Решение от 11 апреля 2022 г. по делу № А50-15860/2021

Арбитражный суд Пермского края

Екатерининская, дом 177, Пермь, 614068, www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

город Пермь

11.04.2022 года Дело № А50-15860/21

Резолютивная часть решения объявлена 04.04.2022 года.

Полный текст решения изготовлен 11.04.2022 года.


Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Новицкого Д.И., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Черемных Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Агрострой» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании задолженности безнадежной к взысканию,

в заседании приняли участие представители:

от заявителя – ФИО1, по доверенности, предъявлены паспорт, диплом;

от налоговых органов – ФИО2 (МИФНС № 19), ФИО3 (МИФНС № 21), по доверенности


У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «Агрострой» (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Пермскому краю (далее – налоговый орган) о признании задолженности, недоимки по НДС в размере 4 225 663 руб., пени по НДС, штрафы в размере 433 365,50 руб. безнадежными к взысканию, обязании налогового органа к списанию задолженности.

Определением суда от 16.08.2021 заявление принято к производству.

Определением суда от 04.03.2022 к участию в деле в качестве соответчика привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>).

В обоснование заявленных требований общество полагает, что спорная задолженность подлежит списанию на основании п 4.3 п.1 статьи 59 НК РФ, в связи с принятием судом акта о возвращении заявления о признании должника банкротом или прекращении производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве; ссылается на истечение сроков взыскания задолженности.

МИФНС № 19 и МИФНС № 21 в представленных письменных отзывах просят отказать в удовлетворении заявленных требований, поскольку налоговым органом своевременно были приняты все меры по взысканию имеющейся задолженности.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал требования, изложенные в заявлении с учетом уточнения (принятого судом в порядке статьи 49 АПК РФ), представители налоговых органов просили в удовлетворении требований отказать.

Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав объяснения представителей заявителя и налогового органа, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, по итогам проведения выездной налоговой проверки ООО «Агрострой» по вопросам соблюдения правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 23.05.2012 по 31.12.2014 вынесено решение о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.12.2015 N 10-41/029З4дсп (вступило в законную силу 12.02.2016).

В соответствии со ст. 69, 70 HK РФ заявителю направлено требование № 63 от 16.02.2016.

Поскольку соответствующая сумма налога в установленный в требовании срок не была уплачена налоговым органом в соответствии со статьей 46 НК РФ принято решение о взыскании налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах на счетах в банках от 04.03.2016 № 597.

Как указано налоговым органом, в связи с отсутствием денежных средств на счетах должника, им приняты меры, предусмотренные статье 47 HK РФ, для взыскания задолженности за счет иного имущества (решение о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика № 314 от 14.03.2016)

Налоговым органом в службу судебных приставов направлено постановление № 311 от 14.03.2016 о взыскании налога за счет имущества заявителя.

Службой судебных приставов вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства, которое окончено 30.03.2018 (после повторного предъявления исполнительного документа – 10.04.2019).

Арбитражным судом Пермского края в отношении заявителя дважды возбуждались дела о банкротстве (А50-38740/2017 и А50-13905/2020), которые прекращены в связи с отсутствием средств для возмещения судебных расходов для проведения процедур.


Полагая, что возможность взыскания указанной задолженности утрачена, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах.

Пунктом 2 статьи 32 НК РФ установлено, что наряду с обязанностями, предусмотренными пунктом 1 этой статьи, налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные Кодексом и иными федеральными законами. При этом должностные лица налоговых органов, в частности обязаны действовать в строгом соответствии с Кодексом и иными федеральными законами (подпункт 1 статьи 33 НК РФ).

В силу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, содержащейся в пункте 2 мотивировочной части Определения от 07.11.2008 N 1049-О-О, специфика юридической природы налоговых отношений, имеющих публично-правовой характер, и обусловленная Конституцией Российской Федерации обязанность государства по обеспечению равного налогового бремени и защиты прав, свобод и законных интересов граждан и организаций как налогоплательщиков, определяют применение, главным образом, императивного метода налогового правового регулирования и, соответственно, связанность свободы усмотрения субъектов налогового права, в том числе налоговых органов, наличием прямых нормативно-правовых предписаний налогового законодательства.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статями 3, 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

На основании подпунктов 1, 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны: уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 Кодекса).

Подпунктами 1, 5 пункта 3 статьи 44 НК РФ закреплено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в частности, с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком, плательщиком сбора и (или) участником консолидированной группы налогоплательщиков в случаях, предусмотренных Кодексом, с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Как определено пунктом 1 статьи 58 НК РФ, уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки (пункт 2 статьи 58 НК РФ).

Конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии с настоящей статьей применительно к каждому налогу (пункт 5 статьи 58 НК РФ). Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается НК РФ.

В качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов предусмотрено начисление пени (пункт 1 статьи 72, статья 75 НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пунктом 1 с учетом пунктов 9, 10 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога, пени, штрафов в установленный срок обязанность по их уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, пени, штрафов но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога, пени, штрафа. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Положениями статей 46, 47 НК РФ нормативно регламентируется процедура и сроки принудительного бесспорного (внесудебного) взыскания налоговым органом недоимки, задолженности по пеням и штрафам за счет денежных средств на счетах налогоплательщика-организации и индивидуального предпринимателя в банках и имущества этих категорий налогоплательщиков.

Исходя из пункта 1 статьи 69 НК РФ, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2 статьи 69 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 этой статьи. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (пункт 2 статьи 70 НК РФ).

Как закреплено пунктом 1 статьи 59 НК РФ, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях:

1) ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации;

2) признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества должника;

3) смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, - по всем налогам и сборам, а в части налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и статье 15 НК РФ, - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, в том числе в случае перехода наследства в собственность Российской Федерации;

4) принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам;

4.1) вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам, размер которых не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет;

4.2) снятия с учета в налоговом органе иностранной организации в соответствии с пунктом 5.5 статьи 84 настоящего Кодекса;

4.3) принятия судом акта о возвращении заявления о признании должника банкротом или прекращении производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве;

5) в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно правовой позиции, отраженной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.05.2010 N 17832/09, в пункте 2 статьи 45 и пункте 3 статьи 46 НК РФ представлен исчерпывающий перечень случаев для обращения налогового органа в суд; нарушение порядка внесудебного взыскания налогов, предусмотренного статьями 46 и 47 НК РФ, исключает возможность удовлетворения требования о взыскании налога в судебном порядке, иное приводит к нарушению равновесию интересов участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 18.03.2008 N 13084/07, регламентация сроков взыскания налогов, равно как и сроков проведения проверок, направлена на достижение равновесия интересов участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Согласно материалам дела, в отношении спорной задолженности налоговым органом выставлено требование, вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств, решение о взыскании за счет имущества и соответствующее постановление о взыскании за счет имущества.

В соответствии с представленными налоговыми органами пояснениями и документами, исполнительное производство по указанной заложенности окончено 2019 г.

Согласно информации, представленной Отделом ССП по исполнению особых исполнительных производств, розыску должников и их имущества, на исполнении отдела находилось исполнительное производство в отношении общества "Агрострой", которое окончено 10 04.2019 (л.д. 57-64).

Обязанности контрольного органа по принудительному взысканию не ограничиваются одним лишь направлением исполнительного документа судебному приставу-исполнителю.

После возвращения исполнительного документа в связи с окончанием исполнительного производства за невозможностью исполнения взыскатель (контрольный орган) в силу части 4 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" должен повторно предъявить исполнительный документ к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 Федерального закона, то есть в течение шести месяцев со дня возврата (часть 6.1 статьи 21, статья 22 Федерального закона "Об исполнительном производстве").

Доказательств нахождения исполнительных документов на исполнении судебного пристава или повторного предъявления его ко взысканию налоговым органом не представлено. Иного из материалов дела не следует.

При этом из материалов дела и пояснений налогового органа следует, что денежные средства в уплату спорной задолженности по данным постановлениям в бюджет не поступали.

Таким образом, налоговым органом утрачена возможность взыскания задолженности общества «Агрострой» по налогу на добавленную стоимость в размере 4 225 317 руб., соответствующим пени начисленным на указанную недоимку, штрафу в размере 421 298 руб.; по транспортному налогу в размере 346 руб., соответствующим пени начисленным на указанную недоимку, штрафу в размере 34,5 руб.; пени по налогу на доходы физических лиц 6882, 68 руб., штрафу по налогу на доходы физических лиц 12033 руб.

Доводы налоговых органов судом рассмотрены, оценены и признаны не имеющими правового значения для иных, помимо изложенных выше, выводов суда.

Поскольку налоговый орган утратил возможность взыскания спорных сумм задолженности, то в силу ст. 59 НК РФ заявленные требования следует удовлетворить, соответствующую задолженность признать безнадежной ко взысканию, а обязанность по уплате пени прекращенной.

В силу статьи 112 АПК РФ при вынесении решения подлежат распределению судебные расходы.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л:

Требования общества с ограниченной ответственностью «Агрострой» (ОГРН <***>, ИНН <***>) удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию задолженность общества с ограниченной ответственностью «Агрострой» (ОГРН <***>, ИНН <***>) по налогу на добавленную стоимость в размере 4 225 317 руб., соответствующим пени начисленным на указанную недоимку, штрафу в размере 421 298 руб.; по транспортному налогу в размере 346 руб., соответствующим пени начисленным на указанную недоимку, штрафу в размере 34,5 руб.; пени по налогу на доходы физических лиц 6882, 68 руб., штрафу по налогу на доходы физических лиц 12033 руб.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 21 по Пермскому краю (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем списания данной задолженности (выдачи справки о состоянии расчетов, не содержащей сведений о данной задолженности).

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Пермскому краю (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Агрострой» (ОГРН <***>, ИНН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в размере 6 000 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.


Судья Д.И. Новицкий