Решение от 28 января 2019 г. по делу № А36-11795/2018

Арбитражный суд Липецкой области

пл. Петра Великого, 7, г. Липецк, 398019

http://lipetsk.arbitr.ru, e-mail: info@lipetsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А36-11795/2018
г. Липецк
28 января 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 21 января 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 28 января 2019 года.

Арбитражный суд Липецкой области в составе судьи Дегоевой О.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Мядель Е.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Газпром межрегионгаз Липецк» (ИНН <***>)

к Государственному учреждению – Липецкое региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации

о признании недействительным решения от 17.07.2018 № 137 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,

о признании недействительным решения от 17.07.2018 № 101 о привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах,

о признании недействительным решения от 17.07.2018 № 125 об отказе в привлечении страхователя к ответственности

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 – доверенность № 012-89 от 29.12.2017, ФИО2, доверенность от 13.11.2018,

от ФСС: ФИО3 – доверенность № 69 от 28.12.2018, ФИО4 – доверенность № 67 от 28.12.2018,

УСТАНОВИЛ:

ООО «Газпром межрегионгаз Липецк» (далее – заявитель, общество, страхователь) обратилось в Арбитражный суд Липецкой области с заявлением к Государственному учреждению – Липецкое региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее –ФСС, Фонд) о признании частично недействительными решений от 17.07.2018 №№ 137, 101, 125.

Фонд письменным отзывом оспорил заявленные требования, ссылаясь на то, что законодательством предусмотрено право страховщика не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации. ФСС считает, что суммы начисленных работнику выплат, которые не приняты к зачету территориальным органом Фонда по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежат обложению страховыми взносами.

21.01.2019 Общество в порядке ч. 1 ст. 49 АПК РФ уточнило предмет заявленных требований и просило суд:

1.Признать незаконным решение от 17.07.2018 № 137 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, вынесенного по результату выездной проверки ГУ-Липецкое региональное отделение Фонда социального страхования Рф1в части отказа принять к зачету расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 13 071,14 рублей, и доначисления страховых взносов в сумме 11 666,09 рублей;

2.Признать незаконным решение от 17.07.2018 № 101 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах, вынесенного по результату выездной проверки ГУ-Липецкое региональное отделение Фонда социального страхования РФ в части признания Фондом излишне исключенной из облагаемой базы для начисления страховых взносов суммы 13 071,14 рублей, доначисления Заявителю страховых взносов в сумме ~~379^05 рублейТ начислении пени в сумме 38,42 рублей, а также в части привлечения к ответственности в виде штрафа, предусмотренного ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», в сумме 75,81 рублей;

3. Признать незаконным решение от 17.07.2018 № 125 об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ по обязательному социальному страхованию от несчастных случае на производстве и профессиональных заболеваний, вынесенного по результату выездной проверки ГУ-Липецкое региональное отделение Фонда социального страхования РФ\ в части: признания Фондом занижения Заявителем фонда оплаты труда на сумму 13 071,14 рублей и доначисления суммы неуплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и доначисления суммы неуплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС РФ в сумме 26,15 рублей и начислении пени за неуплату (несвоевременную уплату) страховых взносов в сумме 115,39 рублей.

Расхождений в размерах оспариваемых сумм взносов, пеней и штрафов между заявителем и ФСС не имеется.

С учетом позиции Фонда, суд принял к рассмотрению уточнение заявителем предмета требований в порядке ст. 49 АПК РФ.

Выслушав участников процесса по существу спора, изучив материалы дела, суд установил следующее.

В период с 04.04.2018 по 23.04.2018 Фондом была проведена выездная проверка ООО «Газпром межрегионгаз Липецк» по вопросам правильности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством страхователя; правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования РФ по установленному законодательством Российской Федерации тарифу с учетом установленной территориальным органом страховщика скидки (надбавки), а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователя.

По результатам указанной проверки составлены акты выездной проверки от 14.06.2018 № 212, 212, 212 п/п.

Рассмотрев материалы проверки и представленные Обществом возражения Фондом 17.07.2018 были приняты следующие решения:

- № 137 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (т. 1 л.д. 29-38);

- № 101 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах (т. 1 л.д. 42-47);

- № 125 об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (т. 1 л.д. 65-71).

Общество, считая указанные решения частично незаконными, обратилось в суд с настоящим заявлением.

