Решение от 16 апреля 2024 г. по делу № А56-21657/2023

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-21657/2023
16 апреля 2024 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 21 марта 2024 года. Полный текст решения изготовлен 16 апреля 2024 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе: судьи Сундеева М.В.,


при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Заявитель: закрытое акционерное общество "Каменногорское карьероуправление"

Заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Ленинградской области

О признании недействительным решения № 08-23/4/1840


при участии

от заявителя - представителя ФИО2, по доверенности от 24.01.2024, представителя ФИО3, по доверенности от 01.06.2023.

от заинтересованного лица – представителя ФИО4, по доверенности от 09.01.2024, представителя ФИО5, по доверенности от 09.01.2024.



установил:

заявитель - акционерное общество "Каменногорское карьероуправление" обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к заинтересованному лицу - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Ленинградской области о признании недействительным решения № 08-23/4/1840 от 23.08.2022.

Определением от 20.03.2023 заявление принято к производству, назначено судебное заседание.

В ходе рассмотрения дела судом принято уточнение в соответствии со ст. 49 АПК РФ, согласно которому акционерное общество "Каменногорское карьероуправление" просит признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России №10 по Ленинградской области № 08-23/4/1840 от 23.08.2022г. в части начисления пеней, в части привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа, в части доначисления НДПИ за октябрь 2021г. в сумме свыше 1 077 920 рублей.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме, представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Как следует из материалов дела, межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 10 по Ленинградской области (далее - инспекция, налоговый орган) проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за октябрь 2021, предоставленной акционерным обществом «Каменногорское карьероуправление» (далее -Общество, АО «ККУ»)

По результату камеральной налоговой проверки Инспекцией принято Решение № 08-23/4/1840 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.08.2022 (далее - Решение Инспекции), которым Общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с п. 1. ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 46 979,15 руб. за неуплату НДПИ за октябрь 2021, доначислен НДПИ в сумме 3 758 332 руб, начислены пени в сумме 489 522,73 руб. (акт налоговой проверки № 08-23/4/776 от 15.03.2022; возражения по акту налоговой проверки № 1102/18 от 04.05.2022; дополнение к акту налоговой проверки № 08-23/4/84 от 08.07.2022; возражения по дополнению к акту налоговой проверки 2038/18 от 09.08.2022)

При проведении проверки Инспекция пришла к выводу, что «в нарушении n.l.cm. 337 НК РФ, п.п. 2 п.1 ст. 340 НК РФ АО «ККУ» неверно определен вид добываемого полезного ископаемого - камень строительный, тогда как в Дополнение № 1 к лицензии № ЛОТ 47863 ТЭ от 16. J 1.2018г., Дополнение №1 к лицензии № ПОД 47955 ТЭ от 16.11.2018г, в плане развития горных работ предусмотрено получение щебня, для целей налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых добытым полезным ископаемым признается щебень ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. ТУ». Инспекция, считает, что добытым полезным ископаемым является щебень, соответствующий ГОСТ 8267-93, и налогооблагаемая база по НДПИ Инспекцией исчислена из цены реализации щебня.

Также Инспекция, произвела расчет налога на добытое полезное ископаемое на месторождении облицовочного камня (гранитов) «Каменногорское», исходя из стоимости реализуемых Обществом блоков, соответствующих ГОСТу 9479-84 «Блоки из природного камня для производства облицовочных изделий. ТУ» (действующий ГОСТ 9479-2011 «Блоки из горных пород для производства облицовочных, архитектурно-строительных, мемориальных и других изделей. ТУ»), и количества добытого облицовочного камня, указанного в декларации по НДПИ.

Решением Управления ФНС по Ленинградской области № 16-22-05/19143@ от 12.12.2022 Решение Инспекции оставлено без изменения, а апелляционная жалоба Общества без удовлетворения.

