Решение от 28 декабря 2022 г. по делу № А72-7010/2022

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


г. Ульяновск Дело № А72-7010/2022

28.12.2022


Резолютивная часть решения объявлена 21.12.2022.

Полный текст решения изготовлен 28.12.2022.


Судья Арбитражного суда Ульяновской области Леонтьев Д.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "Ульяновский автомобильный завод" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), Ульяновская область, г.Ульяновск

к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), Ульяновская область, г.Ульяновск

о признании незаконным бездействия должностного лица налогового органа,

с привлечением к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора,

Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Ульяновской области (г.Ульяновск, ОГРН: 18.11.2002, ИНН: <***>)

Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 4 (г.Москва, ОГРН: <***>, ИНН: <***>),


при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2, доверенность от 25.05.2021, паспорт, диплом;

от ответчика – ФИО3, доверенность от 28.03.2022, паспорт, диплом;

от МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №4 - не явились (уведомлены), заявление без участия;

от УМВД России по Ульяновской области - не явились (уведомлены).

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Ульяновский автомобильный завод" (далее – заявитель, ООО "УАЗ") обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее – ответчик, УФЕС России по Ульяновской области), в котором просило:

"Признать незаконным бездействие начальника Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г.Ульяновска ФИО4, выразившееся в отказе снять с начисления сумму транспортного налога за 2020 год в размере 120 389 руб.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области устранить допущенные нарушения".

Определением от 27.05.2022 заявление принято судом к производству.

Определением от 16.06.2022 в порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Управление Министерства внутренних дел Российской Федерации по Ульяновской области и Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 4.

Определением от 29.11.2022 в порядке статьи 49 АПК РФ судом удовлетворено ходатайство заявителя об уточнении заявленных требований, в соответствии с которым заявитель просит признать незаконным бездействие ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска, выразившееся в отказе уменьшить сумму транспортного налога за 2020 год на 120 389 руб.

В судебном заседании 21.12.2022:

От представителя заявителя поступило ходатайство о приобщении к материалам дела направленных посредством web-сервиса "Мой Арбитр" дополнительных доказательств.

Возражений не поступило.

Судом ходатайство удовлетворено.

Явившиеся в судебное заседание представители сторон поддержали ранее изложенные доводы.

В соответствии со статьей 156 АПК РФ дело рассмотрено в отсутствие третьих лиц, надлежащим образом уведомленных о времени и месте судебного разбирательства.

Суд, исследовав материалы дела и заслушав явившихся в судебное заседание представителей участвующих в деле лиц, установил следующее.

ИФНС России по Засвияжскому району г.Ульяновска был исчислен ООО "УАЗ" транспортный налог за 2020 год в размере 2 902 153 руб.

Считая необоснованным начисление транспортного налога за 2020 год в сумме 120 389 руб. в отношении 60 транспортных средств, перечень государственных регистрационных знаков которых приведён в заявлении, ООО "УАЗ" обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Ульяновской области от 24.03.2022 № 07-09/05562@ апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

В соответствии с пунктом 2 Приказа Федеральной налоговой службы России (ФНС России) от 15.12.2021 № ЕД-7-4/1083 «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области» ИФНС России Засвияжскому району г. Ульяновска) реорганизована в Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области путём присоединения к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения ООО "УАЗ" в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Налогоплательщик в заявлении, обосновывая неправомерность доначисления транспортного налога за 2020 год, указывает, что в ООО «УАЗ» разработан план-график проведения периодических кратких контрольных испытаний автомобилей производства ООО «УАЗ» для выполнения требований ТУ. После согласования данной программы в Министерстве промышленности и торговли, подразделениями ГИБДД выданы временные государственные регистрационные знаки для проведения испытаний опытных и серийных транспортных средств без закрепления за конкретным транспортным средством. Выдача временных государственных регистрационных знаков не является процедурой государственной регистрации транспортных средств и осуществляется вне общеустановленного порядка регистрации транспортных средств. Кроме того, отсутствие закрепления государственного регистрационного знака за конкретным транспортным средством не позволяет определить мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах, а также соответствующую мощности двигателя налоговую ставку и налоговую базу для исчисления транспортного налога.

