Решение от 13 февраля 2018 г. по делу № А57-24857/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А57-24857/2017
13 февраля 2018 года
город Саратов


Резолютивная часть решения оглашена 12 февраля 2018 года

Полный текст решения изготовлен 13 февраля 2018 года

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Михайловой А.И., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

ознакомившись с заявлением АО «НК Саратовнефтегеофизика», г. Саратов

заинтересованные лица:

ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова, г. Саратов,

Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области

о признании незаконным решения


при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2, действующая на основании доверенности №1 от 09.01.2018 года, обозревался паспорт; ФИО3, действующая на основании доверенности №2 от 09.01.2018 года, обозревался паспорт,

от ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова – ФИО4, действующий на основании доверенности от 17.11.2016 года №04-09/014984, обозревалось удостоверение,

от УФНС России по Саратовской области – ФИО4, действующий на основании доверенности от 01.07.2016 года №05-17/72, обозревалось удостоверение; ФИО5, действующая на основании доверенности от 14.12.2017 года № 05-19/87, обозревалось удостоверение; ФИО6, действующий на основании доверенности от 14.09.2015 года №05-17/48, обозревалось удостоверение; ФИО7, действующий на основании доверенности от 10.01.2018 года № 05-13/1, обозревалось удостоверение,


У С Т А Н О В И Л:


В Арбитражный суд Саратовской области обратилось АО «НК Саратовнефтегеофизика» с заявлением о признании незаконными решения ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова №26940 от 31.07.2017 г. и требования ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова №1658 по состоянию на 10.10.2017 г.

Представители заявителя в судебном заседании поддержали заявленные требования в полном объеме.

Представители ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова и УФНС России по Саратовской области возражали против удовлетворения заявленных требований в полном объеме.

Как следует из материалов дела, Инспекцией в соответствии со ст. 88 НК РФ, в период с 27.02.2017 по 29.05.2017 проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее по тексту – НДПИ) за январь 2017 г., представленной в Инспекцию 27.02.2017.

Результаты проверки оформлены актом налоговой проверки от 13.06.2017 № 36938, который с извещением от 13.06.2017 № 11831 о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки вручен 16.06.2017 представителю общества по доверенности от 09.06.2017 № 33 ФИО3, о чем свидетельствует ее подпись на извещении и акте.

Налогоплательщиком в Инспекцию 28.06.2017 представлены письменные возражения на акт камеральной налоговой проверки от 13.06.2017 № 36938.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и возражений Инспекцией принято решение №26940 от 31.07.2017 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым Инспекцией доначислен НДПИ в сумме 444899 руб., пени в сумме 18611,61 руб., и штрафы в сумме 88979,80 руб.

АО «НК Саратовнефтегеофизика», не согласившись с решением Инспекции, обратилось в УФНС России по Саратовской области с апелляционной жалобой. Решением УФНС России по Саратовской области от 05.10.2017 апелляционная жалоба общества на решение от 31.07.2017 №26940 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» оставлена без удовлетворения.

На основании вышеизложенного, АО «НК Саратовнефтегеофизика» обратилось в Арбитражный суд с настоящим заявлением.

В обосновании заявления общество указывает, что в силу прямого указания НК РФ (п.п.9 п.2 ст.342 НК РФ) ставка НДПИ уменьшается на величину показателя Дм, характеризующего особенности добычи нефти, поэтому выводы Инспекции в оспариваемом решении о том, что ставка налога на добычу полезных ископаемых по Остролукскому месторождению за январь 2017 года определена по формуле ((919х8,7365)-(-306), установленной п.п.9 п.2 ст.342 НК РФ, являются необоснованными.

По мнению налогоплательщика, согласно правилу вычитания отрицательных чисел, если из числа (a) вычесть отрицательное число (b), то уменьшаемое (а) увеличится на число (b), что противоречит прямому указанию НК РФ (п.п.9 п.2 ст.342 НК РФ) об уменьшении ставки НДПИ на величину показателя Дм.