Общество, считая, что в целях налогообложения НДПИ добытым полезным ископаемым на Каменногорском месторождении строительного камня и на месторождении «Островское» является камень строительный, на Каменногорском месторождении облицовочных гранитов добытым полезным ископаемым является облицовочный камень из гранитов, а не щебень и блоки как отражено в Актах проверок и решениях Инспекции, обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными вышеуказанных решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В заявлении Общество указывало, что решения приняты на основании выводов Инспекции противоречащим законодательству в области налогов и сборов и представленной в ходе проверки документации налогоплательщика, что являются незаконными и подлежат отмене по нескольким основаниям, которые подробно были изложены. Кроме того, Общество указывало, что произведенные Инспекцией расчеты НДПИ, даже, если исходить из позиции Инспекции, выполнены неправильно и не соответствуют требованиям законодательства. Так, Инспекция, считая добытым полезным ископаемым- щебень и блоки, рассчитывает НДПИ соответственно из количества добытого камня строительного и количества облицовочного камня без учета выхода щебня и блоков. Также, Инспекций неверно выполнен расчет стоимости единицы добытого полезного ископаемого (щебня). К тому же, Инспекцией необоснованно были начислены пени за просрочку уплаты налога за период моратория, введенного Правительством РФ с 01 апреля 2022 года по 01 октября 2022 года. (Постановлением Правительства РФ от 28 марта 2022 г. N 497 "О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами" (далее - Постановление N 497). Под мораторий в виде неначисления пени попадают суммы непогашенной задолженности по основному долгу, день окончания налогового (отчетного) периода который возник до 01.04.2022.

Решением Заместителя руководителя Управления ФНС России по Ленинградской области от 15.05.2023 № 05-19/07337@ Решение Инспекции было отменено согласно мотивировочной части.

В соответствии с письмом ФНС России от 08.04.2022 N КЧ-4-18/4265@ "О реализации моратория на возбуждение дел о банкротстве", согласно которому под мораторий, введенный Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497, в виде неначисления пени с 01.04.2022 в течении 6 месяцев, попадает сумма непогашенной задолженности по основному долгу, день окончания налогового (отчетного) периода который возник до 01.04.2022, Управление пришло к выводу о неправомерности начисления налоговым органом пени за период с 01.04.2022 по 29.6.2022, начисленные пени пересчитаны и сумма пеней составила 138 808,34 руб.

Общество, считая, что в целях налогообложения НДПИ добытым полезным ископаемым на Каменногорском месторождении строительного камня и на месторождении «Островское» является камень строительный, на Каменногорском месторождении облицовочных гранитов добытым полезным ископаемым является облицовочный камень из гранитов, а не щебень и блоки, как отражено решениях налоговых органов, обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции № 08-23/4/1840 от 23.08.2022г о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений, действий (бездействий) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц – арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействий) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемое действие (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействия) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению по данной категории споров, входят: проверка соответствия оспариваемого акта закону (иному нормативно-правовому акту) и проверка факта нарушения оспариваемым актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, факт возложения на заявителя каких-либо обязанностей, факт создания препятствий для осуществления предпринимательской или иной экономической деятельности.

Правовое регулирование отношений, связанных с взиманием налога на добычу полезных ископаемых, осуществляется на основании норм главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 336 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 337 НК РФ добытым полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

В соответствии с подпунктом 10 п. 2 ст. 337 НК РФ видами добытого полезного ископаемого являются, в частности, неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).

Перечень видов добытого полезного ископаемого указан в законе и является закрытым (п. 2 ст. 337 НК РФ).

Перечень видов добытого полезного ископаемого указан в законе и является закрытым (п. 2 ст. 337 НК РФ).

К их числу с 2002 года неизменно относится строительный камень, облицовочные камни (подп. 10 п. 2 ст. 337 НК РФ), в то время как щебень и блоки в данной норме, действующей в проверяемый период, не указаны.

Ст. 338 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого. Под налоговой базой в п. 2 указанной статьи законодатель понимает стоимость добытых полезных ископаемых, которая определяется в соответствии со ст. 340 НК РФ.

Также полезным ископаемым, согласно пункту 3 статьи 337 НК РФ, признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).

Как указано в пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 18.12.2007 № 64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости» (далее - Постановление Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 № 64) при применении положений пункта 1 статьи 337 НК РФ судам надлежит исходить из того, что вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть сделан только в случае, когда в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом. Таким образом, при определении конкретного вида добытого полезного ископаемого - объекта обложения НДПИ, необходимо обращаться к соответствующим стандартам, техническому проекту разработки месторождения, определяющему в качестве конечного продукта конкретный вид полезного ископаемого, а также к технологическим схемам по добыче и переработке.