Ответчик с требованиями заявителя не согласился по доводам, изложенным в отзыве и дополнительных пояснениях.

Доводы лиц, участвующих в деле, рассматриваются судом с учетом следующего.

В соответствии со статьей 357 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения транспортным налогом признаются в том числе автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 6 Федерального закона от 03.08.2018 № 283-ФЗ «О государственной регистрации транспортных средств в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 283-ФЗ от 03.08.2018) установлено, что государственному учёту подлежат транспортные средства, в том числе транспортные средства, являющиеся опытными (испытательными) образцами.

При этом транспортное средство может быть поставлено на государственный учет на ограниченный срок в случае, если транспортное средство является опытным (испытательным) образцом (статье 17 Закона № 283-ФЗ от 03.08.2018).

Правила государственной регистрации транспортных средств в регистрационных подразделениях Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации утверждены постановлением Правительства Российской федерации от 21.12.2019 №1764 (далее – Правила).

В соответствии с пунктом 32 Правил постановка на государственный учет транспортного средства, являющегося опытным (испытательным) образцом, предназначенным для прохождения испытаний, связанных с движением по автомобильный дорогам общего пользования, осуществляется при наличии программы испытаний данного транспортного средства, разрабатываемой и утверждаемой изготовителем (производителем) транспортного средства - российским юридическим лицом, либо официальным представителем иностранного изготовителя (производителя) транспортного средства, либо аккредитованной испытательной лабораторией, в которой будут проводиться испытания транспортного средства, согласованной с уполномоченными подразделениями Министерства промышленности и торговли Российской Федерации и Министерства внутренних дел Российской Федерации.

Испытательное транспортное средство регистрируется за его изготовителем (производителем), указанным в программе испытаний.

Согласно пункту 33 Правил каждому поставленному на государственный учет испытательному транспортному средству присваивается государственный регистрационный номер и выдается свидетельство о регистрации транспортного средства, в котором в строки, предусматривающие сведения о годе выпуска, марке и (или) модели (коммерческом наименовании) транспортного средства, идентификационном номере транспортного средства (основного компонента транспортного средства), цвете, мощности двигателя и экологическом классе транспортного средства, вносится запись "отсутствует".

Исходя из положений вышеуказанных правовых актов следует, что испытательные транспортные средства относятся к транспортным средствам, подлежащим государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Следовательно, если в отношении испытательных транспортных средств осуществлена государственная регистрация, то они признаются объектом обложения транспортным налогом. (Письма Минфина России от 25.10.2021 № 03-05-05-04/85937; от 18.08.2021 № 03-05-05-04/66489).

В рассматриваемом случае в соответствии с изложенными требованиями нормативных правовых актов в 2020 году в МРЭО ГИБДД УМВД России по Ульяновской области (далее - МРЭО УМВД ГИБДД) на государственный учет поставлено 60 единиц испытательных транспортных средств за их изготовителем - ООО «УАЗ», на основании представленных заявлений, типовых программ заводских испытаний автомобилей УАЗ различных модификаций и заявок на получение государственных регистрационных знаков и свидетельств о регистрации транспортных средств без закрепления за конкретным автомобилем. Представление паспортов при этом не предусмотрено. По результатам регистрационных действий на данные транспортные средства выданы государственные регистрационные знаки и свидетельства о регистрации без указания идентификационной маркировки автомобиля.

В соответствии со статьей 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения.

В отношении спорных 60 объектов органами МРЭО УМВД ГИБДД посредством электронного документооборота, в налоговый орган представлены сведения содержащие: государственный регистрационный номер, марку, вид транспортного средства, год выпуска, мощность двигателя в л.с, объем двигателя, категория транспортного средства, дата отчуждения данного транспортного средства.

Заявителем в материалы дела также были представлены копии свидетельств о государственной регистрации транспортных средств, в которых собственником указан – ООО «УАЗ» (л.д.39).

Пунктом 1 статьи 362 НК РФ установлено, что сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется на основании сведений органов (организаций, должностных лиц), осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено указанной статьей.

