Решение от 12 ноября 2024 г. по делу № А56-57288/2024

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-57288/2024
12 ноября 2024 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 03 октября 2024 года. Полный текст решения изготовлен 12 ноября 2024 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе: судьи Сундеева М.В.,


при ведении протокола судебного заседания помощником ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: Закрытое акционерное общество "Ришар"

заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 17 по Санкт-Петербургу

третье лицо: Управление ФНС России по Санкт-Петербургу

о признании незаконным действий,

при участии

от заявителя – представителя ФИО2, по доверенности от 25.05.2024, представителя ФИО3, по доверенности от 20.04.2022,

от заинтересованного лица – представителя ФИО4, по доверенности от 09.01.2024, представителя ФИО5, по доверенности от 11.09.2024,

от третьего лица – не явился, извещен.



установил:

заявитель - Закрытое акционерное общество "Ришар" обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к заинтересованному лицу - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 17 по Санкт-Петербургу, согласно которому:

1) Признать незаконными действия МИ ФНС № 17 по Санкт-Петербургу:

- по перерасчету земельного налога ЗАО «РИШАР» за 2020, 2021, 2022 и 2023 годы в отношении земельного участка, расположенного по адресу: г. Санкт-Петербург, Выборгский район, ул.Выборгская, д.8, лит.А, кадастровый номер 78:36:0005009:20, с применением налоговой ставки в размере 1,5 %,

- по направлению в адрес ЗАО «РИШАР» Сообщений № 4684108 от 25.03.2024 года, № 4935075, № 4935076 и № 4935080 от 30.05.2024 года,

- по списанию с Единого налогового счета ЗАО «РИШАР» сумм земельного налога в соответствии с указанными Сообщениями.

2) Обязать МИ ФНС № 17 по Санкт-Петербургу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ЗАО «РИШАР» путем:

- осуществления перерасчета земельного налога ЗАО «РИШАР» за 2020, 2021, 2022 и 2023 годы по ставке 0,05 %,

- направления ЗАО «РИШАР» уточненных Сообщений об исчисленной сумме земельного налога по ставке 0,05 %,

- возврата на Единый налоговый счет ЗАО «РИШАР» сумм земельного налога, списанного в соответствии с Сообщениями № 4684108 от 25.03.2024 года, № 4935075, № 4935076 и № 4935080 от 30.05.2024 года.

Определением от 28.06.2024 заявление принято к производству, назначено судебное заседание.

Определением от 15.08.2024 судом принято уточнение заявленных требований, согласно которым заявитель просит:

1) Признать незаконными действия МИ ФНС № 17 по Санкт-Петербургу:

- по перерасчету земельного налога ЗАО «РИШАР» за 2020, 2021, 2022 и 2023 годы в отношении земельного участка, расположенного по адресу: г. Санкт-Петербург, Выборгский район, ул.Выборгская, д.8, лит.А, кадастровый номер 78:36:0005009:20, с применением налоговой ставки в размере 1,5 %,

- по списанию с Единого налогового счета ЗАО «РИШАР» сумм земельного налога в соответствии с направленными налогоплательщику Сообщениями № 4684108 от 25.03.2024 года, № 4935075, № 4935076 и № 4935080 от 30.05.2024 года, в общей сумме 30 816 522, 30 руб.

2) Обязать МИ ФНС № 17 по Санкт-Петербургу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ЗАО «РИШАР» путем:

- осуществления перерасчета земельного налога ЗАО «РИШАР» за 2020, 2021, 2022 и 2023 годы по ставке 0,05 %,