В п. 3 Постановления от 18.12.2007 N 64 разъяснено, что согласно п. 7 ст. 339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено п. 8 этой статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь). При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Аналогичная позиция по определению добытого полезного ископаемого для целей НДПИ содержится в Определении Конституционного Суда РФ от 25.06.2019 N 1517-0, где суд указал, что правовое содержание понятия полезного ископаемого может определяться законодателем неодинаково в зависимости от специфики правового регулирования отношений, связанных с использованием природных ресурсов, содержащихся в недрах. В ст. 337 НК РФ термин "полезное ископаемое" используется для целей налогообложения в специальном значении - как полезное ископаемое, соответствующее определенному стандарту качества. Из совокупности норм ст. ст. 337, 339 НК РФ следует, что возникновение объекта обложения НДПИ связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения всех технологических операций по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта.

Согласно статье 23.2 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» (далее - Закон о недрах) разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными техническими проектами и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием недрами, а также правилами разработки месторождений полезных ископаемых по видам полезных ископаемых.

Комплекс технологических операций (процессов) может включать: операции по технологической подготовке до получения кондиционного продукта (сортового сырья); операции, необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта; другие операции, имеющие целью получение товарного продукта, при условии, что они не изменяют основного характера продукта; иные операции, предусмотренные техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых.

К процессу добычи полезного ископаемого относятся те операции, которые не изменяют основной характер продукта, но связаны с доведением его до состояния, соответствующего утвержденному стандарту.

Кроме того, в п. 3 Постановления от 18.12.2007 N 64 подчеркнуто, что, применяя указанные нормы, суды должны исходить из следующего. Данные нормы не могут быть истолкованы как означающие, что полезным ископаемым во всех случаях признается конечная продукция разработки месторождения, поскольку проектом разработки конкретного месторождения может быть предусмотрена необходимость осуществления в отношении полезного ископаемого операций, относящихся не только к добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, но и к его дальнейшей переработке.

Положения Постановления от 18.12.2007 N 64 однозначно указывают на то, что продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого, не рассматривается как объект налогообложения по НДПИ.

В связи с этим при определении объекта НДПИ следует иметь в виду: поскольку в силу абзаца второго пункта 1 статьи 337 НК РФ не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности, не признается по общему правилу полезным ископаемым и продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья (например, операции по очистке от примесей, измельчению, насыщению и т.д.).

Как следует из материалов дела, налоговый орган посчитал, что обществу в качестве полезного ископаемого необходимо учитывать не строительный камень, а щебень.

В проверяемый период, АО «ККУ» производило добычу полезных ископаемых на 2 месторождениях: месторождении «Каменногорское» и месторождении «Островское» в соответствии с 3 лицензиями на право пользованиями недрами на указанных месторождениях. На месторождении «Каменногорское» добычные работы производятся в 2 карьерах: карьере строительного камня (лицензия на право пользование недрами ЛОД 47863 ТЭ) и карьере облицовочного камня (ЛОД 47864 ТЭ). За весь период разработки и эксплуатации месторождения (с 1940) запасы полезных ископаемых на нем неоднократно переоценивались. Эксплуатация месторождения производится с целью добычи камня облицовочного и камня строительного.

Месторождение строительного камня (гранитов) «Каменногорское», где АО «ККУ» осуществляло добычу полезного ископаемого - строительного камня представленного гранитами (далее - строительный камень) в соответствии с лицензией на право пользование недрами ЛОД 47863 ТЭ, зарегистрированной 16 ноября 2018 со сроком действия до 30.12.2045. Лицензия выдана с целевым назначением и видами работ: разведка и добыча строительного камня (гранита) на месторождении «Каменногорское» в Выборгском районе Ленинградской области. Участок недр имеет статус горного отвода. Горноотводный акт выдан Северо-Западным управлением федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору (Ростехнадзор) 20.11.2020, реестровый номер № 47-1900-01055.

Частью 1 статьи 11 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон о недрах) предусмотрено, что предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии.

Согласно статье 12 Закона о недрах установлено, что лицензия и ее неотъемлемые составные части должны содержать в том числе, данные о целевом назначении и видах работ, связанных с пользованием недрами; о виде полезного ископаемого; указание границ участка недр, предоставляемого в пользование, о статусе участка недр (горный отвод).

