Решение от 23 июня 2021 г. по делу № А32-50285/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Краснодар Дело №А32-50285/202023.06.2021

Резолютивная часть решения объявлена 16.06.2021

Полный текст решения изготовлен 23.06.2021

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Нигоева Р.А,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Осиповой М.Н.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

ККОВТОО «Союз художников России»

к ИФНС России № 3 по г. Краснодару

об обязании возвратить

при участии:

от заявителя: не явились, надлежаще уведомлены

от заинтересованного лица: не явились, надлежаще уведомлены

установил:

ККОВТОО «Союз художников России» обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к ИФНС России № 3 по г. Краснодару, в котором просит суд обязать ИФНС России № 3 по г. Краснодару возвратить излишне уплаченный земельный налог в размере 461 070 рублей, взыскать расходы по уплате государственной пошлины.

Основания требований изложены в заявлении и дополнениях к нему.

Стороны, надлежаще уведомленные о времени и месте судебного заседания, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, направив в материалы дела от заявителя – письменные пояснения, от заинтересованного лица – дополнение к отзыву.

Также от заинтересованного лица в материалы дела поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Судом ходатайство заинтересованного лица рассмотрено и удовлетворено.

В силу статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие надлежаще уведомленных сторон.

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Исследовав непосредственно доказательства по делу, заслушав присутствующие стороны, оценив доказательства и доводы, приведенные сторонами в обоснование своих требований и возражений, суд установил следующее.

Как указано в заявлении, в декабре 2018 года заявителю стало известно о том, что ему не принадлежит земельный участок, за которое долгое время оплачивался земельный налог, в связи с чем, после получения выписки из ЕГРН, поданы уточненные налоговые декларации по земельному налогу за 2015-2017годы (декларация за 2015 год отправлена 25.12.2018, за 2016 год - 25.12.2018, за 2017 год - 13.12.2018).

16.01.2019 в ИФНС России № 3 по г. Краснодару направлено заявление о возврате переплаты по земельному налогу в сумме 1 216 565 руб.

После проведения камеральной проверки по уточненным декларациям 2015-2017 годов, налоговым органом принято решение от 28.06.2019 № 161341 о возврате 755 495 руб.

Решением от 01.07.2019 № 25992 отказано в возврате 461 070 руб., поскольку заявление о возврате переплаты подано по истечении трех лет со дня ее уплаты.

Вместе с тем, по мнению заявителя, земельный налог за 2015 год взимался инспекцией принудительно в административном порядке, в связи с чем обществу стало известно о нарушенном праве не ранее даты окончания налогового периода, т.е. не ранее 01.03.2016.

Заявитель полагает, что применительно к возникшему спору, срок на подачу заявления о возврате излишне уплаченного земельного налога за 2015 год у ККОВТОО «Союз художников России» определен с 02.03.2016 по 02.03.2019, с заявлением организация обратилась 16.01.2019, о чем свидетельствует отметка в ЭЦП на соответствующем заявлении, следовательно, по мнению заявителя, срок на подачу заявления о возврате излишне уплаченного налога упущен не был.

Кроме того, заявитель указывает, что 25.12.2018 подана уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2015 год и в связи с этим исчисляет срок на подачу заявления о возврате излишне уплаченного земельного налога за 2015 год с момента подачи уточненной налоговой декларации.

Заявитель полагает, что учитывая возврат переплаты по земельному налогу за 2016, 2017 и 2018 года на общую сумму 755 495 руб. решением ИФНС России № 3 по г. Краснодару от 28.06.2019 № 161341, налоговым органом факт переплаты за анализируемый период, в том числе за 2015 год, признан и, как следствие, заявленные требования в материально-правовом смысле заинтересованным лицом также признаны.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд.

При вынесении решения суд руководствуется следующим.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный возврат (зачет) сумм излишне уплаченных налогов, а налоговый орган обязан осуществлять возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса.

Правила возврата излишне уплаченного налога установлены статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

Так, заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом (пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2006 N 11074/05 следует, что излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды.

Право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Как следует из материалов дела, налогоплательщиком были представлены следующие налоговые декларации по земельному налогу:

- Декларация по земельному налогу за 2015 год - дата поступления в налоговый орган 30.01.2016. К данной декларации поступали уточнения от 25.12.2018, 02.02.2016.

- Декларация по земельному налогу за 2016 год - дата поступления в налоговый орган 30.01.2017 с уточнением от 25.12.2018.

- Декларация по земельному налогу за 2017 год - дата поступления в налоговый орган 24.01.2018. К данной декларации поступили уточнения от 03.04.2018, 13.12.2018.

16.01.2019 в ИФНС России № 3 по г. Краснодару от ККОВТОО «Союз художников России» поступило заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога в размере 1 216 565 руб.

Налоговым органом по данному заявлению приняты следующие решения:

1) Решение о возврате № 161341 от 28.06.2019 в сумме 755 495 руб.