Как следует из материалов дела и пояснений сторон, основанием для принятия вышеуказанных решений в обжалуемой части послужил вывод Фонда о том, что Обществом неправомерно произведена оплата пособий по временной нетрудоспособности на общую сумму 13 070,17 руб., в том числе за счет средств работодателя в сумме 1 405,05 руб., на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка листов нетрудоспособности ФИО5, ФИО6 и ФИО7

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона N 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного страхования с момента заключения работником трудового договора.

Пунктом 3 части 2 статьи 4.1 Федерального закона N 255-ФЗ предусмотрено, что страхователь обязан в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством осуществлять выплату страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев, предусмотренных настоящим федеральным законом.

Назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком осуществляются страхователем по месту работы (службы, иной деятельности) застрахованного лица (ч. 1 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ).

Пунктом 4 части 1 статьи 4.2 Федерального закона N 255-ФЗ предусмотрено, что страховщик имеет право не принимать к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденные документами, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов.

В рассматриваемом случае Фонд пришел к выводу, что установленные в ходе проведенной проверки обстоятельства, исключают возможность принятия в полном объеме к зачету суммы, выплаченные Обществом в качестве пособия по временной нетрудоспособности на основании данных листков нетрудоспособности ФИО5, ФИО6 и ФИО7

Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 29.06.2011 N 624н утвержден Порядок выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности.

Пунктами 1, 2 и 5 Порядка N 624н установлено, что документом, удостоверяющим временную нетрудоспособность граждан и подтверждающим их временное освобождение от работы, считается листок нетрудоспособности, выдаваемый при заболеваниях, травмах и отравлениях и иных состояниях, связанных с временной потерей трудоспособности.

Следовательно, основанием выдачи листка нетрудоспособности лечащим врачом является наличие у обратившегося гражданина заболевания или иного состояния, связанного с временной потерей трудоспособности.

Пунктом 6 Порядка N 624н установлено, что листок нетрудоспособности выдается гражданину медицинской организацией по его желанию в день обращения либо в день закрытия листка нетрудоспособности. Листок нетрудоспособности, оформленный медицинской организацией для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, выдается, как правило, гражданину медицинской организацией в день его закрытия.

Листок нетрудоспособности выдается медицинской организацией в день обращения, если гражданин направляется (обращается) на лечение в другую медицинскую организацию. Продление и (или) закрытие листка нетрудоспособности осуществляется медицинской организацией, в которую гражданин был направлен (обратился) на лечение.

В случае длительного лечения медицинская организация выдает новый листок нетрудоспособности (продолжение) и одновременно оформляет предыдущий листок нетрудоспособности для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам. В случае, когда гражданин, нетрудоспособный на день выписки из стационара, является трудоспособным в медицинскую организацию, в которую он был направлен для продолжения лечения, медицинская организация заполняет в листке нетрудоспособности строку "Приступить к работе" и закрывает его.

В силу пункта 8 Порядка N 624н оформление листков нетрудоспособности осуществляется в соответствии с главой IX настоящего Порядка.

Факт наступления страхового случая в виде временной нетрудоспособности работников общества, удостоверенный спорными листками нетрудоспособности, Фондом не опровергнут, доказательств их выдачи при отсутствии оснований не представлено.

При этом выявленные в ходе проверки нарушения, при оформлении листков нетрудоспособности, допущены не Обществом, а медицинским учреждением.

Согласно позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 26.11.2013 N 9383/13, не любое нарушение порядка выдачи листков временной нетрудоспособности свидетельствует о незаконности произведения выплат по социальному страхованию.

В постановлении от 11.12.2012 N 10605/12 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации также разъяснил, что негативные последствия несоблюдения медицинскими учреждениями законодательства не могут быть возложены на страхователя.

В силу п. 6 ч. 1 ст. 4.2 Федерального закона N 255-ФЗ органы Фонда социального страхования Российской Федерации наделены правом предъявлять иски непосредственно к медицинским организациям о возмещении суммы расходов на страховое обеспечение по необоснованно выданным или неправильно оформленным листкам нетрудоспособности.

Таким образом, законодатель предусмотрел, что негативные последствия несоблюдения медицинскими учреждениями законодательства о лицензировании отдельных видов деятельности возлагаются непосредственно на эти учреждения, а не на страхователя, который в отличие от страховщика правом контроля правильности оформления и соблюдения порядка выдачи листов нетрудоспособности медицинскими организациями не наделен.