В приложении № 1 к лицензии «Условия пользования недрами с целью разведки и добычи строительного камня (гранита) на месторождении Каменногорское в Выборгском районе Ленинградской области», указано: вид пользования недрами: разведка и добыча строительного камня (гранита) (пункт 2 приложения); что протоколом ТКЗ (протокол заседания Территориальной комиссии по запасам полезных ископаемых при Департаменте природных ресурсов по Северо-Западному региону) № 1578 от 26.10.2000 утверждены запасы строительного камня, указано, что качество полезного ископаемого должно обеспечивать производство товарной продукции, отвечающей требованиям ГОСТ 8267—93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. ТУ»; ГОСТ 8736-93 «Песок для строительных работ. ТУ»; ГОСТ 26633-91 «Бетоны тяжелые и мелкозернистые»; ГОСТ 30108-94 «Материалы и изделия строительные. Определение удельной эффективной активности естественных радионуклидов»; СНиП 2.05-02-85 «Автомобильные дороги».

Согласно заключению от 27 февраля 2007 государственной экспертизы запасов общераспространенных полезных ископаемых, геологической, экономической и экологической информации по «Отчёту о результатах эксплуатационной разведки в пределах участка «Карьер № 2 (Северная площадь) месторождения облицовочного гранита Каменногорское в Выборгском районе Ленинградской области», утвержденному приказом Агентства природопользования от 27.02.2007 № 08/07-э, на месторождении «Каменногорское» учитываются балансовые запасы строительного камня, а также балансовые запасы облицовочного камня.

При утверждении запасов месторождения оценка качества гранитов производилась в соответствии с требованиями государственных стандартов для товарной продукции, получаемой в результате дальнейшей переработки камня строительного на дробильно-сортировочных заводах. При этом физико-механические свойства исходной породы всегда определяются и оцениваются с целью определения пригодности для производства щебня и другой товарной продукции. В вышеперечисленных документах указанны не только ГОСТ на щебень ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. ТУ», также имеется ссылка на ГОСТ 8736-93 «Песок для строительных работ. ТУ»; ГОСТ 25607-91 «Бетоны тяжелые и мелкозернистые. ТУ» и др. Однако, инспекция не считает добытым полезным ископаемым ни бетон, ни песок из отсевов.

Так как национальный стандарт, региональный стандарт и международный стандарт для продукции разработки карьера - строительного камня не утверждены, АО «ККУ» еще в 2003 году разработан и утвержден Стандарт предприятия «добытое из недр Каменногорского месторождения полезное ископаемое - камень строительный из гранитов и гранито-гнейсов. (Технические требования СТП-01-02-03)» (далее - Стандарт), который согласован Управлением Северо-Западного округа Госгортехнадзора России и Федеральное государственное унитарное предприятие «Научно-исследовательский и проектно-изыскательский институт по проблемам добычи, транспорта и переработки минерального сырья в промышленности строительных материалов», и в соответствии с которым добываемым полезным ископаемым является камень строительный, представленный гранитами и гранито-гнейсами. Согласно Стандарту камень строительный является продукцией разработки карьера месторождения «Каменногорское».

В приложении № 1 к лицензии «Условия пользования недрами с целью разведки и добычи строительного камня (гранита) на месторождении Каменногорское в Выборгском районе Ленинградской области» указано, что строительный камень месторождения Каменногорское должен соответствовать требованиям стандарта предприятия СТП-01-02-03.

Месторождение строительного камня (габброидов) «Островское», где также АО «ККУ» осуществляло добычу полезного ископаемого - строительного камня представленного габброидами (далее - строительный камень) на месторождении «Островское» в соответствии с лицензией на право пользование недрами ЛОД 47955 ТЭ, зарегистрированной 09 июля 2019 со сроком действия до 31.12.2026. Лицензия выдана с целевым назначением и видами работ: разведка и добыча строительного камня (габброидов) на месторождении «Островское» в Выборгском районе Ленинградской области. Участок недр имеет статус горного отвода. Горноотводный акт выдан Северо-Западным управлением федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору (Ростехнадзор) 08.12.2020, реестровый номер №47-1900-01058.