2) Решение № 25992 от 01.07.2019 об отказе на сумму 461 070 руб., в связи с тем, что заявление подано по истечении трех лет со дня уплаты налога, то есть с нарушением срока, установленного п.7 ст.78 НК РФ.

Судом рассмотрены доводы заявителя о том, что трехлетний срок на подачу заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога, установленный п.7 ст.78 НК РФ, надлежит исчислять со дня, следующего за днем срока уплаты земельного налога за 2015 год (с 02.03.2016 по 02.03.2019), либо со дня подачи уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2015 год (25.12.2018).

Суд отклоняет указанные доводы как основанные на неправильном толковании норм законодательства, исходя из следующего.

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения. Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

При этом восстановление срока, установленного статьей 78 НК РФ и статьей 196 ГК РФ, не предусмотрено.

Это означает, что налоговые органы могут зачесть (вернуть) налог только в том случае, если с момента переплаты до дня представления заявления в налоговый орган не истекли три года.

Как следует из материалов дела, согласно сведениям автоматизированной информационной базы «Налог-3:» заявителем были произведены следующие оплаты земельного налога:

Срок уплаты/дата списания

Сумма операции, рублей

30.04.2015

92 214,00

31.07.2015

92 214,00

01.03.2016

184 427,00

04.05,2016

92 214,00

Таким образом, на момент обращения в налоговую инспекцию за возвратом переплаты истекли сроки, предусмотренные п.7 ст. 78 НК РФ, в связи с чем налоговым органом было принято правомерное решение об отказе в осуществлении возврата от 01.07.2019 № 25992.

Вместе с тем, в Определении Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-0 разъяснено, что положения статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации не препятствуют налогоплательщику в случае пропуска предусмотренного этой нормой срока (трехлетнего срока подачи в налоговый орган заявления о возврате (зачете) налога) обратиться в суд с иском о возврате из бюджета (зачете) переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса РФ).

При этом Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что указанная норма права направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

Принимая во внимание, что в рассматриваемом случае предприниматель обратился с требованием имущественного характера - о взыскании денежных средств, а не с заявлением о признании решений инспекции незаконными, подлежит применению общий срок исковой давности, составляющий три года (пункт 1 статьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Применительно к пункту 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет, считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Аналогичная позиция изложена в пункте 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Суд в зависимости от установленных обстоятельств может исчислить срок исковой давности не с момента подачи уточненной налоговой декларации, а с момента подачи первоначальной декларации, если установит, что об излишней уплате налогоплательщик должен был узнать в день уплаты налога по первоначальной декларации.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика (постановление Президиума ВАС РФ N 12882/08 от 25 февраля 2009 года).

Как указывает заявитель, в декабре 2018 года организации стало известно, что земельный участок, за который в спорный период производилась уплата земельного налога, не принадлежит ККОВТОО «Союз художников России».

Данное обстоятельство стало известно заявителю из выписки из ЕГРН. Согласно материалам дела, указанная выписка датирована 05.10.2018.

Таким образом, заявителю по состоянию на 05.10.2018 стало известно о нарушении его прав, так как был установлен факт переплаты по земельному налогу, что не оспаривается налоговым органом. Данное обстоятельство дополнительно подтверждается предоставление организацией в налоговую инспекцию уточненных налоговых деклараций по земельному налогу за 2015 год.

Факт переплаты подтверждается представленными в материалы дела доказательствами и ответчиком не оспаривается.

Согласно ст. 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

Общий срок исковой давности составляет 3 года (ст. 196 ГК РФ).

В силу п. 1 ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Поскольку по настоящему делу заявитель обратился в суд с требованием имущественного характера, применению подлежит общий срок исковой давности, составляющий три года (пункт 1 статьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов дела, заявитель обратился в суд 18.11.2020, то есть в пределах трехгодичного срока исковой давности.

При изложенных обстоятельствах, оценив представленные в материалы дела доказательства, в их совокупности и в соответствии со ст. 71 АПК РФ, суд приходит к выводу о том, что сумма излишне уплаченного (взысканного) земельного налога в размере 461 070 руб. подлежит возврату из бюджета.

Таким образом, заявленные требования подлежат удовлетворению, в связи с чем ИФНС России № 3 надлежит обязать возвратить ККОВТОО «Союз художников России» излишне уплаченный (взысканный) земельный налог в размере 461 070 руб.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заинтересованное лицо.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167 - 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Ходатайство заинтересованного лица о рассмотрении дела в отсутствие представителя удовлетворить.

Обязать ИФНС России № 3 по г. Краснодару возвратить ККОВТОО «Союз художников России» из соответствующего бюджета 461 070 руб. излишне уплаченного земельного налога.

Взыскать с ИФНС России № 3 по г. Краснодару в пользу ККОВТОО «Союз художников России» 12 221 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в установленный законом срок.

Судья Р.А. Нигоев