Решение от 3 мая 2024 г. по делу № А45-32606/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Новосибирск Дело № А45-32606/2023

Резолютивная часть решения объявлена 18 апреля 2024 года

Решение в полном объеме изготовлено 3 мая 2024 года

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Нахимович Е.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ивановой А.И., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Сибспецстроймонтаж" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), г. Новосибирск к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), г. Новосибирск, третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 18 по Новосибирской области о признании недействительным решения от 04.08.2023 №6,

при участии представителей:

заявителя: не явился, уведомлен,

заинтересованного лица: ФИО1, доверенность № 11 от 26.12.2023, удостоверение, диплом,

третьего лица: не явился, уведомлен,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Сибспецстроймонтаж» (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения от 04.08.2023 №6, заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области (далее по тексту - налоговый орган, МИФНС №17 по НСО).

К участию в деле, в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 18 по Новосибирской области (далее - МИФНС №18 по НСО).

В обоснование требований Общество ссылается на нарушение налоговым органом условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, в связи с чем, оспариваемое решение подлежит признанию недействительным.

МИФНС №17 по НСО считает, что решение № 6 принято без нарушения налогового законодательства, следовательно, отсутствуют нарушения прав и законных интересов заявителя. Подробнее доводы изложены в отзыве.

МИФНС №18 по НСО в своем отзыве указывает следующее.

Из положений ст. 101 НК РФ, позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 20.04.2017 N 790-О, п. 38 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", следует, что сроки проведения выездной налоговой проверки и принятия решения по итогам ее проведения не являются пресекательными, то есть дополнительные мероприятия налогового контроля могут быть направлены только на сбор дополнительных доказательств, касающихся выявленных в ходе проверки правонарушений, но не на выявление новых правонарушений.

При указанных обстоятельствах утверждение налогоплательщика о нарушении налоговым органом существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, является несостоятельным и противоречащим фактическим обстоятельствам.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

ООО «Сибспецстроймонтаж» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 22 по Новосибирской области.

Межрайонной ИФНС России № 18 по Новосибирской области проведена выездная налоговая проверка в отношении налогоплательщика, вынесено решение № 4182 от 18.11.2021.

Согласно решению № 4182 от 18.11.2021 о привлечении к налоговой ответственности, сумма доначислений составила: по налогу на добавленную стоимость в размере 7 926 377,00 руб., налогу на прибыль организаций в размере 1 675 716,00 руб., пени в размере 4 975 597,00 руб., штрафу в размере 418 558,00 руб.

После проведения выездной налоговой проверки, не согласившись с решением налогового органа, ООО «Сибспецстроймонтаж» обратилось в УФНС России по Новосибирской области с апелляционной жалобой. Решением УФНС России по Новосибирской области от 28.02.2022 № 1 апелляционная жалоба на решение от 18.11.2021 № 4182 оставлена без удовлетворения.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, налогоплательщику направлено требование об уплате задолженности № 5967 по состоянию 11.03.2022 со сроком добровольной уплаты до 08.04.2022.

Не согласившись с решением налогового органа, ООО «Сибспецстроймонтаж» обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением о признании недействительным решения № 4182 от 18.11.2021.

08.04.2022 Арбитражным судом Новосибирской области вынесено определение о принятии обеспечительных мер в виде приостановки действия решения № 4182 от 18.11.2021, до вступления в законную силу судебного акта по делу№ А45-9161/2022.

17.11.2022 Арбитражным судом Новосибирской области принято решение по делу № А45-9161/2022 об отказе в удовлетворении исковых требований.

16.02.2023 Седьмым арбитражным апелляционным судом вынесено постановление по делу № 07АП-278/2023 об оставлении решения суда первой инстанции без изменения, апелляционной жалобы Общества без удовлетворения.

В соответствии со ст. 69, 70 НК РФ, в адрес Общества направлено требование № 402 по состоянию на 27.04.2023 со сроком добровольной уплаты - до 05.06.2023.

04.08.2023 Инспекцией принято решение № 6 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.

Указанные обстоятельства явились основанием для обращения Общества в суд с настоящим заявлением по мотивам, указанным выше, изложенным в заявлении, дополнительных пояснениях и озвученных в ходе судебного разбирательства.

После обращения с настоящим заявлением в суд, заявитель обратился с жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Новосибирской области от 25.01.2024г. в удовлетворении жалобы отказано.

Суд, рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ для признания решения налогового органа незаконным необходимо установить наличие двух обстоятельств: несоответствие такого решения (действий, бездействия) действующему законодательству и нарушение принятым решением (действиями, бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд по результатам оценки совокупности представленных в дело доказательств не установил основания для признания оспариваемого решения недействительным. При этом исходит из следующего.

ООО «СИБСПЕЦСТРОЙМОНТАЖ» ИНН: <***>, КПП: 540601001, ОГРН: <***> зарегистрировано по адресу: 630007, Россия, <...>, помещ. 1/1. Состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 22 по Новосибирской области.

Заявитель указывает, что Межрайонной ИФНС России № 18 по Новосибирской области в ходе оформления результата проведения налоговой проверки нарушен процессуальный срок, предусмотренный ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) на принятие решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.11.2021 № 4182 (далее - Решение № 4182) и на взыскание.

