Решение от 22 августа 2024 г. по делу № А76-2678/2024

Арбитражный суд Челябинской области

454000, г.Челябинск, ул.Воровского, 2

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-2678/2024
22 августа 2024 года
г. Челябинск



Резолютивная часть решения объявлена 14 августа 2024 года.

Решение изготовлено в полном объеме 22 августа 2024 года.


Судья Арбитражного суда Челябинской области Архипова А.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Марининой К.М., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1, г. Челябинск, ОГРНИП <***> к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Челябинской области о признании не подлежащим исполнению постановления от 06.10.2023 №2261 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика,

при участии в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 30 по Челябинской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Челябинской области, УФССП по Челябинской области в лице МСОСП по ОВИП ГУФССП России по Челябинской области,

при участии в судебном заседании:

индивидуального предпринимателя ФИО1 (паспорт),

от ответчика: ФИО2 (доверенность №05-1-04/018704 от 26.12.2023, служебное удостоверение),

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО1, г. Челябинск, ОГРНИП <***> (далее – заявитель, предприниматель, налогоплательщик, ИП ФИО1) 30.01.2024 обратилась в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Челябинской области о признании не подлежащим исполнению постановления от 06.10.2023 №2261 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика.

В обоснование заявления предприниматель ссылается на отсутствие в оспариваемом акте указания на основания возникновения задолженности.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 30 по Челябинской области, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 32 по Челябинской области, УФССП по Челябинской области в лице МСОСП по ОВИП ГУФССП России по Челябинской области,

В отзыве уполномоченные органы ссылаются на то, что спорная задолженность возникла в результате неуплаты предпринимателем страховых взносов за 2022 год в фиксированном размере, а также на соблюдение порядка и сроков взыскания данной задолженности.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 16.01.2003, состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 30 по Челябинской области и является плательщиком страховых взносов.

Межрайонной ИФНС России № 30 по Челябинской области в порядке статей 69, 70 Кодекса сформировано требование от 16.05.2023 № 240 со сроком исполнения 15.06.2023 об уплате задолженности, в которое включено отрицательное сальдо по ЕНС в сумме 165662.41 руб. в том числе:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в сумме 112 527,78 рублей;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в сумме 25 591,68 рублей;

- пени в сумме 27 542,95 рублей.

Требование об уплате задолженности от 16.05.2023 года № 240 в срок не исполнено, Межрайонной ИФНС России № 30 по Челябинской области в порядке статьи 46 Кодекса принято решение от 08.08.2023 № 10 о взыскании задолженности на сумму 158340.05 рублей, то есть в размере отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 08.08.2023

В связи с неисполнением в установленный срок требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов задолженности и отсутствием расчетных счетов, ИФНС России по Советскому району г.Челябинска (до 30.10.2023 были возложены функции по взыскании задолженности за счет имущества по ст.47 НК РФ) области принято и направлено в Межрайонный специализированный отдел судебный приставов по особо важным исполнительным производствам Управления Федеральной службы судебных приставов (далее - МСОСП по ОВИП УФССП России по Челябинской области) постановление взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ от 06.10.2023 № 2261 на сумму 48 710, 67 рублей, на основании которого возбужденно исполнительное производство 09.10.2023 45125/23/74022-ИП.

В данное постановление входит задолженность по:

- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 г. (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в сумме 34445 рублей за 2022 г.;

- страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 г. (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в сумме 8766 рублей за 2022 г.;

- по пени на указанную задолженность в сумме 5499,67 рублей.

По состоянию на 15.07.2024 года задолженность по постановлению налогового органа от 06.10.2023 года № 2261 составляет 48 710,67 рублей.

Не согласившись с вынесенным требованием инспекции, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявитель должен доказать факт нарушения обжалуемыми актами, решениями, действиями (бездействием) своих прав и законных интересов.

Исходя из части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, для признания арбитражным судом ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ плательщиками страховых взносов признаются в том числе индивидуальные предпрниниматели, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно пункту 1 стать и 430 НК РФ указанные предприниматели уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 рублей за расчетный период 2021 года, 8 766 рублей за расчетный период 2022 года.

Согласно статье 423 НК РФ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

В силу пункта 1 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период индивидуальными предпринимателями, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ.

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Исходя из данных норм следует, что индивидуальные предприниматели, которые не имеют наемных работников, самостоятельно в срок до 31.12.2022 уплачивают страховые взносы за себя в фиксированном размере вне зависимости от размера дохода (если он не превышает 300 000 рублей) в 2022 году:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 34 445 рублей за расчетный период 2022 года;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8766 рублей за расчетный период 2022 года.

Указанная обязанность не была выполнена ИП ФИО1 самостоятельно.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Поскольку уплата страховых взносов не произведена предпринимателем в срок до 31.12.2022, с указанного момента и до момента уплаты задолженности дополнительно к сумме налога подлежит начислению и уплате пеня, которая начислена налоговым органом в сумме 5499,67 рублей на спорную задолженность по страховым взносам.

