Постановление от 4 февраля 2019 г. по делу № А56-103856/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ул. Якубовича, д.4, Санкт-Петербург, 190000

http://fasszo.arbitr.ru




ПОСТАНОВЛЕНИЕ


04 февраля 2019 года

Дело №

А56-103856/2017


Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Александровой Е.Н., Лущаева С.В.,

при участии от государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном районе Санкт-Петербурга Седовой С.В. (доверенность от 09.01.2019 № 27-12-26/4), от общества с ограниченной ответственностью «Бонава Санкт-Петербург» Николаевой В.А. (доверенность от 18.05.2018 № 61/2018),

рассмотрев 30.01.2018 в открытом судебном заседании кассационную жалобу государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном районе Санкт-Петербурга на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 25.04.2018 (судья Селезнева О.А.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.09.2018 (судьи Будылева М.В., Горбачева О.В., Загараева Л.П.) по делу № А56-103856/2017,

у с т а н о в и л:

Общество с ограниченной ответственностью «Бонава Санкт-Петербург», место нахождения: 191025, Санкт-Петербург, Невский пр., д. 114-116, лит. А, ОГРН 1057812480131, ИНН 7841322136 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном районе Санкт-Петербурга, место нахождения: 191028, Санкт-Петербург, Фурштатская ул., д. 5, ОГРН 1037804016546, ИНН 7802196329 (далее - Управление), от 05.09.2017 № 202V12170001308 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности (далее - решение) в части начисления штрафа, пени, недоимки в связи с неуплатой страховых взносов по дополнительному тарифу согласно статье 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закона № 212-ФЗ).

Решением суда первой инстанции от 25.04.2018 заявленные Обществом требования удовлетворены в полном объеме: оспариваемое решение Управления признано недействительным в части начисления 2 810 349 руб. 15 коп. недоимки, 408 873 руб. 61 коп. пеней, а также 562 069 руб. 83 коп. штрафа. Кроме того, с Управления в пользу Общества взыскано 3 000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Постановлением апелляционного суда от 11.09.2018 решение суда первой инстанции от 25.04.2018 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Управление, ссылаясь на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права, несоответствие их выводов обстоятельствам дела, просит отменить решение от 25.04.2018 и постановление от 11.09.2018 и принять новый судебный акт об отказе Обществу в удовлетворении заявления.

По мнению подателя жалобы, в рассматриваемом случае в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на работах с особыми условиями труда, а именно работающим на должности – производитель работ (прораб), Обществом подлежали начислению страховые взносы по дополнительному тарифу вне зависимости от режима их занятости, а поэтому данные обстоятельства не подлежали доказыванию Управлением.

Управление считает, что судами первой и апелляционной инстанций необоснованно не принято во внимание то, что Обществом не представлены результаты аттестации рабочих мест либо специальной оценки по условиям труда за 2014-2016 годы, позволяющие применить дополнительный тариф страховых взносов со ставкой 0 процентов.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, а кассационную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представитель Управления поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель Общества – возражения на них.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Управлением в отношении Общества проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) Обществом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, по результатам которой составлен акт от 07.08.2017 № 202V10170001639, и с учетом возражений Общества вынесено оспариваемое решение.

Основанием для принятия решения послужил, в том числе, вывод Управления о том, что Обществом в проверяемый период в нарушение положений части 2 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ не осуществлено начисление страховых взносов по дополнительному тарифу в отношении работников, работающих на должности «производитель работ (прораб)».

Указанным решением Общество привлечено к ответственности по части 1 статьи 47 и статье 48 Закона № 212-ФЗ в виде штрафа в размере 562 069 руб. 83 коп.

Кроме того, Обществу предложено в добровольном порядке уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 2 810 349 руб. 15 коп., а также 408 873 руб. 61 коп. пеней по состоянию на 31.12.2016.

Не согласившись с указанным решением Управления, Общество оспорило его в части в арбитражном суде.

Суд первой инстанции, посчитав, что обязанность по уплате страховых взносов по дополнительному тарифу у Общества отсутствовала, признал решение Управления в оспариваемой части недействительным.

