Решение от 4 июня 2018 г. по делу № А41-25407/2018

Арбитражный суд Московской области

  107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-25407/18
05 июня 2018 года
г. Москва



Резолютивная часть решения объявлена 05 июня 2018 года

Полный текст решения изготовлен 05 июня 2018 года


Арбитражный суд Московской области в составе судьи Л.М. Нариняна,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Звонаревым А.А.

рассмотрел в судебном заседании  дело по заявлению

Индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП 304501636200126)

к ГОСУДАРСТВЕННОМУ УЧРЕЖДЕНИЮ - УПРАВЛЕНИЕ ПЕНСИОННОГО ФОНДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ №16 ПО Г. МОСКВЕ И МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ (ИНН <***>, ОГРН <***>), Межрайонной ИФНС России № 3 по Московской области (ИНН <***>)

о признании незаконным отказа в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014-2016гг., об обязании произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов в размере 287 082 руб. 52 коп.,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1, лично;

от Государственного Учреждения  – Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации № 16 по г. Москве и Московской области: ФИО2 (доверенность от 20.06.2017),

от Межрайонной ИФНС России № 3 по Московской области: не явился, извещен, 



УСТАНОВИЛ:

ИП ФИО1 (далее также – предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд Московской области с заявлением (с учетом принятых судом в порядке ст. 49 АПК РФ уточнений) к  Государственному Учреждению – Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации № 16 по г. Москве и Московской области (далее также – Фонд) об обязании принять решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов за 2014 - 2016 годы в размере 287 082 руб. 52 коп..

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная ИФНС России № 3 по Московской области (далее также – Инспекция, налоговый орган).

Заинтересованные лица требования не признали, по основаниям, изложенным в отзывах, указывали, что перерасчет обязательств возможен только на основании судебного решения.

Заслушав представителей сторон, изучив и исследовав материалы дела, арбитражный суд установил.

ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, поставлен на учет в налоговом органе с 27.12.2004 (дата присвоения ОГРНИП) и является плательщиком страховых взносов.

13.03.2018 заявитель обратился к Фонду с заявлением о перерасчете обязательств по уплате страховых взносов за 2014-2016 годы.

Письмом Фонда от 16.03.2018 № 316-06-661/1324 заявителю отказано в перерасчете уплаченных страховых взносов. В обоснование своего отказа Фонд указал, перерасчет сформированных и оплаченных до 01.01.2017 обязательства производится только на основании судебного решения.

Кроме того, в письме фонда указано на наличие задолженности по страховым взносам и пеням в общем размере 11 779 руб. 46 коп. (страховые взносы на ОМС в фиксированном размере в ФФОМС - 3 796 руб. 85 коп., пени по страховым взносам на ОМС в фиксированном размере в ФФОМС - 91 руб. 47 коп., пени по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере в ПФ РФ - 7 891 руб. 14 коп.).

В обоснование заявленных требований заявитель ссылается на принятое 30.11.2016 постановление Конституционного суда Российской Федерации № 27-П, в котором разъяснено, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования» (далее также – Закон № 212-ФЗ) и статья 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Изучив материалы дела, оценив представленные доказательства, заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 18 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее также - Закон № 212-ФЗ), действовавшего до 01.01.2017, плательщик страховых взносов обязан своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ.

Исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности, по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты суммы страховых взносов. (статья 25 Закона № 212-ФЗ).

В силу части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, был установлен статьей 14 Закона № 212-ФЗ, в соответствии с частью 1 которой, такие плательщики уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Частью 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ установлено, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено этой статьей: 1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз; 2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз. В целях применения положений части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (часть 8).

Пунктом 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма налога при определении налоговой базы определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которой налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

В соответствии с частью 9 статьи 14 Закона № 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

В силу части 11 статьи 14 Закона № 212-ФЗ сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

В соответствии со статьей 16 Закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 указанного Закона, в том числе индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона № 212-ФЗ.

В части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ установлено, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В свою очередь, Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

С учетом изложенного, довод заявителя о неправомерности исчисления страховых взносов для рассматриваемой категории лиц исходя из всей суммы доходов предпринимателя за спорный период без учета произведенных в связи с осуществлением хозяйственной деятельности расходов является обоснованным, поскольку такое исчисление приводит к возложению на предпринимателя бремени уплаты обязательных публичных платежей, несоразмерного результатам его экономической деятельности.