- возврата на Единый налоговый счет ЗАО «РИШАР» сумм земельного налога, списанного в соответствии с Сообщениями № 4684108 от 25.03.2024 года, № 4935075, № 4935076 и № 4935080 от 30.05.2024 года, в общей сумме 30 816 522, 30 руб.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме, представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Как следует из материалов дела, 25.03.2024 года ЗАО «РИШАР» от МИ ФНС № 17 по Санкт-Петербургу получено Сообщение № 4684108 от 25.03.2024 года об исчисленных суммах налогов за 2023 год, в котором земельный налог в отношении земельного участка, расположенного по адресу: г.Санкт-Петербург, Выборгский район, ул.Выборгская, д.8, лит.А, кадастровый номер 78:36:0005009:20 (далее – земельный участок), был исчислен налоговым органом по налоговой ставке 1,5 %. 30.05.2024 года ЗАО «РИШАР» от МИ ФНС № 17 по Санкт-Петербургу получены Сообщения № 4935075 от 30.05.2024 года об исчисленных суммах налогов, по земельному налогу за 2020 год, № 4935076 от 30.05.2024 года об исчисленных суммах налогов, по земельному налогу за 2021 год и № 4935080 от 30.05.2024 года об исчисленных суммах налогов, по земельному налогу за 2022 год, в которых земельный налог в отношении того же земельного участка был также исчислен по налоговой ставке 1,5 % за 2020, 2021 и 2022 годы. Также с ЕНС налогоплательщика в соответствии со спорными Сообщениями были списаны суммы земельного налога и пени, доначисленные в результате этого перерасчета, в общей сумме 30 816 522,30 руб.

Считая данные действия Инспекции незаконными, ЗАО «РИШАР» обратилось с настоящим заявлением в суд.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Согласно пункту 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми 7 актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу абзаца 1 пункта 2 статьи 387 НК РФ устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

Согласно пункту 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики - организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В силу пункта 1 статьи 390 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков: в том числе занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности). В отношении прочих земельных участков налоговые ставки не могут превышать 1,5 процента (подпункт 2 пункта 1 названной статьи)

В качестве основания для перерасчета земельного налога Инспекция указывает на ы нецелевое использование ЗАО «РИШАР» земельного участка, ссылаясь на сведения, полученные от Комитета по контролю за имуществом (Письмо ККИ № 01-16-629/23-40-23 от 30.11.2023 года, вх. № 200189 от 30.11.2023 года) о том, что земельный участок, представленный под многоэтажную жилую застройку, используется под сдачу в аренду офисов.

Также Управление ФНС РФ по Санкт-Петербургу в своем ответе на обращение налогоплательщика (Письмо № 27-25/25997@ от 31.05.2024 года) выражает мнение о том, что земельный участок ЗАО «РИШАР» уже освоен, причем не в соответствии с целевым назначением, поскольку в границах этого участка располагается административное здание торгово-офисного назначения.ЗАО «РИШАР» не согласно с такой позицией налоговых органов, ссылаясь на положения Градостроительного Кодекса РФ (далее – ГрК РФ), который регулирует правоотношения по осуществлению строительного проекта.

В соответствии с положениями п.1 ст.5.2 ГрК РФ, под проектом по строительству объекта капитального строительства понимается перечень мероприятий, осуществляемых застройщиком, техническим заказчиком, федеральными органами исполнительной власти, исполнительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и (или) иными организациями в соответствии с положениями настоящего Кодекса.

При этом Общество справедливо утверждает, что реализация проекта по строительству объекта капитального строительства не начинается сразу с работ нулевого цикла на участке (снятие грунта, рытье котлована и т.п.), которые могли бы быть заметны проверяющим при осмотре земельного участка. Пункт 2 ст.5.2 ГрК РФ устанавливает, что строительный проект состоит из следующих этапов:

1) приобретение прав на земельный участок, в том числе предоставляемый из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности;

2) утверждение или выдача необходимых для выполнения инженерных изысканий, архитектурно-строительного проектирования, строительства, реконструкции объекта капитального строительства сведений, документов, материалов;

3) выполнение инженерных изысканий и осуществление архитектурно-строительного проектирования;

4) строительство, реконструкция объекта капитального строительства, ввод в эксплуатацию объекта капитального строительства;

5) государственный кадастровый учет и (или) государственная регистрация прав на построенный, реконструированный объект капитального строительства (помещение, машино-место), а также взаимодействие на каждом этапе со всеми органами государственных и надзорных служб в соответствии с регламентом их деятельности.