Суд апелляционной инстанции, установив, что в отсутствие в проверяемый и предшествующий ему периоды аттестации рабочих мест и специальной оценки труда по должности «производитель работ (прораб)» Общество обязано было уплачивать страховые взносы по дополнительным тарифам, предусмотренным частями 1 и 2 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ. Тем не менее апелляционный суд признал законным и обоснованным решение суда первой инстанции, поскольку посчитал недоказанной Управлением занятость работников Общества по должности, связанной с особыми условиями труда, свыше 80 процентов рабочего времени, дающей им право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела и доводы жалобы, проверив правильность применения судебными инстанциями норм материального и процессуального права, пришел к следующим выводам.

Согласно подпунктам «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым, в частности, относятся организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для данных плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Закона (часть 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ).

В соответствии с частью 2 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 данного Федерального закона, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 2 - 18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (далее - Закон № 173-ФЗ) (с 01.01.2015 - в пунктах 2 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» (далее - Закон № 400-ФЗ), применяются с 01.01.2013 следующие дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, за исключением случаев, установленных частью 2.1 настоящей статьи: в 2013 году - 2 процента, в 2014 году - 4 процента, в 2015 году и в последующие годы - 6 процентов.

В силу части 2.1 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, указанных в частях 1 и 2 данной статьи, в зависимости от установленного по результатам специальной оценки условий труда, проводимой в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, класса условий труда взамен установленных в частях 1 и 2 настоящей статьи дополнительных тарифов применяются иные поименованные в данной части статьи дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, в том числе по допустимому классу условий труда (2 подкласс условий труда) – 0,0 процента; по оптимальному классу условий труда (1 подкласс условий труда) – 0,0 процента. Также в указанной части статьи 58.3 приведены ставки дополнительного тарифа страхового взноса для опасного и вредного условий труда в зависимости от подклассов.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Федерального закона от 28.12.2013 № 421-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные актов Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О специальной оценке труда» результаты проведенной в соответствии с порядком, действовавшим до дня вступления в силу Федерального закона "О специальной оценке условий труда", аттестации рабочих мест по условиям труда, действительные до окончания срока их действия, но не более чем до 31 декабря 2018 года включительно, применяются при определении размера дополнительных тарифов страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленных пунктом 2.1 статьи 33.2 Федерального закона от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в редакции данного Федерального закона; далее Закон № 167-ФЗ) и частью 2.1 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ, в отношении рабочих мест, условия труда на которых по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенной в соответствии с порядком, действовавшим до дня вступления в силу Федерального закона "О специальной оценке условий труда", признаны вредными и (или) опасными.

Из материалов дела судом апелляционной инстанции установлено, что 22.02.2012 между Обществом и обществом с ограниченной ответственностью «Нева-Стайл» заключался договор на выполнение работ по подготовке и проведению аттестации рабочих мест по условиям труда, в том числе в отношении «производителя работ» (прораб) (том 1 л.д. 99).

Однако результатов работ по указанному договору в виде аттестации рабочих мест по условиям труда, Обществом не представлено, что нашло отражение и оспариваемом решении Управления.

Аттестация рабочих мест проведена Обществом только в 2017 году, что подтверждается протоколами измерений и оценки условий труда по параметрам световой среды по спорной должности и не оспаривается сторонами.

В соответствии со статьей 33.2 Закона № 167-ФЗ с 01.01.2013 работодатели должны начислять страховые взносы в Пенсионный фонд России по дополнительному тарифу на выплаты работникам, занятым на работах с вредными, опасными или тяжелыми условиями труда.

Как правильно указал апелляционный суд, при отсутствии результатов аттестации рабочих мест либо специальной оценки условий труда за спорный период (2014-2016 годы) Общество обязано было уплачивать страховые взносы по дополнительным тарифам, предусмотренным частью 1 и 2 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ.

Между тем суд апелляционной инстанции, основываясь на положениях статьи 27 Закона № 173-ФЗ, статьи 30 Закона № 400-ФЗ, Постановления Правительства Российской Федерации от 18.07.2002 № 537, Правил исчисления периода работы, дающего право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федервции от 11.07.2002 № 516, а также на разъяснениях «О порядке применения Списков производств, работ, профессий, должностей и показателей, дающих в соответствии со статьями 12, 78, 78.1 Закона РСФСР «О государственных пенсиях в РСФСР», утвержденных постановлением Министерства труда Российской Федерации от 22.05.1996 № 29, признал правомерным вывод суда первой инстанции о том, что Управлением в ходе проверки не исследована и документально не подтверждена продолжительность занятости сотрудников Общества, работающих на должности «производитель работ (прораб)», не менее 80% процентов рабочего времени в особых условиях труда, что имеет значение при установлении права этих работников на пенсию по возрасту (по старости) на льготных условиях.