Таким образом, в целях определения фондом размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2014, 2015, 2016 годы, подлежала учету информация о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, отраженных в налоговых декларациях по УСН за 2014, 2015, 2016 годы.

Определение подлежащей уплате суммы страховых взносов без уменьшения величины доходов на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, привело к исчислению страховых взносов в завышенном размере и излишней их уплате.

Согласно представленными в материалы дела доказательствам: налоговым декларациям по УСН за 2014-2016 годы, инкассовым поручениям и платежным по взысканию и уплате страховых взносов за данные периоды, за 2014-2016 годы сумма излишне уплаченных предпринимателем страховых взносов составила 287 082 руб. 52 коп., а именно:

- за 2014 год: размер страхового взноса равен 3 576 руб. (7 944 789 руб. (доход по декларации) - 7 287 189 руб. (расход по декларации) - 300 000 руб.) * 1%. Взыскано бесспорном порядке Фондом на основании инкассового поручения № 391932 от 24.10.2016: 74 563 руб. 51 коп. Переплата 72 871 руб. 89 коп. (76 447 руб. 89 коп. - 3 576 руб.);

- 2015 год: размер страхового взноса равен 8 142 руб. 37 коп. (11 092 362 руб. (доход по декларации) - 9 978 125 руб. (расход по декларации) - 300 000 руб.) * 1%. Взыскано бесспорном порядке Фондом на основании инкассового поручения № 391938 от 24.10.2016: 107 923 руб. Переплата 99 781 коп. 25 коп. (107 923 руб. - 8 142 руб. 37 коп.);

- 2016 год: размер страхового взноса равен 12 570 руб. 37 коп. (12 960 000 руб. (доход по декларации) - 11 703 руб. (расход по декларации) - 300 000 руб.) * 1%. Уплачено предпринимателем на основании платежного поручения № 325 от 30.12.2016: 127 000 руб. Переплата 114 429 руб. 63 коп. (127 000 руб. - 12 570 руб.). 

Данные о размере доходов и расходов предпринимателя, определенные на основании представленных заявителем налоговых деклараций за 2014, 2015, 2016 годы, а также суммы излишне уплаченных (взысканных) взносов, указанных в расчете, заинтересованными лицами не оспариваются и подтверждаются материалами дела, трехлетний срок на возврат излишне уплаченных страховых взносов заявителем не пропущен.

Согласно статье 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передаче налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов (часть 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ).

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года (часть 3 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ).

Задолженность предпринимателя в общем размере 11 779 руб. 46 коп. (страховые взносы на ОМС в фиксированном размере в ФФОМС - 3 796 руб. 85 коп., пени по страховым взносам на ОМС в фиксированном размере в ФФОМС - 91 руб. 47 коп., пени по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере в ПФ РФ - 7 891 руб. 14 коп.), о наличии которой Фондом указано в письме от 16.03.2018 № 316-06-661/1324 и отзыве, была погашена заявителем платежными поручениями от 04.06.2018 № 207 на сумму 3 796 руб. 85 коп, № 208 на сумму 91 руб. 47 коп., № 209 на сумму 7 891 руб. 14 коп., представленными в материалы дела.

Согласно части 4 статьи 21 Закона № 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

При таких обстоятельствах, требования заявителя обязании принять решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за 2014 - 2016 годы подлежат удовлетворению.

Поскольку в соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ с 01.01.2017 функции администратора страховых взносов в части контроля за исчислением и уплатой, взысканием страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и обязательное медицинское страхование (ОМС) перешли к Федеральной налоговой службе Российской Федерации, непосредственно возврат излишне уплаченных сумм страховых взносов за спорный период должен производиться налоговым органом по месту учета заявителя, а именно Межрайонной ИФНС России № 3 по Московской области, по факту получения соответствующего решения из Государственного учреждения – Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации № 16 по г. Москве и Московской области.

В связи с удовлетворением заявленных требований расходы по оплате государственной пошлине подлежат взысканию с фонда в пользу предпринимателя в соответствии со статьей 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявление Индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП 304501636200126) удовлетворить.

2. Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации № 16 по г. Москве и Московской области принять решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов за 2014 - 2016 годы в размере 287 082 руб. 52 коп. и направить его в Межрайонную ИФНС России № 3 по Московской области.

3. Взыскать с Государственного учреждения – Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации № 16 по г. Москве и Московской области в пользу Индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП 304501636200126) судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 300 руб.

4. Исполнительный лист выдать в порядке ст. 319 АПК РФ.

5. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.


Судья                                                               Л.М. Наринян