В настоящее время ЗАО «РИШАР» уже реализованы первоначальные три этапа осуществления строительного проекта: выполнены инженерные изыскания, осуществлено архитектурно-строительное проектирование и разработан проект строительства, который получил одобрение государственной экспертизы, Так как начало работ по возведению объектов капитального строительства невозможно без получения соответствующей разрешительной документации, сейчас Обществом проводится согласование с уполномоченными государственными органами получения разрешения на строительство, что согласно пп.1 п.6 ст.5.2 ГрК РФ, является уже первоначальным этапом непосредственного строительства объекта.

Инспекция утверждает, что из норм пп.1 п. 1 ст. 394 НК РФ и п. 2 ст. 2 Закона Санкт-Петербурга от 23.11.2012 года № 617-105 «О земельном налоге в Санкт-Петербурге» следует, что законодатель прямо не указывает на применение пониженной налоговой ставки в отношении земельных участков, предназначенных исходя из вида разрешенного использования для размещения объектов жилищного строительства. По мнению Инспекции, согласно вышеуказанным нормам, пониженная налоговая ставка применяется в отношении земельных участков, фактически занятых объектами жилищного фонда или приобретенных с целью жилищного строительства.

ЗАО «РИШАР» представлены доказательства того, что земельный участок, принадлежащий Обществу, не просто имеет вид разрешенного использования «для размещения объектов жилищного строительства», но и на нем фактически реализуется строительный проект по постройке жилого дома. В частности, это подтверждается положительным заключением государственной экспертизы по строительному проекту ЗАО «РИШАР», реестром договоров ЗАО «РИШАР», заключенных на проведение проектных и изыскательских работ, и на подключение к инженерным коммуникациям для реализации строительного проекта, а также выпиской из протокола заседания Рабочей группы Градостроительной комиссии Санкт-Петербурга от 06.10.2023 года № 34-РГ-23.

Таким образом, действия ЗАО «РИШАР» соответствующей нормам градостроительного законодательства, регулирующим процесс осуществления проекта строительства, и подтвержденной доказательствами, представленными в материалы дела.

Заявитель также возражает против доводов управления, относительно того, земельный участок ЗАО «РИШАР» уже освоен, причем не в соответствии с целевым назначением, так как наличие на земельном участке старого нежилого здания 1967 года постройки, которое находилось на нем еще в момент приобретения ЗАО «РИШАР» этого участка, и которое при осуществлении строительного проекта подлежит сносу, не свидетельствует ни об освоении, ни о нецелевом использовании земельного участка.

Поскольку находящееся на участке нежилое здание не было построено налогоплательщиком в процессе его освоения (то есть нового строительства на этом участке), напротив, данное здание подлежит сносу в ходе строительного проекта (что усматривается, например, из чертежа на странице 4 ГПЗУ, где выделена площадь, на которой разрешается строительство, и в нее включено это нежилое здание), а целью приобретения земельного участка было жилищное строительство, что соответствует его целевому назначению.

Из материалов дела следует, что до получения разрешения на строительство налогоплательщик не вправе начинать работы по сносу старого здания, и в то же время, вынужден нести расходы на его содержание.

При таких обстоятельствах, отказ Общества от какого-либо использования этого здания в целях извлечения дохода не соответствовал бы ни разумному поведению хозяйствующего субъекта, ни указанным в п.1 ст.2 ГК РФ целям систематического получения прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, которые должна преследовать любая коммерческая организация.

В определении Верховного Суда РФ от 15.10.2020 года № 309-ЭС20-11143 указано, что толкование положений п.15 ст.396 НК РФ, предусматривающего применение повышающего коэффициента, должно осуществляться с учетом взаимосвязи налогового и градостроительного законодательства, а также на необходимость учитывать объективные причины, вследствие которых жилищное строительство на земельном участке не могло быть осуществлено в изначально намеченные сроки.

