Решение от 7 марта 2021 г. по делу № А56-99342/2020

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-99342/2020
07 марта 2021 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 11 февраля 2021 года.

Полный текст решения изготовлен 07 марта 2021 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:судьи Устинкина О.Е.,

при ведении протокола судебного заседания и аудиозаписи секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по иску:

истец: Общество с ограниченной ответственностью «Парус» (Россия 188669, п. Мурино, Ленинградская обл. Всеволожский р-н, улица Шувалова, дом 8, помещение 5-Н, ОГРН: 1104703002018);

ответчик: Инспекция Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области (Россия 188640, город Всеволожск, Ленинградская область, район Всеволожский, шоссе Колтушское дом 138а, ОГРН: 1044700571860);

об оспаривании,

при участии

- от истца: ФИО2 (по доверенности от 01.01.2021)

- от ответчика: ФИО3 (по доверенности от 11.01.2021)

ФИО4 (по доверенности от 11.01.2021)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Парус» обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области № 1251 от 15.06.2020 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение с учетом изменений внесенных решением Управления ФНС России по Ленинградской области №16-21-03/12003@ от 14.08.2020.

Заявитель в судебное заседание явился, заявленные требования поддержал.

Заинтересованное лицо возражало против удовлетворения исковых требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, выслушав явившихся лиц, оценив представленные доказательства, судом установлены следующие обстоятельства.

В Инспекцию 23.09.2019 заявителем представлен расчет по страховым взносам (далее - расчет, РСВ) за 12 месяцев 2018 года.

Инспекцией в соответствии с действующим законодательством была проведена камеральная налоговая проверка представленного расчета.

По результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки от 27.12.2019 № 4219, письменных возражений налогоплательщика и других материалов камеральной налоговой проверки Инспекцией принято решение от 07.02.2019 № 2 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

В соответствии с положениями пункта 6.1 статьи 101 НК РФ, по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля 24.03.2020 составлено дополнение к акту проверки № 3.

По результатам рассмотрения материалов проверки инспекцией вынесено решение от 15.06.2020 № 1251 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и установлено занижение страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет:

-на пенсионное страхование на сумму 610 931,35 рублей;

-на медицинское страхование на сумму 1 557 874,99 рублей;

-на обязательное социальное страхование на сумму 880 338,15 рублей, в соответствии с которым заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса, в виде штрафа в размере 152 457 руб. (с учетом обстоятельств смягчающих ответственность), также налогоплательщику доначислены страховые взносы в размере 3 049 144,49 руб., начислены пени в размере 953 389,15 руб.

Общество обжаловало данное решение в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Ленинградской области от 14.08.2020 № 16-21-03/12003@ от 14.08.2020 решение Инспекции от 15.06.2020 № 1251 отменено в части начисления пени в размере 256 202 руб., в остальной части решение Инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с указанным решением, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ предусмотрено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Основанием для доначисления налогоплательщику сумм страховых взносов послужили выводы об отсутствии у налогоплательщика права на применение пониженных тарифов страховых взносов, в связи с несоблюдением установленных критериев для их применения.

Так, Общество является плательщиком страховых взносов во внебюджетные фонды, в соответствии со статьей 346.12 Налогового кодекса РФ (далее по тексту НК РФ, Кодекс) с 01.01.2013 находится на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов».

В соответствии с общероссийским классификатором видов экономической деятельности организацией заявлен основной вид деятельности - Управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе (код по ОКВЭД - 68.32).

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ Общество исчисляло страховые взносы по пониженным тарифам: на обязательное пенсионное страхование в размере 20,0 процентов, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование - 0 процентов.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 НК РФ объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса для плательщиков страховых взносов - организаций, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых являются виды деятельности, поименованные в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса, в частности, деятельность в производственной и социальных областях, в течение 2017 - 2018 годов применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование - в размере 20,0 %, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0 %, на обязательное медицинское страхование - 0 %.

Указанные в настоящем подпункте тарифы страховых взносов распространяются на плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, указанных в подпункте 5 пункта 1 настоящей статьи, если их доходы за налоговый период не превышают 79 млн. рублей.

В соответствии с пунктом 6 статьи 427 Кодекса соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный подпунктом 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70 % в общем объеме доходов. Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 настоящего Кодекса.

Пунктом 6 статьи 427 Кодекса предусмотрено, что в случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода основной вид экономической деятельности организации не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, а также, если организация превысила за налоговый период вышеупомянутое ограничение по доходам, такая организация лишается права применять установленные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке.

Следовательно, пониженные тарифы страховых взносов, установленные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса, применяются упомянутыми плательщиками страховых взносов при соблюдении указанных критериев.

В случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в подпункте 5 пункта 1 настоящей статьи, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, а также если организация или индивидуальный предприниматель превысили за налоговый период ограничение по доходам, указанное в абзаце втором подпункта 3 пункта 2 настоящей статьи, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишается права применять установленные подпунктом 3 пункта 2 настоящей статьи тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке.

В силу пункта 1 статьи 346.11 НК РФ УСН применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, уплачивающие налог в связи с применением УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

На основании статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Как установлено в ходе камеральной налоговой проверки, налоговым органом проведен анализ банковских выписок движения денежных средств, имеющихся на счетах ООО «Парус», и установлено превышение 79 млн. руб., установленныхподпунктом 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса, сумм дохода за налоговый период2018 года, в связи с чем сделан вывод о неправомерном применении обществомпониженного тарифа по страховым взносам за 2018 год.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля, установлено, что общий доход ООО «Парус» за налоговый период 2018 года составил 156 167 млн. руб., из них:

- сумма доходов от основного вида деятельности составляет 57 986 млн. руб.;

- сумма коммунальных платежей и прочих доходов составила 90 743 млн. руб.

Расхождения в арифметическом расчете у налогоплательщика и налогового органа отсутствуют.

В заявлении Общество указывает, что положения п. 6 ст. 427 НК РФ содержат отсылку только на положения п. 1 и пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 Кодекса, что по мнению налогоплательщика разрешает ему не учитывать коммунальные платежи в качестве дохода для целей применения пониженных тарифов страховых взносов.

Между тем, данные утверждения налогоплательщика ошибочны и основаны на неверном толковании норм налогового законодательства.

Так, из положений ни. 3 п. 2 и п. 6 ст. 427 НК РФ для применения пониженного тарифа по страховым взносам необходимо одновременное соблюдение двух условий: объем доходов за налоговый период не должен превышать 79 млн. руб. и доля доходов в связи с осуществлением основного вида деятельности должна составлять не менее 70 % в общем объеме доходов.

В соответствии с пунктом 6 статьи 427 Кодекса общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения в составе доходов учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ.

Таким образом, сумма платы за коммунальные услуги, поступающая на счета в банках и (или) в кассу управляющей организации от потребителей коммунальных услуг, на основании пункта 1 статьи 346.15 НК РФ, учитывается в составе доходов управляющей организации, полученных от реализации товаров (работ, услуг).

Учитывая изложенное, сумма платы за коммунальные услуги, поступающая на счета в банках и (или) в кассу управляющей организации от потребителей коммунальных услуг, включается в общий объем доходов в целях применения пониженных тарифов страховых взносов в 2018 году.

Кроме того, доля доходов в связи с осуществлением основного вида деятельности составляет менее 70 % в общем объеме доходов:

57 986 млн. руб./ 156 169 млн. руб.* 100 % = 37%.

Таким образом, общество в 2018 году утратило право на применение пониженных тарифов страховых взносов, поскольку им не выполнена два условия для применения пониженного тарифа: доход, определяемый в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса превысил 79 млн. руб. и обществом не выполнены условия по соблюдению доли доходов в связи с осуществлением основного вида деятельности (не менее 70 %) в общем объеме доходов.

То обстоятельство, что законодатель в 2018 освободил от налогообложения по УСН доходы в виде полученных коммунальных платежей, не означает, что налогоплательщик получил право не учитывать указанные доходы в целях определения соблюдения условий, необходимых для применения пониженных тарифов по страховым взносам.

С учетом изложенного, предложенное налогоплательщиком толкование норм налогового законодательства не соответствует действующему законодательству.

Доводы заявителя о том, что сумма коммунальных платежей и прочих доходов в размере 90 743 млн. руб. не учитываются в составе доходов управляющей организации и не должны включаться в общий объем доходов в целях применения пониженных тарифов страховых взносов не могут быть приняты судом ввиду следующего:

В ходе камеральной проверки Инспекцией установлено, что Обществом заключены договоры с ресурсоснабжающими организациями предметом которых являлось предоставление населению коммунальных услуг: водоснабжения и водоотведения, предоставление услуг по подаче электрической и тепловой энергии.

В соответствии с условиями этих договоров Общество, выступая исполнителем, приобретало коммунальные ресурсы в целях предоставления их собственникам жилых помещений.

В силу статьи 162 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее -ЖК РФ) по договору управления МКД одна сторона (управляющая организация) по заданию другой стороны (собственников помещений в МКД, органов управления товарищества собственников жилья либо органов управления жилищного кооператива или органов управления иного специализированного потребительского кооператива) в течение согласованного срока за плату обязуется оказывать услуги и выполнять работы по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества в таком доме, предоставлять коммунальные услуги собственникам помещений в таком доме и пользующимся помещениями в этом доме лицам, осуществлять иную направленную на достижение целей управления МКД деятельность.