Изучив доводы Заявителя, а также представленные налоговым органом документы, установлено следующее.

Пунктом 7 ст. 101 НК РФ установлено, что по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При этом НК РФ различает срок для вынесения решения (рассмотрения материалов проверки) и срок вступления в силу решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В силу п. 9 ст. 101 НК РФ решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

В случае обжалования решения налогового органа о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе (п. 1 ст. 101.2 НК РФ).

Статьей 101.3 НК РФ установлено, что решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

Из материалов дела следует, что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «СССМ» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов за период с 01.01.2016 по 31.12.2018 и страховых сборов за период с 01.01.2017 по 31.12.2018. по результатам которой принято Решение №4182.

Решением № 4182 Общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 418 558 руб. за умышленную неуплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и налога на прибыль организаций. Этим же решением налогоплательщику предложено уплатить налог на прибыль организаций в сумме 1 675 716,00 руб., НДС в сумме 7 926 377,00 руб. и пени за несвоевременную уплату указанных налогов в общей сумме 4 975 597,00 рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 101.2 НК РФ Решение № 4182 вступило в законную силу 28.02.2022.

На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном ст. 69 НК РФ порядке требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

В соответствии с п. 2 ст. 70 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Как следует из материалов дела, Инспекцией в порядке ст. 70 НК РФ в течение 20 дней с даты вступления в силу Решения № 4182, принятого по результатам налоговой проверки, налогоплательщику направлено требование № 5967 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 11.03.2022 на сумму 14 996 248,00 руб. со сроком исполнения до 08.04.2022 (далее - Требование № 5967).

Требование № 5967, направленное в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС), получено Заявителем 16.03.2022, что подтверждается квитанцией о приеме, однако в установленный срок налогоплательщиком не исполнено.

В дальнейшем, налогоплательщик обратился в арбитражный суд о признании незаконным и отмене Решения № 4182 (дело № А45-9161/2022).

Определением Арбитражного суда Новосибирской области от 08.04.2022 по делу № А45-9161/2022 приостановлено действие Решения № 4182.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 24.11.2022 по делу № А45-9161/2022 отменены обеспечительные меры.

Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 22.02.2023 по делу № А45-9161/2022 решение Арбитражного суда Новосибирской области от 24.11.2022 оставлено без изменения, апелляционная жалоба ООО «СССМ» - без удовлетворения.

Постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 24.05.2023 по делу № А45-9161/2022 решение Арбитражного суда Новосибирской области от 24.11.2022 и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 22.02.2023 оставлены без изменения, кассационная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

На основании постановления Седьмого арбитражного апелляционного суда от 22.02.2023 по делу № А45-9161/2022 Инспекцией в совокупное обязательство ЕНС Заявителя включена задолженность, возникшая по результатам выездной налоговой проверки по Решению № 4182.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее -Закон № 263-ФЗ) внесены изменения, в соответствии с которыми с 01.01.2023 на всей территории Российской Федерации внедрен институт единого налогового счета (далее -ЕНС).

С 1 января 2023 года единый налоговый платеж и ЕНС стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

В соответствии с п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ.

Нормой пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ на налогоплательщиков возложена обязанность уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

В соответствии с п. 2 и п. 3 ст. 45 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 4 и п. 5 ст. 45 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 и 47 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ в случае неисполнения требования об уплате задолженности взыскание производится по решению налогового органа о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС.

В силу п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборам, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Пунктом 3 ст. 69 НК РФ определено, что требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение 8 дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В соответствии со ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица.

В соответствии пп. 1п. 9 ст. 4 Закона № 263-ФЗ установлено, что с 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом особенностей, в частности: требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со ст. 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ.

С учетом изложенного, а также в связи с тем, что до 31.12.2022 (включительно) ввиду неисполнения налогоплательщиком Требования № 5967 дальнейшие меры взыскания, предусмотренные НК РФ, на задолженность, возникшую по Решению № 4182, с даты отмены судом обеспечительных мер, Инспекцией не принимались, налоговым органом в соответствии с действующим законодательством в срок, установленный ст. 70 НК РФ, направлено Заявителю требование № 402 об уплате задолженности по состоянию на 27.04.2023 (далее - Требование № 402), прекращающее действие направленного до 01.01.2023 Требования № 5967.

При направлении налогоплательщику Требования № 402 Инспекцией учитывался п. 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году», в соответствии с которым предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

Направленное Заявителю в электронном виде по ТКС Требование № 402 согласно квитанции о приеме получено им 03.05.2023.

В связи с тем, что обязанность по Требованию № 402 не была исполнено Заявителем в срок, установленный в требовании об уплате задолженности, Инспекцией в соответствии со ст. 46 НК РФ в отношении налогоплательщика вынесено Решение на сумму актуального отрицательного сальдо ЕНС - 19 581 082,44 рубля.

Решение направлено в адрес Заявителя по ТКС и согласно квитанции о прием получено 04.08.2023.

Исходя из вышесказанного, меры принудительного взыскания приняты в соответствии с налоговым законодательством, нарушений прав заявителя судом не установлено.

В силу ч. 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия.

Арбитражный суд разъясняет лицам, участвующим в деле, что настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет" в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Судья Е.А. Нахимович