Решение от 12 сентября 2022 г. по делу № А40-112081/2022

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ


12 сентября 2022 года Дело № А40-112081/22-108-1903


Резолютивная часть решения оглашена 05 cентября 2022 года

Решение в полном объеме изготовлено 12 cентября 2022 года


Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Суставовой О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Перязевой Е.А.,

рассмотрев в заседании дело по заявлению акционерного общества "КРАСНАЯ РОЗА 1875" (ОГРН: 1027704010003, Дата присвоения ОГРН: 13.11.2002, ИНН: 7704247102; 119021, г. Москва, вн.тер.г. Муниципальный округ хамовники, Тимура Фрунзе ул., д. 11, стр. 68, эт./помещ. 2/I, ч.ком. 2)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по г. Москве (119048, Москва город, улица Доватора, дом 12, корп/стр 2/5, ОГРН 1047704058060, дата регистрации 23.12.2004, ИНН: 7704058987)

о признании незаконным действия налогового органа, выразившиеся отказе в предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной пунктом 2.3 статьи 4.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64, по заявлению налогоплательщика от 14.03.2022№ 129956217 на период с 15.03.2022 по 31.12.2022 в отношении нежилого здания с кадастровым номером 77:01:0005014:1056, общей площадью 653,5 кв.м, расположенное по адресу: г. Москва, ул. Тимура Фрунзе, д. 11, стр. 60А; об обязании ИФНС России № 4 по г. Москве устранить допущенные нарушения прав и законных интересов АО «Красная Роза 1875».

при участии:

представителя заявителя: Цирулев И.А. дов. от 26.04.21 б/н.

представителя заинтересованного лица: Горбатова М. Г. дов от 04.03.22, № 05-18/008505,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «КРАСНАЯ РОЗА 1875» (далее – Общество, Заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по г. Москве (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконными действий, выразившихся в отказе в предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной пунктом 2.3 статьи 4.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64, по заявлению налогоплательщика от 14.03.2022№ 129956217 на период с 15.03.2022 по 31.12.2022 в отношении нежилого здания с кадастровым номером 77:01:0005014:1056, общей площадью 653,5 кв.м, расположенное по адресу: г. Москва, ул. Тимура Фрунзе, д. 11, стр. 60А; об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов.

Представитель Заявителя поддержал заявленные требования по доводам изложенным в заявлении и письменной позиции по спору. Ответчик против удовлетворения заявленных требований возражал по доводам отзыва.

Суд, выслушав доводы представителя ответчика, участвующих в деле, исследовав материалы дела, считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 14.03.2022 Обществом в Инспекцию представлено заявление о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 года, предусмотренная пунктом 2.3 статьи 4.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций» в отношении объекта недвижимого имущества - нежилого помещения с кадастровым номером объекта 77:01:0005014:1056, общей площадью 653,5 кв.м., расположенное по адресу: г. Москва, ул. Тимура Фрунзе, д. 11, стр. 60А.

В ответ на заявление, 07.04.2022 Инспекцией в адрес Общества направлено уведомление о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций от 07.04.2022 № 67 на период с 01.01.2022 по 14.03.2022, а также сообщение об отказе от предоставления налоговой льготы по налогу на имущество организаций от 07.04.2022 № 669 на период с 15.03.2022 по 31.12.2022, в обоснование которого Инспекция указала, что отсутствует возможность подтверждения права на применение налоговой льготы за не истекший налоговый период. Также налоговый орган разъяснил Заявителю о необходимости представить заявление о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций по объектам недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость по истечению налогового периода.

Общество, не согласившись с решением Инспекции обратилось в вышестоящий налоговый орган с жалобой на действия должностных лиц налогового органа.

Решением УФНС России по г. Москве от 17.05.2022 №21-10/056405 @ признало действия должностных лиц Инспекции законными и обоснованными, что послужило основанием для обращения с настоящим заявлением в суд.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования суд исходил из следующего.

Так, Заявитель указывает, что позиция Инспекции о невозможности предоставления налоговой льготы за не истекший налоговый период не обоснована по следующие основаниям: условия для предоставления льготы по налогу на имущество за 2022 год налогоплательщиком так, как они установлены п. 2.3 ст. 4.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций», на дату обращения в налоговый орган с соответствующим заявлением соблюдены; на момент рассмотрения заявления Общества о применении льготы налоговый орган располагал актом Госинспекции от 24.05.2021 № 91213439/ОФИ, подтверждающего право Общества на льготу на весь налоговый период - 2022 год; нормами НК РФ не предусмотрено таких оснований для отказа в предоставлении льготы по налогу на имущество организаций, как представление в налоговый орган соответствующего заявления до истечения налогового периода; п. 6 ст. 386 НК РФ, вступающий в силу с 01.01.2023, также не содержит запрета на предоставление соответствующего заявления до истечения налогового периода; налоговым органом не учтено, что ФНС России в рамках письма от 02.09.2021 № БС-4-21/12421@ «О рекомендациях по типовым вопросам применения заявительного порядка предоставления налоговых льгот по налогу на имущество организаций» также не исключает возможности предоставления налогоплательщику налоговой льготы по заявлению, поданному в 2022 года, при условии наличия у налогового органа сведений о документальном подтверждении льготы (пункт 10).