При указанных обстоятельствах суды посчитали, что обязанность Общества по начислению в проверяемый период страховых взносов по дополнительному тарифу в отношении работников, работающих на должности «производитель работ (прораб)», Управлением не доказана.

Между тем указанный вывод судов является ошибочным.

Статья 58.3 Закона № 212-ФЗ устанавливает дополнительные тарифы страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пункте 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ (с 01.01.2015 - в части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ).

При этом согласно положениям статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ условием, при котором страховые взносы следует уплачивать по дополнительным тарифам, является занятость работников на соответствующих видах работ с особыми условиями труда, независимо от режима этой занятости (полной или частичной).

Закон № 212-ФЗ не содержит каких-либо исключений относительно начисления страховых взносов по дополнительному тарифу в отношении выплат работникам, занятым на видах работ, указанных в пункте 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ (с 01.01.2015 - в части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ), менее 80% рабочего времени.

Кроме того, страховые взносы имеют ряд особенностей, вытекающих из сущности обязательного социального страхования, в том числе пенсионного страхования. Уплатой страховых взносов обеспечиваются не только частные интересы застрахованных лиц, но и публичные интересы, связанные с реализацией принципа социальной солидарности поколений.

Так, в частности, принцип солидарности поколений реализуется посредством Закона № 167-ФЗ, статья 3 которого устанавливает, что тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации делится на солидарную и индивидуальную части. При этом солидарная часть тарифа страховых взносов предназначена для формирования денежных средств в целях осуществления фиксированной выплаты к страховой пенсии и в иных целях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в том числе на выплату досрочных пенсий, а индивидуальная часть тарифа страховых взносов предназначена для формирования денежных средств и пенсионных прав застрахованного лица, учитывается на его индивидуальном лицевом счете в целях определения размеров страховой пенсии (без учета фиксированной выплаты к страховой пенсии), накопительной пенсии.

В соответствии со статьей 33.2 Закона № 167-ФЗ дополнительный тариф страховых взносов составляет солидарную часть тарифа страховых взносов. При этом страховые взносы по дополнительным тарифам, уплаченные в отношении работников, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 1 - 18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ (с 01.01.2015 - в подпунктах 1 - 18 части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ), предназначены для общей системы формирования пенсий всем работникам, работающим во вредных и опасных условиях труда.

Из положений статьи 6 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее - Закон № 27-ФЗ) также следует, что дополнительный тариф страховых взносов, составляя солидарную часть страхового взноса, не зачисляется на индивидуальные лицевые счета застрахованных лиц, занятых на упомянутых видах работ.

Поэтому согласно положениям Законов № 212-ФЗ, № 167-ФЗ и № 27-ФЗ, дополнительный тариф страховых взносов, уплачиваемый организациями в целях обеспечения права работника на получение досрочной страховой пенсии по старости, имеет иное целевое назначение - обеспечение выплаты досрочных страховых пенсий в государственном масштабе.

Таким образом, с выплат в пользу работников, занятых на видах работ, указанных в пункте 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ (с 01.01.2015 - в части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ), в том числе и в режиме неполной занятости (менее 80% рабочего времени), работодатель обязан исчислять страховые взносы в пенсионный фонд по дополнительным тарифам в общеустановленном порядке.

Указанная правовая позиция изложена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 07.09.2018 № 309-КГ18-5069, включенном в Обзор практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2018), утвержденный Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 26.12.2018).

В этой связи следует признать, что у судов первой и апелляционной инстанций не имелось правовых оснований для удовлетворения заявления Общества.

Учитывая, что фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, но судами неправильно применены нормы материального права, суд кассационной инстанции в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 287 АПК РФ считает возможным, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт - об отказе Обществу в удовлетворении заявленных требований.

Исходя из изложенного и руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

п о с т а н о в и л:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 25.04.2018 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.09.2018 по делу № А56-103856/2017 отменить.

В удовлетворении заявленных требований обществу с ограниченной ответственностью «Бонава Санкт-Петербург» отказать.



Председательствующий


Л.И. Корабухина


Судьи


Е.Н. Александрова

С.В. Лущаев