В приложении № 1 к лицензии «Условия пользования недрами с целью разведки и добычи строительного камня (габброидов) на месторождении «Островское» в Выборгском районе Ленинградской области» указано, что Протоколом заседания Территориальной комиссии по запасам полезных ископаемых при Департаменте природных ресурсов по Северо-Западному региону (ТКЗ) № 1608 от 08.06.2001 утверждены запасы строительного камня, указано, что качество щебня и песка из отсевов дробления должно соответствовать: ГОСТ 8267-93 ((Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. ТУ»; ГОСТ 8736-93 «Песок для строительных работ. ТУ»; ГОСТ 30108-94 «Материалы и изделия строительные». При утверждении запасов месторождения оценка качества полезного ископаемого производилась в соответствии с требованиями государственных стандартов для товарной продукции, получаемой в результате дальнейшей переработки камня строительного. При этом физико-механические свойства исходной породы всегда определяются и оцениваются с целью определения пригодности для производства щебня и другой товарной продукции.

Так как национальный стандарт, региональный стандарт и международный стандарт для продукции разработки карьера - строительного камня не утверждены, АО «ККУ» в 2003 году утвержден разработанный ОАО «Гипронеруд» Стандарт предприятия «Добытое из недр Островского месторождения полезное ископаемое - камень строительный из габбро-норитов (габброидов). Технические требования СТП-01-02-03)» (далее - Стандарт), в соответствии с которым добываемым полезным ископаемым является камень строительный из габбро-норитов (габброидов). Согласно Стандарту камень строительный является продукцией разработки карьера месторождения «Островское».

В соответствии с лицензией (стр.2 приложения 1 к лицензии) указано, что в соответствии со Стандартом предприятия «Добытое из недр Островского месторождения полезное ископаемое¬камень строительных из габбро-норитов (габброидов). Технические требования» СТП -01-02-03 от 31.12.2003 добытым полезным ископаемым из недр Островского месторождения является камень строительный из габбро-норитов (габброидов).

Кроме того, на Месторождении облицовочного камня (гранитов) «Каменногорское» АО «ККУ» осуществляло добычу полезного ископаемого- облицовочного камня представленного гранитами (далее - облицовочный камень) на месторождении «Каменногорское» в соответствии с лицензией на право пользование недрами ЛОД 47684 ТЭ, зарегистрированной 16 ноября 2018 со сроком действия до 30.12.2045. Лицензия выдана с целевым назначением и видами работ: добыча облицовочных гранитов на месторождении «Каменногорское» в Выборгском районе Ленинградской области. Участок недр имеет статус горного отвода. Горноотводный акт выдан Северо-Западным управлением федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору (Ростехнадзор) 08.12.2020, реестровый номер №47-1900-01057.

В приложении № 1 к лицензии «Условия пользования недрами с целью добычи облицовочных гранитов на месторождении Каменногорское в Выборгском районе Ленинградской области» указано: вид пользования недрами: добыча облицовочных гранитов (пункт 2 приложения); что Протоколом ТКЗ СЗРГЦ № 1536 от 23.04.1999 утверждены запасы облицовочного камня, Протоколом заседания ТКЗ № 1578 от 26.10.2000 также утверждены балансовые запасы облицовочного камня, что качество полезного ископаемого (гранитов) должно соответствовать требованиям ГОСТ 9479-84 «Блоки из природного камня для производства облицовочных изделий. ТУ» (действующий ГОСТ 9479-2011 «Блоки из горных пород для производства облицовочных, архитектурно-строительных, мемориальных и других изделей. ТУ»), и обеспечивать получение продукции в соответствии с требованиями ГОСТ 6666-81 «Камни бортовые из горных пород. ТУ», ГОСТ 9480-89 «Плиты облицовочные из природного камня. ТУ», ГОСТ 23342-91 «Изделия архитектурно-строительные из природного камня. ТУ». Согласно заключению от 27 февраля 2007 государственной экспертизы запасов общераспространенных полезных ископаемых, геологической, экономической и экологической информации по «Отчёту о результатах эксплуатационной разведки в пределах участка «Карьер 2 (северная площадь) месторождения облицовочного гранита Каменногороское в Выборгском районе Ленинградской области», утвержденным приказом Агентства природопользования от 27.02.2007 № 08/07-э, на месторождении «Каменногорское» учитываются балансовые запасы облицовочного камня. Начиная с 1940 года месторождение «Каменногорское» неоднократно разведывалось и переоценивалось. В связи с низким выходом блоков из-за высокого показателя микротрещивидности, неоднократно запасы облицовочного камня списывались и переводились в запасы строительного камня.