Указания на обратное данная норма не содержит. Поэтому ссылки налогового органа в оспариваемом решении на то, что при произведенном расчете ставки соблюдено необходимое условие, а именно, значение произведения (919хКц) уменьшено на значение показателя Дм (-306) ((919х8,7365)-(-306) являются необоснованными.

Суд, рассмотрев указанные доводы общества, приходит к выводу, что они противоречат нормам действующего законодательства и не могут служить основанием для удовлетворения заявленных требований, по следующим основаниям:

АО «НК Саратовнефтегеофизика» по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) 27.02.2017 в налоговый орган представлена налоговая декларация по НДПИ за январь 2017 года, в которой сумма налога, исчисленная к уплате составила 21 695 419.00 руб., в том числе по нефти: по лицензии СРТ №13885 НЭ (Остролукское месторождение) - 11 673 280,00 руб.

Согласно п.п. 9 п. 2 ст. 342 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке: 919 рублей (на период с 1 января 2017 года) за 1 тонну добытой нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть ().

Полученное произведение уменьшается на величину показателя , характеризующего особенности добычи нефти. Величина показателя определяется в порядке, установленном статьей 342.5 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 342.5 НК РФ (в редакции Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ) с 1 января 2017 года показатель, характеризующий особенности добычи нефти (), рассчитывается по следующей формуле:

Дм = Кндпи x Кц x (1 - Кв x Кз x Кд x Кдв x Ккан) - Кк,

где Кндпи с 1 января 2016 года равно 559;

Кк (введен Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ с 01.01.2017) устанавливается равным 306 на период с 1 января по 31 декабря 2017 года включительно;

в данном случае коэффициенты Кв, Кз, Кд, Кдв и Ккан равны 1, а значение показателя Дм будет равно отрицательному (минусовому) значению показателя Кк.

Показатель Дм определен в порядке, установленном ст.342.5 НК РФ, по правилам арифметического расчета.

Таким образом, в ходе камеральной проверки произведен расчет показателя Дм, согласно установленному порядку, который составил за январь 2017 года минус 306 (-306): Дм = 559?8.7365?(1-1?1?1?1?1)-306.

При данных обстоятельствах, ставка налога, определенная по установленной п.п. 9 п. 2 ст. 342 НК РФ формуле, составила 8334,8435 руб. за тонну нефти (919*8,7365)-(-306).

Иной порядок определения ставки налога и показателя (Дм), участвующего при ее определении, Налоговым кодексом не предусмотрен.

Статья 342.5 НК РФ не содержит условий, отклоняющих применение отрицательного значения показателя Дм или применение нулевого показателя в случае получения его отрицательного значения.

При произведенном расчете ставки соблюдено необходимое условие, а именно, значение произведения (919*Кц) уменьшено на значение показателя Дм (-306) ((919*8,7365) – (-306)).

Доводы налогоплательщика о том, что показатель Дм не может иметь отрицательного значения, являются необоснованными.

Налоговое законодательство (включая ст.ст. 342 и 342.5 НК РФ) не содержит ограничений применения отрицательного значения показателя Дм или указание на применение нулевого значения, в случае получения его отрицательного значения.

Необходимо отметить, что при введении вычитаемого коэффициента Кк (с 1 января 2017 года Федеральным законом от 30.11.2016 №401-ФЗ) в формулу расчета показателя Дм законодатель предусмотрел изменение порядка определения особенностей добычи нефти, в результате чего ставка НДПИ при добыче нефти в 2017 году увеличится на 306 рублей за тонну.

Данные выводы следуют из пояснительной записки к Федеральному закону от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», а также заключения Комитета Государственной думы по бюджету и налогам к указанному законопроекту (проект Федерального закона №11078-7).

Аналогичный подход изложен в пояснительной записке на проект Федерального закона №15455-7 «О Федеральном бюджете на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов» и заключении Комитета Государственной думы по бюджету и налогам к указанному законопроекту.