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс, НК РФ) налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

На основании пункта 3 статьи 12 НК РФ и статьи 372 НК РФ при установлении налога на имущество организаций законами субъектов Российской Федерации могут устанавливаться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 НК РФ, предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Перечень налоговых льгот по налогу на имущество организаций определен в статье 381 НК РФ, а также Законом города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» (далее - Закон № 64).

Согласно вступившему в силу с 1 января 2022 года пункту 8 статьи 382 НК РФ налогоплательщики налога - российские организации, имеющие право на налоговые льготы, установленные законодательством о налогах и сборах, в отношении объектов налогообложения по налогу, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу.

На основании пункта 6 статьи 386 НК РФ обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, рассмотрение налоговыми органами представленных такими налогоплательщиками пояснений и (или) документов и передача (направление) налоговыми органами таким налогоплательщикам уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, которые предусмотрены пунктами 4 - 7 статьи 363 НК РФ.

Указанные положения применяются, начиная с представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период 2022 года. (часть 17 статьи 10 Федерального закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ).

Положения пункта 6 статьи 386 НК РФ, пунктов 4 - 7 статьи 363 Кодекса, не определяют предельный срок для направления заявления о предоставлении налоговой льготы по налогу.

Необходимо учитывать, что рассмотрение заявления осуществляется в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 3 статьи 361.1 НК РФ.

Положениями пункта 3 статьи 361.1 НК РФ установлено, что по результатам рассмотрения заявления налоговый орган направляет уведомление о предоставлении налоговой льготы либо сообщение об отказе от предоставления налоговой льготы.

При этом в уведомлении должны содержаться основания предоставления (отказа в предоставлении) налоговой льготы и периоды, применительно к которым предоставляется (не предоставляется) налоговая льгота.

Таким образом, по результатам рассмотрения заявления для предоставления налоговой льготы в соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ, налоговый орган должен располагать сведениями, подтверждающими использование объекта налогообложения в предпринимательской деятельности для предоставления налоговой льготы, за указанный в заявлении срок.

Согласно представленному Обществом в Инспекцию заявлению от 14.03.2022 № 129956217 о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций (далее - Заявление о предоставлении льготы), Обществом заявлена налоговая льгота в соответствии с частью 2.3 статьи 4.1 Закона № 64, на период с 01.01.2022 по 31.12.2022.

В соответствии с частью 2.3 статьи 4.1 Закона № 64 установлено, что налогоплательщики уплачивают налог в размере 25 процентов исчисленной суммы налога в отношении зданий (строений, сооружений), указанных в пункте 1 статьи 1.1 Закона № 64, если по результатам последних мероприятий по определению вида фактического использования, проведенных с 1 января года, предшествующего налоговому периоду, за который заявлена налоговая льгота, по 30 июня года указанного налогового периода, установлено, что менее 20 процентов их общей площади используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания.

Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения определен постановлением Правительства Москвы от 14.05.2014 № 257-ПП «О порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения».

В соответствии с указанным постановлением мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строение, сооружений) и помещений для целей налогообложения осуществляются Государственной инспекций по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы (далее - Госинспекция).

По результатам проведения мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строение, сооружений) и помещений для целей налогообложения составляется акт о фактическом использовании зданий (строение, сооружений) и помещений для целей налогообложения.

Организации, являющиеся собственниками нежилых помещений, расположенных в нежилых зданиях, соответствующих критериям, предусмотренным пунктом 1 статьи 1.1 Закона № 64, могут воспользоваться рассматриваемой налоговой льготой при предъявлении акта Госинспекции о фактическом использовании здания (строения, сооружения), соответствующего условиям, установленным частью 2.3 статьи 4.1 Закона № 64.

На основании вышеизложенного, налогоплательщик вправе заявить льготу по налогу на имущество организаций за 2022 год в соответствии с частью 2.3 статьи 4.1 Закона № 64 при наличии акта о фактическом использовании зданий (строение, сооружений) и помещений для целей налогообложения, составленного Госинспекцией в период с 01.01.2021 по 30.06.2022 года, которым подтверждается, что менее 20 процентов общей площади указанного здания используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания. При этом указанная налоговая льгота применяется вне зависимости от даты представления указанного акта Госинспекции в налоговый орган.

Согласно материалам дела, Обществом в качестве подтверждения применения вышеуказанной налоговой льготы за 2022 год, представлен Акт Государственной Инспекции по контролю за использованием объектов недвижимости г. Москвы от 24.05.2021 № 91213439/ОФИ о фактическом использовании нежилого здания (строения, сооружения) для целей налогообложения (кадастровый номер объекта 77:01:0005014:1056).

Согласно Акту Государственной Инспекции, нежилое здание с кадастровым номером 77:01:0005014:1056, расположенное по адресу: г. Москва, ул. Тимура Фрунзе, д. 11, стр. 60А, не используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Таким образом, Акт Государственной Инспекции 24.05.2021 № 91213439/ОФИ, предоставленный Обществом в качестве документального подтверждения для применения налоговой льготы за 2022 год, соответствует условиям, предусмотренным частью 2.3 статьи 4.1 Закона № 64.