При утверждении запасов месторождения оценка качества полезного ископаемого производилась в соответствии с требованиями государственных стандартов для товарной продукции, получаемой в результате дальнейшей переработки камня облицовочного для производства блоков. При этом физико-механические свойства исходной породы всегда определяются и оцениваются с целью определения пригодности для получения блоков соответствующих требованиям ГОСТ 9479-2011 (ранее ГОСТ 9479-84 ГОСТ 9479-96) и другой товарной продукции.

Таким образом, общество утверждает, что добытым полезным ископаемым на Каменногорском месторождении строительного камня и на месторождении «Островское» является камень строительный, на Камменогорском месторождении облицовочных гранитов добытым полезным ископаемым является облицовочный камень из гранитов.

Как указано в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 31.03.2022 № 530-О, правовое содержание понятия полезного ископаемого может определяться законодателем неодинаково в зависимости от специфики правового регулирования отношений, связанных с использованием природных ресурсов, содержащихся в недрах.

В статье 337 НК РФ термин «полезное ископаемое» используется для целей налогообложения в специальном значении - как полезное ископаемое, соответствующее определенному стандарту качества. Из данного регулирования во взаимосвязи с положениями статьи 339 названного Кодекса следует, что возникновение объекта обложения НДПИ связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения всех технологических операций по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта.

Соответственно, для корректного определения объекта обложения НДПИ правоприменительным органам требуется в каждом случае установить, является ли конкретная операция частью технологического цикла по добыче, т.е. извлечению полезного ископаемого из недр (или же по переработке его в качественно иную продукцию), а равно является ли содержащаяся в добытой породе продукция первой по своему качеству, соответствующей требованиям применимых стандартов (или же таковой является продукция, полученная путем ее дальнейшей переработки). Тем самым при определении добытого полезного ископаемого в целях налогообложения необходимо принимать во внимание в совокупности сведения, содержащиеся в лицензии на пользование недрами, техническом проекте разработки месторождения, данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, стандартах качества полезного ископаемого и иных документах налогоплательщика, являющегося недропользователем.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 31.03.2022 № 530-О указано, что при определении добытого полезного ископаемого в целях налогообложения необходимо принимать во внимание в совокупности сведения, содержащиеся в лицензии на пользование недрами, техническом проекте разработки месторождения, данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, стандартах качества полезного ископаемого и иных документах налогоплательщика, являющегося недропользователем.

Как указано ранее, решением Заместителя руководителя Управления ФНС России по Ленинградской области от 15.05.2023 № 05-19/07337@ Решение Инспекции было отменено согласно мотивировочной части.

Заявитель указывает, что налоговым органом на разницу количества добытого облицовочного камня и количества блоков (ГОСТ) начислен НДПИ по средней цене реализации щебня. При этом, из этого количества камня, непригодного для производства блоков, выпущен щебень. Однако, в октябре 2021 весь облицовочный камень непригодный для производства блоков, соответствующих требованиям ГОСТа 9479-2011, из-за высокого показателя микротрещивидности, а также выбракованный в процессе их производства и образуемый при их изготовлении окол был размещен на площадке временного хранения и не транспортировался на дробильно-сортировочные заводы и дробильные установки для дальнейшей переработки на щебень, что подтверждается производственными и маркшейдерскими отчетами.

В спорный период производство щебня из камня облицовочного (непригодного для производства блоков (ГОСТ) и окола) не осуществлялось. Подтверждающие документы инспекции предоставлялись. Справка от 16.08.2023г за №2181/13 о выпуске готовой продукции в октябре 2021 года по карьеру облицовочных гранитов и не использовании камня для производства щебня была предоставлена суду 05.10.2022.

Таким образом, налоговыми органами в нарушении ст. ст. 338, 339, 340 НК РФ НДПИ рассчитан на продукцию «щебень», в отношении которой еще и не начинались технологических операции на дробилыш-сортировочном производстве (дробление и грохочение камня и пр.).