На основании п.п. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 34.2 НК РФ Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Следовательно, органом, уполномоченным давать разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, является только Министерство финансов Российской Федерации, экспертные учреждения не наделены указанным правом.

ФНС России в порядке указанных норм направлен запрос от 14.12.2017 №СД-4-3/25425 в Минфин России о предоставлении разъяснений о правомерности применения отрицательного показателя Дм, в связи с введением показателя Кк, при расчете ставки по НДПИ.

Минфин России письмом от 29.12.2017 №03-06-05-01/89037 в целях единообразного применения всеми налогоплательщиками НДПИ даны разъяснения: учитывая что предусмотренное п.п. 9 п. 2 ст. 342 НК РФ уменьшение произведения ставки НДПИ коэффициента Кц, производится путем вычитания, то с учетом общих правил математики отрицательное значение показателя Дм принимает положительное значение, увеличивающее установленную п.п. 9 п. 2 ст. 342 НК РФ ставку НДПИ.

Таким образом, является правомерным увеличение ставки НДПИ на величину отрицательного показателя Дм, в случае когда Кв, Кз, Кд, Кдв и Ккан в формуле его расчета равны 1.

Данный подход был заложен при разработке Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», которым с 1 января 2017 года в формулу расчета показателя Дм добавлен показатель Кк, предусматривающий увеличение ставки НДПИ.

На основании изложенного, как верно указано в оспариваемом решении, показатель Дм определен обоснованно в порядке, установленном ст. 342.5 НК РФ, по правилам арифметического расчета.

Ссылка Налогоплательщика на Приказ ФНС России от 14.05.2015 №ММВ-7-3/197@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых в электронной форме», является несостоятельным, поскольку он содержит требования лишь к порядку заполнения декларации, а не к порядку исчисления НДПИ.

В данном приказе также не содержится положений, запрещающих применение отрицательного значения показателя Дм или применение нулевого показателя в случае получения его отрицательного значения.

Кроме того, в общих требованиях к порядку заполнения Декларации, утвержденных приказом ФНС России от 14.05.2015 №ММВ-7-3/197@, указано, что заполнение полей Декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа. Для отрицательных чисел указывается знак "-" ("минус") в первом знакоместе слева.

Таким образом, предполагается наличие отрицательных значений показателей налоговой декларации по НДПИ, в том числе и показателя Дм.

В соответствии со ст.343 Кодекса, сумма налога по добытому углеводородному сырью исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы. Налоговая база, согласно представленным документам по добыче за январь 2017, составила 1453,918 тонн.

Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определенная с учетом требований НК РФ, составила за январь 2017 года: 12 118 179 руб. (8334.8435 ? 1453,918 т.).

К представленному заявителем научному заключению Центра экспертиз и научных исследований финансового права ФГБОУ ВО «Саратовская государственная юридическая академия» от 27.11.2017 суд относится критически, поскольку данный документ является мнением определенного круга лиц, не подтвержденным конкретными доказательствами.

Из вышеизложенного следует, что в нарушение п.1 ст.342.5, п.п.9 п.2 ст.342 и ст.343 НК РФ АО «НК Саратовнефтегеофизика» по лицензии СРТ №13885 НЭ (Остролукское месторождение) занижен налог по нефти за январь 2017 года в сумме 444 899,00 рублей (12 118179.00 руб. - 11 673 280,00 руб.).

При указанных обстоятельствах заявленные требования общества являются необоснованными и не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд


Р Е Ш И Л :


В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную, кассационную инстанции в порядке и в сроки, предусмотренные статьями 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации через Арбитражный суд Саратовской области.

Полный текст решения будет изготовлен в течение пяти дней с момента оглашения резолютивной части решения и направлен сторонам по делу в порядке статьи 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.



Судья Арбитражного суда

Саратовской области А.И. Михайлова