Следовательно, нарушение медицинским учреждением порядка оформления листков нетрудоспособности само по себе не является основанием для непринятия к зачету расходов страхователя на пособия по временной нетрудоспособности, учитывая, что Фондом не опроверг факт наступления страхового случая, период нетрудоспособности и обязанность страхователя назначить и произвести выплату пособия застрахованному лицу (Определение Верховного Суда РФ от 11.07.2017 N 307-КГ17-8074 по делу N А13-536/2016; Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 12.03.2018 N Ф10-588/2018 по делу N А62-4641/2017).

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что отказ Фонда в принятии к зачету расходов в сумме 13070,17 руб., в том числе за счет средств работодателя в сумме 1 405,05 руб., оплата Обществом листков нетрудоспособности работникам ФИО5, ФИО6 и ФИО7, оформленных с нарушением установленных требований является неправомерным.

Как установлено судом и не оспорено Фондом, доначисления страховых взносов по указанным решениям обусловлены включением в базу для начисления страховых взносов не принятых ФСС к зачету сумм выплаченных работникам страхового обеспечения, что также повлекло привлечение к ответственности в виде штрафа и начисление пеней.

В пункте 34 "Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 5 (2017)" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.12.2017) разъяснено, что действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов не принятые Фондом социального страхования к зачету суммы выплаченного работникам страхового обеспечения.

Суммы пособий, не принятые к зачету, уже не могут признаваться страховым обеспечением, подлежащим обложению страховыми взносами в силу положений п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) и п. 1 ч. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).

Положениями части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ и ч. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ определены объекты обложения соответствующими страховыми взносами.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ и п. 1 ч. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению соответствующими страховыми взносами пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Отказ Фонда в принятии к зачету расходов по выплате спорных пособий не может изменить статус выплаченных средств как страховое обеспечение, то есть страховые выплаты, обусловленные наступлением страхового случая. Указанные суммы сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций. Сами факты наступления страховых случаев ответчиком не опровергнуты.

Таким образом, выплаченные Обществом в связи с наступлением страховых случаев своим сотрудникам спорные суммы признаются страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию и не могут квалифицироваться как объекты обложения соответствующими страховыми взносами на основании положений ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ и ч. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ.

Согласно N 212-ФЗ пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными названным Федеральным законом сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах (пункт 2 статьи 25 Закона N 212-ФЗ).

Пунктом 3 статьи 25 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов.

Пунктом 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

С учетом указанных норм права и установленных обстоятельств, требования Общества о признании частично незаконными решений Фонда от 17.07.2018 №№ 137, 101, 125 являются обоснованными и подлежат удовлетворено.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ понесенные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 9 000 рублей подлежат взысканию с Фонда в пользу общества.

Руководствуясь статьями 110, 112, 201, 180, 181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительными решения Государственного учреждения – Липецкого регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации

от 17.07.2018 № 137 в части отказа принять к зачету расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 13 071,14 рублей, и доначисления страховых взносов в сумме 11 666,09 рублей;

от 17.07.2018 № 101 в части признания Фондом излишне исключенной из облагаемой базы для начисления страховых взносов суммы 13 071,14 рублей, доначисления Заявителю страховых взносов в сумме 379,05 рублей, начислении пени в сумме 38,42 рублей, а также в части привлечения к ответственности в виде штрафа, предусмотренного ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, в сумме 75,81 рублей;

от 17.07.2018 № 125 в части признания Фондом занижения Заявителем фонда оплаты труда на сумму 13 071,14 рублей и доначисления суммы неуплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и доначисления суммы неуплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС РФ в сумме 26,15 рублей и начислении пени за неуплату (несвоевременную уплату) страховых взносов в сумме 115,39 рублей.

Обязать Государственное учреждение – Липецкое региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации восстановить нарушенные права и законные интересы Общества с ограниченной ответственностью «Газпром межрегион Липецк» (ИНН <***>).

Взыскать с Государственного учреждения – Липецкого регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Газпром межрегион Липецк» (ИНН <***>) 9000 руб. судебных расходов по уплате госпошлины.

Решение может быть обжаловано в течение одного месяца в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже через Арбитражный суд Липецкой области.

Судья О.А.Дегоева