «ДЭФО-Санкт-Петербург») с вовлечением в качестве контрагентов ряда подконтрольных бенефициару бизнеса ФИО4 организаций. Согласно проведенному анализу договоров, заключенных между данными организациями, создается видимость функционирования каждой компании в отдельности, без формального их участия в созданной схеме.

При этом созданная схема подтверждается проведенными мероприятиями налогового контроля, в том числе контрактом, заключенным между ФИО4 и ФИО5, показаниями свидетелей, прочими полученными сведениями и документами по результатам проведенных мероприятий.

Проверкой установлено, что путем составления формального документооборота создана видимость ведения деятельности с использованием агентской схемы с целью минимизации налоговых обязательств по НДС и по налогу на прибыль организаций, с использованием проекта «Персонал» с целью минимизации налоговых обязательств по страховым взносам.

 Обществом заключены агентские договоры с сомнительными контрагентами (Принципалами в соответствие с агентскими договорами): ООО «Мебельная оптовая компания», АО «Оптовая Компания» (ЗАО «ДЭФО Оптовая компания»), в соответствии с которыми проверяемое лицо, действует в качестве Агента от своего имени, но в интересах Принципала.

ООО «ДЭФО-Мебель», являясь профессиональным участником в сфере торговли мебелью, оформило сделки с организациями-принципалами ООО «Мебельная оптовая компания» и АО «Оптовая компания», не обладающими деловой репутацией, соответствующим опытом, источниками финансирования, что свидетельствует об отсутствии в его действиях и подконтрольных контрагентов экономической цели, а также объективной связи спорных финансово-хозяйственных операций с реальной предпринимательской или иной экономической деятельности не прослеживается.

Фактически ООО «ДЭФО-Мебель» реализовывало товар, как собственник, при этом прикрывало свою финансово-хозяйственную деятельность через использование «агентской схемы», выступая в качестве «Агента» с целью незаконной минимизации налоговых обязательств.

 В ходе проверки собраны доказательства, подтверждающие, что фактически осуществляемая проверяемым лицом финансово-хозяйственная деятельность являлась самостоятельной деятельностью по реализации товаров, а деятельность Агента носила формальный характер.

В ходе проверки установлено, что путем создания «агентской схемы» заинтересованными лицами прикрываются подлинные интересы сторон, связанные с приобретением и реализацией товара, которые,  если бы стороны не скрывали их, обрели бы правовое выражение,  влекущее иную квалификацию возникшего между ними правоотношения и, соответственно, те самые нежелательные правовые последствия в виде уплаты налогов (страховых взносов) в полном объеме.

По всей цепочке от организаций-импортеров до агентов заключаются договоры снабжения и продвижения, содержащие элементы смешанных договоров (ст.421, глава 30, глава 52 ГК РФ). Оплата в адрес организаций-импортеров для дальнейшего перечисления в адрес поставщиков за товары, перевозку, доставку товара, страхование груза и прочие сопутствующие приобретению товаров расходы производятся «Агентами», в том числе ООО «ДЭФО-Санкт-Петербург», ООО «ДЭФО-Мебель», ООО «Ромул - Санкт-Петербург» полученными от реализации товаров. Также для оплаты за товары и сопутствующие приобретению данных товаров расходы организации-импортеры предъявляют к погашению векселя, которые  приобретаются по договорам купли-продажи ООО «ДЭФО-Санкт-Петербург», ООО «Мебельная оптовая компания», ООО «Мир мебели». Причем Принципалами - ООО «Мебельная оптовая компания», ООО «Мир мебели» векселя приобретаются за счет денежных средств, поступивших от «Агентов» ГК «ДЭФО» за реализованный в адрес конечных покупателей товар. Также за счет полученных от «Агентов» денежных средств Принципалы приобретают товар у российских поставщиков (производителей).

Проверкой установлено, что в действительности договоры снабжения, продвижения и агентские договоры являются инсценировкой правоотношений, оформленных только на бумаге, без намерения выполнения договорных отношений.

Фактически данные сделки прикрывают единственную сделку по приобретению  товара «Агентами» для их последующей реализации в адрес конечных покупателей, в том числе в рамках заключенных государственных контрактов, где ООО «ДЭФО-Мебель» позиционирует себя собственником товара, хотя исходя из условий заключенных с Принципалами договоров таковым не является.

Созданные заинтересованными лицами схемы прикрывают истинность сделки посредством совершения связанных фиктивных сделок – путем заключения агентских договоров (договоров снабжения и продвижения) и трудоустройства сотрудников в формально независимые организации – производственные кооперативы, но подконтрольные ООО «Агентство по сопровождению бизнеса» (сдача налоговой отчетности и осуществление банковских операций с ip-адреса, пользователем которого является ООО «Агентство по сопровождению бизнеса»).

Целевой направленностью участия в договорных отношениях спорных субъектов являлось получение ООО «ДЭФО-Мебель» необоснованной налоговой экономии при фактическом приобретении и самостоятельной реализации продукции.

Фактически осуществляемая проверяемым лицом финансово-хозяйственная деятельность являлась самостоятельной деятельностью по реализации товаров, а деятельность агентов носила формальный характер. Наличие статуса агента позволяло учитывать для целей налогообложения только доходы в виде агентского вознаграждения, что не сопоставимо с действительными обязательствами, возникающими при осуществлении деятельности по оптовой и розничной торговле.

Общество в свою очередь не опровергло доводы налогового органа о формальном характере деятельности со своими агентами ООО «Мебельная оптовая компания» и АО «Оптовая компания».

Согласно пп. 10 п. 5 ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе: решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета, которыми установлено неисполнение обязанности по уплате налога в связи с изменением налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности налогоплательщика, либо решений, вынесенных по результатам проверки федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, - со дня вступления в силу соответствующего судебного акта;

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ взыскание задолженности в судебном порядке производится с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика;

Налоговый орган (их должностные лица) как в процессе проведения мероприятий налогового контроля, так и по ее результатам, посредством выбора норм, подлежащих применению, к установленным фактическим обстоятельствам осуществляет не что иное, как юридическую квалификацию. Задачей такой юридической квалификации является определение действительной налоговой обязанности налогоплательщика. Итоговая квалификация получает свое выражение в решении налогового органа по результатам контрольных мероприятий.

Налоговый орган не принял оправдательные документы, посчитав, что они содержат не достоверные сведения, которые подтверждали бы произведенные расходы. Следовательно, налоговый орган не изменял юридическую квалификацию сделок, обязанности для обращения в суд с требованием о взыскании недоимки у Инспекции не возникло.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 01.06.2010 N 16064/09 также указал по аналогичному делу, что изменение юридической квалификации сделок не производилось, т.к. доначисление налогов, пеней и штрафов произошло в результате представления обществом документов, содержащих недостоверные и противоречивые сведения, которые в совокупности с другими выявленными инспекцией обстоятельствами не подтверждают факта реального осуществления им хозяйственных операций с российскими поставщиками.

В связи с чем если налогоплательщик представит в налоговый орган документы, содержащие недостоверные и противоречивые сведения, которые в совокупности с другими выявленными инспекцией обстоятельствами не подтверждают факта реального осуществления им хозяйственных операций, то, к примеру, как указано в Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 14.03.2017 № Ф08-620/2017 по делу № А61-2097/2015, доначисление инспекцией обществу налогов не обусловлено изменением юридической квалификации сделок.  

Таким образом, Инспекция не обязана обращаться в суд с заявлением о взыскании задолженности.

При указанных обстоятельствах заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 197, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Арбитражный суд решил:


В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.


Судья                                                                            Устинкина О.Е.