Решение от 23 июля 2025 г. по делу № А19-10834/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Седова, стр. 76, г. Иркутск, Иркутская область, 664025,

тел. <***>; факс <***>

https://irkutsk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е


г. Иркутск                                                                                            Дело  № А19-10834/2025

«24» июля 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 21 июля 2025 года

Решение  в полном объеме изготовлено 24 июля 2025 года

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Пугачёва А.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Каланда О.В., рассматривает в судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 664007, <...>)

к Муниципальному казенному образовательному учреждению дополнительного образования «Детская музыкальная школа п. Мама» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес: 666811, Иркутская обл., <...>)

о взыскании задолженности по пени по НДФЛ в размере 59 084,42 руб.,

при участии в заседании представителей

от заявителя: ФИО1, доверенность (принимает участие в судебном заседании посредством веб-конференции);

от ответчика: не явились, извещены.

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области (далее – МИФНС № 24 по Иркутской области) обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Муниципальному казенному образовательному учреждению дополнительного образования «Детская музыкальная школа п. Мама» (далее – МКОУ ДО «Детская музыкальная школа п. Мама») о взыскании 59 084,42 руб., составляющих сумму пени по налогу на доходы физических лиц за 12 месяцев 2018 года, 12 месяцев 2019 года,  начисленной за период просрочки с 26.01.2019 по 08.03.2022.

Инспекцией также заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока на обращение с иском  о взыскании с ответчика спорной суммы пени.

В судебном заседании, представитель налогового органа поддержал требования, дал пояснения.

Ответчик в судебное заседание явку представителя не обеспечил, о дате, времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом, отзыв на заявление не представлен, возражений против рассмотрения дела в отсутствие представителя не заявлено.

Из материалов дела следует, что МКОУ ДО «Детская музыкальная школа п. Мама», 14.04.2023 представило в налоговый орган по месту учета уточненные налоговые декларации по форма 6-НДФЛза 12 месяцев 2018 года, 12 месяцев 2019 года.

Налоговым органом в связи с перерасчетом пени по налогу на доходы физических лиц за 12 месяцев 2018 года, 12 месяцев 2019 года направлено в адрес МКОУ ДО «Детская музыкальная школа п. Мама» уведомление - требование от 25.03.2025 № 151 об уплате в срок до 15.04.2025 задолженности по пене в размере 59 084,42 руб.

В связи с неуплатой ответчиком в указанный в требовании срок налоговый орган обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Выслушав представителя ответчика, исследовав доказательства по делу, суд пришел к следующему выводу.

 В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей  225 НК РФ.

В силу положений пункта 3 статьи 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктами 1, 1.1, 1.2 или 3.1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

В соответствии с пунктом 6 статьи 226 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

В силу пункта 1 статьи 75 НК РФ  пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пунктом 2 статьи 75 НК РФ (в ред. до 01.01.2023) сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ (в ред. до 01.01.2023) пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ (в ред., действующей с 01.01.2023) пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В силу пункта 4 статьи 75 НК РФ (в ред., действовавшей до 01.01.2017) пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

С 01.10.2017 пункт 4 статьи 75 НК РФ, которым определен порядок начисления пеней, изложен в новой редакции (подпункт «б» пункта 13 статьи 1, пункт 9 статьи 13 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»). Законодателем установлены разные порядки исчисления пеней, в частности, процентная ставка пени для организаций принимается равной:

- за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком до 30 календарных дней (включительно) - 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации;

- за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней - 1/150 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно пункту 9 статьи 13 Федерального закона № 401-ФЗ положения пункта 4 статьи 75 Кодекса распространяются на случаи просрочки исполнения обязанности по уплате налога, дата уплаты которого по законодательству о налогах и сборах наступила с 01.10.2017.

Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» величина пени снижена с установленной 1/150 до 1/300 ставки рефинансирования на период 2022 и 2023 годов. При этом в 2022 году такое снижение применяется к правоотношениям, возникшим с 09.03.2022 (то есть в отношении недоимки, образовавшейся по состоянию на указанную дату) (пункт 3 статьи 5 Закона № 67-ФЗ).

Из представленных материалов следует, что МКОУ ДО «Детская музыкальная школа п. Мама» в налоговый орган по месту учета представлена 14.04.2023 уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 6-НДФЛ за 12 месяцев 2018 года, 12 месяцев 2019 года. Срок уплаты налога – 26.12.2018 (за 12 месяцев 2018 года), 31.10.2019, 29.11.20219, 31.12.2019 (за 12 месяцев 2019 года), сумма налога, подлежащего доплате в бюджет, составляет 119 380,00 руб. и 327 262,00 руб. соответственно.

Учреждение в связи с представлением уточненной декларации с увеличенной суммой налога к уплате по сравнению с первичной декларацией, 07.02.2023, 13.02.2023, 06.03.2023 уплатило разницу, подлежащую доплате в бюджет, а также пени на указанную задолженность, начисленные по ставке 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

При этом размер пени за период просрочки с 26.01.2019 по 08.03.2022 составил 59 084,42 руб.

В обоснование заявленных требований инспекция указала, что с момента внедрения с 01.01.2023 Единого налогового платежа (ЕНП) программным комплексом ФНС России на суммы доначисленных налогов на основании представленных уточненных налоговых деклараций (расчетов) за периоды до 09.03.2022 пени налогоплательщикам рассчитывались на общую сумму недоимки (отрицательное сальдо ЕНС) по 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Указанные обстоятельства повлекли за собой непоступление в бюджет РФ денежных средств (пеней) как компенсации потерь государственной казны за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налогов.