Следовательно, ЗАО «РИШАР» обоснованно ссылается на то, что изменение разрешенного использования земельного участка было совершено им 10.08.2020 года с целью осуществления на нем жилищного строительства, однако на сроки начала строительных работ повлияла пандемия КОВИД-19, в связи с чем, начало строительных работ было перенесено на март 2022 года.

В Градостроительное законодательство Санкт-Петербурга были внесены существенные изменения, повлиявшие на сроки начала строительных работ, в части корректуры социальных нагрузок, инфраструктурных платежей, требований к разработке новой концепции архитектурно-градостроительного потенциала территории, вследствие чего сроки согласования строительного проекта увеличились.

По мнению суда, данные причины отложения сроков строительства следует признать объективными и уважительными.

В соответствии с п.7.2 ст.396 НК РФ, применение повышенной ставки налога в размере 1,5 % возможно только с учетом соблюдения всех установленных требований и правил, при условии фактического выявления фактов нецелевого использования собственником принадлежащего ему земельного участка, и только с даты выявления такого нарушения уполномоченным органом в области земельного контроля, с соблюдением соответствующих процедур.

Поскольку Инспекция утверждает, что она узнала о нарушениях в виде нецелевого использования земельного участка из письма ККИ № 01-16-629/23-40-23 от 30.11.2023 года, вх. № 200189 от 30.11.2023 года, хотя данное письмо было представлено в материалы дела Управлением и адресовано ему, суд отмечает, что в любом случае перерасчет земельного налога в силу п.7.2 ст.396 НК РФ не мог быть совершен ранее, чем за период с 30.11.2023 года.

Однако налогоплательщиком представлены доказательства того, что Комитет по контролю за имуществом, не осуществлял обследований спорного земельного участка, а обследование здания производилось только в 2019 году (об этом говорится в Письме ККИ № 01-16-629/23-204-1 от 27.06.2024 года в адрес ЗАО «РИШАР»).

Из представленного в материалы дела налоговым органом Предостережения о недопустимости нарушения обязательных требований № 4-С от 16.01.2024 года, направленного ККИ в адрес ЗАО «РИШАР», следует, что ККИ вынесло данное Предостережение на основании информации о нецелевом использовании земельного участка, поступившей в ККИ от УФНС по Санкт-Петербургу Письмом от 19.12.2023 года. Это подтверждается и ссылкой в данном документе на п.1 ст.49 Федерального Закона от 31.07.2020 года № 248-ФЗ «О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации», поскольку согласно данной норме, предостережение выносится при наличии у ККИ неких сведений о фактическом или готовящемся нарушении, но при отсутствии подтвержденных данных об этом нарушении и его последствиях.

Кроме того, ЗАО «РИШАР» ссылается также на положения п.5 ст.397 НК РФ и пп.1 и 2 п.1 ст.363 НК РФ, к которым отсылает первая указанная норма в плане исчисления сроков, которыми установлены следующие сроки: не позднее шести месяцев со дня истечения установленного срока уплаты налога за указанный налоговый период и не позднее двух месяцев со дня получения налоговым органом документов и (или) иной информации, влекущих исчисление (перерасчет) суммы налога, подлежащей уплате соответствующим налогоплательщиком-организацией за предыдущие налоговые периоды. Эти сроки являются пресекательными, так как НК РФ не предусматривает возможности их продления или восстановления.