С 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ внесены изменения в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе предусмотрено ведение налоговым органом учета денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа в форме единого налогового счета.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В частности отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете на основе налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган, налоговых уведомлений, решений о привлечении к ответственности иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с положениями статей 69, 70 НК РФ, в редакции действующей с 01.01.2023, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу пункта 1 статьи 70 требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

По состоянию на 16.05.2023 у ИП ФИО1 числилось отрицательное сальдо единого налогового счета в сумме 165 662,41 рублей, которое сложилось за счет ранее сформировавшейся задолженности.

Таким образом, у налогового органа в силу указанных требований статей 69,70 НК РФ возникла обязанность направить в адрес заявителя требование с информацией о размере отрицательного сальдо единого налогового счета.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации

Согласно пункту 11 статьи 46 НК РФ При недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа (персонифицированного электронного средства платежа), используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 11 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия постановления о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества (далее - постановление о взыскании задолженности), размещенного в реестре решений о взыскании задолженности.

Направление постановления о взыскании задолженности судебному приставу-исполнителю для исполнения осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Одновременно с направлением постановления о взыскании задолженности налоговый орган размещает указанное постановление в реестре решений о взыскании задолженности с указанием сведений о его отправке судебному приставу-исполнителю.

Суд из материалов дела усматривает, что налоговым органом был соблюден порядок и сроки вынесения оспариваемого постановления от 06.10.2023 №2261 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика в виду того, что у предпринимателя отсутствовали открытые расчетные счета.

В то же время согласно пункту 5 статья 430 НК РФ, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно.

Как усматривается из материалов дела заявитель зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 29.04.2004 с присвоением ОГРНИП <***>, ИНН <***>.

ИФНС по Ленинскому району г. Челябинска установив в отношении заявителя наличие признаков недействующего индивидуального предпринимателя (непредставление в течение 15 месяцев отчетности, дата представления последней отчетности 19.01.2021, наличие задолженности перед бюджетом по налогам) направила 28.10.2022 в регистрирующий орган соответствующие сведения в связи с чем регистрирующим органом вынесено решение № 1360 от 07.11.2022 о предстоящем исключении индивидуального предпринимателя из ЕГРИП, о чем в ЕГРИП внесена запись от 09.11.2022 за ГРН 422745600839480.

Публикация в Вестнике государственной регистрации о предстоящем исключении с указанием о регистрирующей органе и его адресе, дате принятия решения о предстоящем исключении произведена 09.11.2022 (часть 3 №44(914).

При отсутствии заявлений заинтересованных лиц, регистрирующим органом внесена в ЕГРИП запись за 422745600963890 от 24.12.2022 об исключении индивидуального предпринимателя ФИО1 из ЕГРИП.

Решением Арбитражного суда по Челябинской области от 10.08.2023 по делу №А76-6602/2023 признана недействительной государственная регистрационная запись в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей от 24.12.2022 за государственным регистрационным номером 422745600963890 об исключении ФИО1 из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей как недействующего индивидуального предпринимателя.

На Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 17 по Челябинской области возложена обязанность внести в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей государственную регистрационную запись о недействительности государственной регистрационной записи от 24.12.2022 за государственным регистрационным номером 422745600963890.

Соответствующая запись о восстановлении статуса предпринимателя внесена в ЕГРЮЛ 17.08.2023.

Соответственно в период с 25.12.2022 по 17.08.2023 у предпринимателя имелись препятствия для ведения хозяйственной деятельности, в связи с чем размер страховых взносов за расчетный период 2022 год подлежит определению по правилам пункта 5 статья 430 НК РФ пропорционально периоду регистрации в качестве предпринимателя с 01.01.2022 по 24.12.2022, исходя из 11 полных месяцев и 24 дней декабря и составит:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 33 796,84 рублей за расчетный период 2022 года;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8601,05 рублей за расчетный период 2022 года.

Соответственно, постановление Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Челябинска от 06.10.2023 № 2261 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика подлежит признанию не подлежащим исполнению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 648,16 рублей, соответствующей пени, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2022 год в сумме 164,95 рублей, соответствующей пени.

Учитывая принятие судебного акта частично в пользу заявителя, с налогового органа в пользу заявителя на основании части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат взысканию судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 200 рублей.

Руководствуясь статьями 110, 167-168, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л :

требования удовлетворить частично.

Признать не подлежащим исполнению постановление Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Челябинска от 06.10.2023 № 2261 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 648,16 рублей, соответствующей пени, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2022 год в сумме 164,95 рублей, соответствующей пени.

В остальной части в удовлетворении требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Челябинской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1, г. Челябинск, ОГРНИП <***> судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 200 рублей.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда htth://18aas.arbitr.ru или Арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.


Судья А.В. Архипова