Учитывая изложенное, суд полагает, что оспариваемое решение налогового органа в части начисления пеней, в части привлечения к налоговой ответственности по ч. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа, в части доначисления НДПИ за октябрь 2021 в сумме свыше 1 077 920 рублей. подлежит признанию незаконным.

Согласно пункту 8 статьи 75 НК РФ (в редакции, действовавшей до внесения Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ изменений) не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора, страховых взносов) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным, расчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа), и (или) в результате выполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.

Как указывал Конституционный Суд Российской Федерации (постановления от 10.07.2017 № 19-П, от 01.07.2015 № 19-П, от 03.06.2014 № 17-П, от 17.03.2009 № 5-П, от 16.07.2004 № 4-П и др.), в силу конституционного требования о необходимости уплаты только законно установленных налогов и сборов во взаимосвязи с предписаниями статей 15 и 18 Конституции Российской Федерации механизм налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность взимания налогов и сборов с обязанных лиц и одновременно - надлежащий правовой характер деятельности уполномоченных органов и должностных лиц, связанной с изъятием средств налогообложения.

Конституционные принципы правовой определенности и поддержания доверия к закону и действиям государства гарантируют гражданам строгое исполнение законодательных предписаний уполномоченными государством органами при внимательной и ответственной оценке фактических обстоятельств, с которыми закон связывает возникновение, изменение и прекращение прав. В связи с этим при разрешении споров с участием публичноправовых образований имеет значение оценка действий или бездействия органов, уполномоченных действовать в интересах таких образований, в частности ненадлежащее исполнение ими своих обязанностей, совершение ошибок, разумность и осмотрительность в реализации ими своих правомочий (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 02.07.2020 № 32-П, от 22.06.2017 № 16-П, от 14.01.2016 № 1-П и др.).

Поскольку отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах, носят публично-властный характер (пункт 1 статьи 2 НК РФ), соблюдение принципа (требования) поддержания доверия к закону и действиям государства, обеспечивающего защиту граждан и организаций от произвольного изменения их правового статуса и имущественного положения, должно обеспечиваться в том числе в сфере налогообложения.

Это означает, что неблагоприятные имущественные последствия ошибок, допущенных налоговыми органами, не могут с безусловностью возлагаться на добросовестных участников оборота, полагавшихся в определении своих прав, обязанностей и, в конечном счете, своего имущественного положения, на ранее принятые в их отношении правоприменительные акты и (или) устоявшиеся в правоприменительной практике подходы к применению правовых норм налоговыми органами.

Иное также не отвечало бы пункту 2 статьи 22 НК РФ, в силу предписаний которого налоговые органы обязаны обеспечивать права налогоплательщиков, то есть действовать добросовестно, учитывая законные интересы плательщиков налогов, не допуская создание условий для взимания налогов сверх того, что требуется по закону (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 28.02.2020 № 309-ЭС19-21200, от 30.09.2019 № 305-ЭС19-9969, от 16.02.2018 № 302-КГ17-16602, от 03.08.2018 № 305-КГ18-4557).

Таким образом, при проверке в соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ законности оспариваемого решения налогового органа суды не должны были ограничиться констатацией наличия формальных оснований для начисления пени и штрафа и оставить без оценки правомерность поведения налогового органа. Данные выводы содержатся в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 23.05.2022 № 306-ЭС21-26423

При данных обстоятельствах, суд приходит к выводу, что общество подлежит освобождению от начисления пени, также с учетом результатов рассмотрения апелляционной жалобы.

Доказательств, которые бы свидетельствовали о том, что в данном случае налогоплательщик действовал недобросовестно, в целях извлечения выгоды из ошибок, допущенных налоговым органом при проведении предыдущих (выездных) налоговых проверок, в материалах дела не имеется.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ государственная пошлина подлежит взысканию с налогового органа в пользу заявителя.


Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России №10 по Ленинградской области № 08-23/4/1840 от 23.08.2022г. в части начисления пеней, в части привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа, в части доначисления НДПИ за октябрь 2021г. в сумме свыше 1 077 920 рублей.


Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ленинградской области в пользу акционерного общества "Каменногорское карьероуправление" 3 000 руб. расходов по уплате государственной пошлины.


Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.


Судья Сундеева М.В.