Однако расчеты сроков, которые приводит налогоплательщик в своем заявлении, доказывает, что эти сроки были нарушены. За 2020 год срок уплаты налога истек 01.03.2021 года (в соответствии с редакцией п.1 ст.397 НК РФ, действующей в указанный период); шестимесячный срок со дня истечения срока уплаты налога истек 01.09.2021 года; а Сообщение № 4935075 выставлено 30.05.2024 года. За 2021 год срок уплаты налога истек 01.03.2022 года; шестимесячный срок со дня истечения срока уплаты налога истек 01.09.2022 года; а Сообщение № 4935076 выставлено 30.05.2024 года. За 2022 год срок уплаты налога истек 28.02.2023 года; шестимесячный срок со дня истечения срока уплаты налога истек 28.08.2023 года, а Сообщение № 4935080 выставлено 30.05.2024 года. В отношении Сообщения № 4684108 за 2023 год, выставление которого Инспекция мотивирует получением 30.11.2023 года неких сведений от ККИ, двухмесячный срок со дня получения налоговым органом этой информации, истек 29.02.2024 года, а Сообщение выставлено только 25.03.2024 года.

Таким образом, суд приходит к выводу, что Сообщения об исчисленных суммах налогов за 2020, 2021, 2022 и 2023 годы выставлены и направлены налогоплательщику за пределами законных сроков, то есть с нарушением требований п.5 ст.397 НК РФ и пп.1 и 2 п.1 ст.363 НК РФ.

Судом также учтено, что налоговые органы в своих отзывах не опровергли доводы общества о нарушениях данных специальных сроков.

Суд приходит к выводу об обоснованности доводов общества относительно того, что перерасчет земельного налога за 2020, 2021, 2022 и 2023 годы и выставление налогоплательщику спорных Сообщений было осуществлено МИ ФНС № 17 по Санкт-Петербургу не только при отсутствии законных оснований, но и с нарушением сроков, установленных Главой 31 НК РФ.

Как следствие, действия МИ ФНС № 17 по Санкт-Петербургу по перерасчету земельного налога ЗАО «РИШАР» за 2020, 2021, 2022 и 2023 годы с применением налоговой ставки в размере 1,5 % и выставлению спорных сообщений нельзя признать соответствующими закону.

Так как последствиями этих незаконных действий МИ ФНС № 17 по Санкт-Петербургу по перерасчету земельного налога с применением налоговой ставки в размере 1,5 %, и направлению в адрес ЗАО «РИШАР» оспариваемых Сообщений явилось незаконное списание с Единого налогового счета налогоплательщика сумм земельного налога и пени, доначисленных посредством совершенного Инспекцией перерасчета и указанных в спорных Сообщениях, суд считает, что возврат этих незаконно списанных сумм на ЕНС ЗАО «РИШАР» будет являться справедливым и правомерным способом восстановления нарушенных налоговым органом прав и законных интересов налогоплательщика.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что требования ЗАО «РИШАР» подлежат удовлетворению в полном объеме.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ государственная пошлина подлежит взысканию с налогового органа в пользу заявителя.


Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



решил:

Признать незаконными действия МИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу по перерасчету земельного налога ЗАО «РИШАР» за 2020, 2021, 2022 и 2023 годы в отношении земельного участка, расположенного по адресу: г. Санкт-Петербург, Выборгский район, ул.Выборгская, д.8, лит.А, кадастровый номер 78:36:0005009:20, с применением налоговой ставки в размере 1,5 % и по списанию с Единого налогового счета ЗАО «РИШАР» сумм земельного налога в соответствии с направленными налогоплательщику Сообщениями № 4684108 от 25.03.2024 года, № 4935075, № 4935076 и № 4935080 от 30.05.2024 года в общей сумме 30 816 522,30 руб.

Обязать МИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ЗАО «РИШАР» путем осуществления перерасчета земельного налога ЗАО «РИШАР» за 2020, 2021, 2022 и 2023 годы по ставке 0,05 % и возврата на Единый налоговый счет ЗАО «РИШАР» сумм земельного налога, списанного на основании Сообщений № 4684108 от 25.03.2024 года, № 4935075, № 4935076 и № 4935080 от 30.05.2024 года, в общей сумме 30 816 522,30 руб.


Взыскать с МИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу в пользу ЗАО «РИШАР» 12 000 руб. расходов по уплате государственной пошлины.


Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.


Судья Сундеева М.В.