Таким образом, для управляющей организации законом определена обязанность предоставления коммунальных услуг в дополнение к деятельности по содержанию и ремонту общего имущества.

Согласно абзацу десятому пункта 2 Правил предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в МКД и жилых домов, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.2011 N 354 «О предоставлении коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов» (далее - Правила N 354), коммунальные услуги представляют собой осуществление деятельности исполнителя по подаче потребителям любого коммунального ресурса в отдельности или 2 и более из них в любом сочетании с целью обеспечения благоприятных и безопасных условий использования жилых, нежилых помещений, общего имущества в МКД, а также земельных участков и расположенных на них жилых домов (домовладений).

В пункте 8 Правил N 354 указано, что исполнителем коммунальных услуг может выступать лицо из числа лиц, указанных в пунктах 9 и 10 этих Правил.

Условия предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в МКД в зависимости от выбранного способа управления МКД могут определяться: а) в договоре управления МКД, заключаемом собственниками помещений в МКД или органом управления товарищества собственников жилья, жилищного, жилищно-строительного или иного специализированного потребительского кооператива с управляющей организацией, выбранной в установленном жилищным законодательством Российской Федерации порядке для управления МКД; б) в договоре о предоставлении коммунальных услуг, заключаемом с товариществом или кооперативом с собственниками жилых помещений в МКД, в котором создано товарищество или кооператив; в) в договорах холодного водоснабжения, горячего водоснабжения, водоотведения, электроснабжения, газоснабжения, отопления, заключаемых собственниками жилых помещений в МКД с соответствующей ресурсоснабжающей организацией (пункт 9 Правил N 354).

Предоставление коммунальных услуг обеспечивается управляющей организацией, товариществом или кооперативом либо организацией, указанной в подпункте «б» пункта 10 Правил №354, посредством заключения с ресурсоснабжающими организациями договоров о приобретении коммунальных ресурсов в целях использования таких ресурсов при предоставлении коммунальных услуг потребителям (пункт 13 этих Правил).

Управляющая организация приступает к предоставлению коммунальных услуг потребителям в МКД с даты, указанной в решении общего собрания собственников помещений в МКД о выборе управляющей организации, или с даты заключения договора управления МКД (пункт 14 Правил N 354).

На основании изложенного, а также с учетом условий представленных договоров, Общество, выполняя функции управляющей организации, не осуществляло посреднической деятельности, его правовое положение в части предоставления собственникам помещений коммунальных услуг, услуг по техническому обслуживанию и содержанию общего имущества соответствует правовому положению исполнителя коммунальных услуг, в связи с чем, исходя из договорных обязательств, доходы, полученные Обществом от деятельности по оказанию услуг населению по содержанию и ремонту жилых помещений, а также оплата коммунальных услуг являются доходами от реализации коммунальных услуг собственникам жилья.

Данный вывод соответствуюет правовой позиции, изложенной в Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 14.03.2016 N 301-КГ16-736, от 28.06.2018 N 304-КГ18-8109.

То обстоятельство, что указанные коммунальные платежи с 01.01.2018 не учитываются в составе доходов для целей исчисления налога по упрощенной системе налогообложения не означает, что коммунальные платежи не должны учитываться в составе доходов для целей определения условий применения пониженных тарифов по страховым взносам.

Приведенная Обществом судебная практика не имеет отношения к рассматриваемой в настоящем деле ситуации, поскольку касается деятельности ТСЖ, имеющий иной правовой статус, отличный от Общества с ограниченной ответственностью. Кроме того, приведенная судебная практика касается вопроса связанного с определением дохода для целей исчисления УСН, но не применения пониженного тарифа по страховым взносам.

Приведенные ссылки налогоплательщика на судебную практику несостоятельны, поскольку в данных делах рассмотрены отличные от настоящего дела обстоятельства.

Суд также отмечает, что инспекцией при вынесении решения учтены обстоятельства, смягчающие налоговую ответственность, в связи с чем, на основании пункта 3 статьи 114 НК РФ штрафные санкции уменьшены в 4 раза.

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В силу вышеизложенного суд, не находит оснований для удовлетворения требований заявителя.

Руководствуясь статьями 198, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

решил:

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «Парус» о признании незаконным решение Инспекции ФНС России по Всеволожскому району Ленинградской области №1251 от 15.06.2020 с учетом изменений внесенных решением Управления ФНС России по Ленинградской области №16-21-03/12003@ от 14.08.2020, отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Устинкина О.Е.