В пункте 2 статьи 358 НК РФ приведен закрытый перечень транспортных средств, не признаваемых объектом налогообложения по транспортному налогу, вышеуказанные автотранспортные средства, не относятся к транспортным средствам, не являющимся объектами налогообложения по налогу, перечисленным в пункте 2 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, если транспортное средство зарегистрировано в органах ГИБДД как автомобиль, то независимо для какой цели оно предназначено и какое оборудование на нем размещено, оно является объектом обложения транспортным налогом (если иное не установлено п. 2 ст. 358 НК РФ). Данная позиция отражена, в частности, в Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.04.2007 N 2965/07.

Таким образом, с учетом изложенных обстоятельств и приведенных положений, у заявителя возникла обязанность по уплате в отношении спорных транспортных средств транспортного налога за 2020 год.

Кроме того, суд считает необходимым отметить следующее.

Транспортный налог был введен Законом Российской Федерации от 18.10.1991 № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации».

Данным законом было предусмотрено образование финансовых ресурсов для содержания и устойчивого развития сети автомобильных дорог общего пользования (внегородских автомобильных дорог).

Финансирование затрат, связанных с содержанием, ремонтом, реконструкцией и строительством автомобильных дорог общего пользования этим законом было предусмотрено за счет денежных средств, концентрируемых в Федеральном дорожном фонде РФ и дорожных фондах субъектов РФ (территориальных дорожных фондах).

Одним из источников образования бюджетных средств территориальных бюджетных средств являлись налог на пользователей автомобильных дорог и налог с владельцев транспортных средств, измененных впоследствии на транспортный налог.

Средства территориальных дорожных фондов направлялись на финансирование содержания, ремонта, реконструкции и строительства автомобильных дорог общего пользования, относящихся к собственности республик в составе Российской Федерации, автономной области, автономных округов, краев, областей, а также затрат на управление дорожным хозяйством.

Как указано выше в соответствии со статьей 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения транспортным налогом признаются в том числе автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговой базой в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, является мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (пп.1 п.1 ст.359 НК РФ).

Как правило, мощность двигателя зависит от размера и массы транспортного средства, которое должен перемещать соответствующий двигатель.

Таким образом, из вышеизложенного следует вывод, что вводя транспортный налог законодатель предусмотрел, что денежные средства, уплачиваемые собственником транспортного средства в виде транспортного налога будут направлены на ремонт и реконструкцию дорог, износ которых произошел в связи с эксплуатацией налогоплательщиком соответствующего транспортного средства на этих дорогах, а так же на строительство новых дорог, на которых это транспортное средство будет возможно эксплуатироваться.

Закон Российской Федерации от 18.10.1991 № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» утратил силу с 01.01.2005 в связи с принятием Федерального закона от 22.08.2004 № 122-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием федеральных законов "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" и "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации".

Вместо него Федеральным законом от 24.07.2002 № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" в Налоговый кодекс РФ была добавлена Глава 28 «Транспортный налог».

В пояснительной записке к данному закону указано, что он «направлен на частичную компенсацию потерь доходов региональных бюджетов в связи с отменой с 1 января 2003 г. Закона Российской Федерации «О дорожных фондах в Российской Федерации», которым предусматривалась уплата налога на пользователей автомобильных дорог и налога с владельцев транспортных средств».

Таким образом, экономическое обоснование транспортного налога, действующего в настоящее время, является идентичным экономическому обоснованию транспортного налога, указанного в Законе «О дорожных фондах в РФ».

Из вышеизложенного следует, что настоящее заявление ООО «УАЗ» является попыткой уклониться от уплаты денежных средств, которые будут направлены на компенсацию затрат (ремонт, реконструкция) регионального бюджета, произведенных в связи с эксплуатацией заявителем своих транспортных средств.

С учётом изложенного рассматриваемые в настоящем деле требования ООО "УАЗ" удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 110, 167, 176 Арбитражного процессуального кодекса РФ,

РЕШИЛ:

Ходатайство заявителя о приобщении дополнительных доказательств к материалам дела удовлетворить.

Заявленные требования Общества с ограниченной ответственностью «Ульяновский автомобильный завод» (ОГРН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (432970, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>) оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Ульяновской области в течение месяца после принятия решения.



Судья Д.А.Леонтьев