В целях соблюдения налогового законодательства ФНС России в декабре 2024 произведен в автоматическом режиме перерасчет пеней на задолженность, сформированную до 09.03.2022, с разбивкой периодов задолженности: до 30 дней – по 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, свыше 30 дней до 09.03.2022 – по 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, в соответствии с положениями пунктов 4, 5 НК РФ.

Исходя из представленного расчета пени, учреждению за период просрочки с 26.01.2019 по 08.03.2022 уменьшены пени на сумму 59 084,42 руб., ранее начисленные по 1/300 ставки рефинансировании ЦБ РФ, одновременно начислены (увеличены) пени за этот же период просрочки по 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ на сумму 59 084,42 руб. Разница составила 59 084,42 руб.

Согласно подпункту 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Согласно пояснениям инспекции задолженность, на которую произведено доначисление пеней, образовалась в связи с подачей 14.04.2023 уточненной декларации (расчета) по налогу на доходы физических лиц 12 месяцев 2018 года, 12 месяцев 2019 года (26.12.2018 (за 12 месяцев 2018 года), 31.10.2019, 29.11.20219, 31.12.2019 (за 12 месяцев 2019 года)).

Сумма пеней в размере 59 084,42 руб., образовавшаяся в результате представления уточненной декларации, подлежала учету на ЕНС налогоплательщика на дату представления данного расчета, а именно – 20.02.2025.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ начисленные пени 23.12.2024 зачтены за счет положительного сальдо ЕНС в сумме 59 084,42 руб. Поскольку срок для взыскания указанной задолженности по пеням истек, у инспекции в силу подпункта 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ отсутствует право на включение данной суммы в состав Единого налогового счета и последующее взыскание в бесспорном порядке. В настоящее время пени в размере 59 084,42 руб. выведены из совокупной обязанности ЕНС налогоплательщика в статус «Просроченная задолженность».

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», введены понятия Единый налоговый счет и Единый налоговый платеж.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ (в редакции, действующей в настоящее время) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. 

По настоящему делу установлено, что в порядке статьи 69 НК РФ требование об уплате пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 59 084,42 руб., начисленной за несвоевременную уплату НДФЛ за 12 месяцев 2018 года, 12 месяцев 2019 года за период просрочки с 26.01.2019 по 08.03.2022, налоговым органом ранее 2025 года не выставлялось, данная сумма пеней была впервые предъявлена в суд в требовании-уведомлении от 25.03.2025 № 151.

В данном требовании учреждение ставится в известность об автоматическом перерасчете пени по дифференцированной ставке в размере 1/150 ключевой ставки Центрального банка РФ. Судом установлено, что в данном случае налоговым органом пени не начислены, а пересчитаны.  

Срок на бесспорное взыскание спорной суммы пеней, исчисляемый с момента истечения срока на добровольную их уплату, который, в свою очередь, подлежит исчислению с момента окончания срока, в течение которого требование об уплате налога должно было быть направлено налогоплательщику согласно правилам статьи 70 НК РФ, на дату обращения в суд с настоящим заявлением истек.

С учетом установленных обстоятельств суд приходит к выводу о том, что в отношении спорной суммы пени истекли сроки принудительного взыскания задолженности, установленные статьями 45, 46, 70 НК РФ, что признается самим налоговым органом.

При подаче заявления налоговым органом заявлено ходатайство о восстановлении срока на обращение в суд с заявлением о взыскании пени.

При этом, право оценки обстоятельств, заявленных налоговым органом в качестве послуживших препятствием для своевременного оформления соответствующего заявления в арбитражный суд в установленный законом срок, и признания уважительной указанной заявителем причины пропуска установленного срока, принадлежит суду.

К уважительным причинам пропуска срока относятся обстоятельства объективного характера, не зависящие от заявителя, находящиеся вне его контроля, при соблюдении им той степени заботливости и осмотрительности, какая требовалась от него в целях соблюдения установленного порядка.

В обоснование ходатайства о восстановлении срока налоговый орган указал, что до декабря 2024 года начисление сумм пени на основании представленных уточненных налоговых деклараций (расчетов) производилось по сниженной ставке равной 1/300, тем самым улучшалось материально-финансовое положение налогоплательщиков и занижался размер обязательств по уплате налоговых платежей.

Оценив приведенные налоговым органом причины пропуска срока, суд приходит к выводу о том, что они не являются уважительными, поскольку не свидетельствуют о наличии объективных причин, не зависящих от воли и действий заявителя, которые препятствовали бы ему своевременно подать заявление в течение установленного срока.

Согласно пояснениям инспекции перерасчет не мог быть проведен ранее декабря 2024 по причине отсутствия настроек программного комплекса в соответствии с соответствующими изменениями НК РФ. 

Данный довод подлежит отклонению судом, поскольку указанное обстоятельство по убеждению суда не может служить основанием для увеличения сроков взыскания и не может возлагать такие негативные последствия на налогоплательщика. Иного толкования Федеральный закон от 30.11.2016 N 401-ФЗ, которым были внесены изменения в статью 75 НК РФ, не содержит.

При таких обстоятельствах, ходатайство Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области о восстановлении  пропущенного срока на подачу заявления о взыскании задолженности по обязательным платежам удовлетворению не подлежит.   

В связи с  пропуском срока подачи заявления у суда отсутствуют основания для удовлетворения требований инспекции о взыскании с ответчика спорной суммы пени.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» по адресу:  https://kad.arbitr.ru. 

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть  направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

руководствуясь статьями 167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.


  Судья                                                                                               А.А. Пугачёв