При этом, по результатам рассмотрения заявления Общества от 14.03.2022 Инспекцией 07.04.2022 в адрес Заявителя по телекоммуникационным каналам связи направлено уведомление от 07.04.2022 № 67 о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций на основании Закона города Москвы № 64 с 01.01.2022 по 14.03.2022, то есть на дату представления Обществом заявления о предоставлении льготы по налогу на имущество организаций.

Несмотря на то, что сообщением от 07.04.2022 № 669 Инспекцией разъяснялось отсутствие возможности подтверждения права на применение льготы за неистекший налоговый период в заявлении Общество указывает о необходимости подтверждения Инспекцией заявленной налоговой льготы до окончания налогового периода 2022, в виду исключения рисков предъявления претензий со стороны налогового органа по итогам периода, связанных с неправильным исчислением авансовых платежей по налогу в течении 2022 за отчетные периоды.

Согласно пункту 1 статьи 383 НК РФ налог подлежит уплате в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи по налогу подлежат уплате в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Таким образом, налогоплательщик самостоятельно рассчитывает размер налоговых выплат за отчетные периоды.

При этом, в целях обеспечения полноты уплаты налога за 2022 год, налоговые органы направляют организациям Сообщения об исчисленных суммах налога, которые составляются на основе информации, имеющейся у налоговых органов, в том числе по результатам рассмотрения Заявлений о предоставлении налоговой льготы.

Следовательно, если на дату составления сообщения у налогового органа не окажется информации об имеющейся льготе, сумма налога будет рассчитана без учета льготы.

Ввиду того, что Сообщения об исчисленных суммах налога направляются налоговыми органами по окончании налогового периода и истечения срока уплаты налога, налогоплательщикам при направлении Заявления о предоставлении налоговой льготы в течении налогового периода, в целях корректного расчета налоговыми органами налога по окончанию налогового периода, необходимо руководствоваться пунктом 10 Письма ФНС России от 02.09.2021 №БС-4-21/12421@ «О рекомендациях», если в заявлении о льготе указан не наступивший период, за который заявлена налоговая льгота, для ее предоставления налоговый орган должен располагать сведениями, подтверждающими право налогоплательщика на налоговую льготу за период, указанный в заявлении.

При этом, в соответствии с пунктом 8 статьи 382 НК РФ в случае, если налогоплательщик, имеющий право на налоговую льготу, не представил в налоговый орган заявление о предоставлении налоговой льготы или не сообщил об отказе от применения налоговой льготы, налоговая льгота предоставляется на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с Кодексом и другими федеральными законами, начиная с налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на налоговую льготу.

Таким образом, при отсутствии, до окончания налогового периода 2022 года, оснований препятствующих предоставлению налоговой льготы (сообщения от налогоплательщика об отказе от применения заявленной налоговой льготы, заявления на применение иной налоговой льготы (либо вместо ранее заявленной), ликвидации налогоплательщика в течении налогового периода, исключение объекта из Перечня объектов, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость, а также при отсутствии изменений в региональном законодательстве в отношении условий и периода действия налоговой льготы или иных изменений), Инспекцией по истечению налогового периода будет рассчитан налог с учетом заявленной Обществом налоговой льготы, предусмотренной частью 2.3 статьи 4.1 Закона № 64 на основании представленного в налоговый орган Акта Государственной Инспекции от 24.05.2021 № 91213439/ОФИ, в соответствии с пунктом 8 статьи 382 НК РФ, начиная с налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на налоговую льготу.

Вместе с тем, документальное подтверждение правомерности применения налоговой льготы за периоды времени, не прошедшие на момент рассмотрения заявления, не представляется возможным, ввиду возможного наступления события, имеющего признаки, препятствующие предоставлению налоговой льготы за не истекший налоговый период (сообщения от налогоплательщика об отказе от применения заявленной налоговой льготы, заявления на применение иной налоговой льготы (либо вместо ранее заявленной), ликвидация налогоплательщика в течении налогового периода, исключение объекта из Перечня объектов, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость, изменение в региональном законодательстве в отношении условий и периода действия налоговой льготы или иные изменения).

С учетом вышеизложенного, суд, оценив в порядке, предусмотренном статьей 71 АПК РФ, обстоятельства, на которые указывал Заявитель и ответчик в рамках рассмотрения настоящего дела, не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

Расходы по уплате госпошлины распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд


РЕШИЛ:


В удовлетворении заявленного требования отказать полностью.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы, если решение не отменено и не изменено - со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятый арбитражный апелляционный суд (127994, г.Москва, ГСП-4, проезд Соломенной Сторожки, д. 12) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа (127994, Москва, ГСП-4, ул. Селезневская, д. 9) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд города Москвы.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайтах Девятого арбитражного апелляционного суда: http://9aas.arbitr.ru/ и Арбитражного суда Московского округа: http://fasmo.arbitr.ru/

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу: http://msk.arbitr.ru/



СУДЬЯ О.Ю. Суставова