Решение от 10 июня 2020 г. по делу № А56-125593/2019

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-125593/2019
10 июня 2020 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 10 июня 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 10 июня 2020 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи ФИО1,

при ведении протокола судебного заседания секретарем с/з ФИО2,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель Индивидуальный предприниматель ФИО3

заинтересованное лицо Государственное учреждение - Управление пенсионного фонда Российской Федерации в Колпинском районе Санкт-Петербурга

третье лицо МИФНС № 20 по Колпинскому району Санкт-Петербурга

об обязании

при участии

от заявителя - ФИО4, по доверенности от 26.12.2016,

от заинтересованного лица – ФИО5, по доверенности от 09.01.2020,

от третьего лица – не явился, извещен

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО3 обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением об обязании Государственного учреждения – Управления пенсионного фонда Российской Федерации в Колпинском районе Санкт-Петербурга (далее – Управление) произвести перерасчет страховых взносов за 2014 – 2015 годы с учетом расходов, связанных с предпринимательской деятельностью и отразить переплату по страховым взносам на лицевом счете по КБК 18210202140060100160.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена МИФНС №20 по Колпинском району Санкт-Петербурга (далее – Инспекция).

В судебном заседании представитель Общества заявил ходатайство об отложении судебного разбирательства для ознакомления с отзывами Управления и Инспекции.

Суд не находит оснований для удовлетворения заявленного ходатайства, поскольку отзывы поступили в суд 28.01.2020, 20.03.2020, то есть до предыдущего судебного заседания 03.06.2020.

Также представить предпринимателя уточнил заявленные требования: просит обязать Учреждение в течении 10 дней со дня вступления в силу решения суда принять решения о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО3 суммы излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год, 2015 год в установленном законодательством Российской Федерации порядке и направить указанное решение в Межрайонную инспекцию федеральной налоговой службы №20 по Колпинскому району.

Уточнения приняты судом.

Представитель Пенсионного фонда возражал против удовлетворения заявленных требований.

ФИО3 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 06.12.2004; применяет специальный режим налогообложения, а именно упрощенную систему налогообложения (УСН).

Предпринимателем представлены в Инспекцию налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2014 год, в которой указаны доходы на сумму 5121435 руб. 20 коп., расходы на сумму 1949327 руб., а также налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2015 год, в которой указаны доходы на сумму 12487255 руб., расходы на сумму 10702425 руб.

Предпринимателем уплачены дополнительные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2014 год и 2015 год исходя из сумы дохода, указанной в налоговых декларациях за данный период (без учета расходов). Сумма уплаченных страховых взносов за 2014 год составила 65542 руб. 83 коп., за 2015 год составила 132231 руб. 38 коп.

Предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением об обязании Учреждения вынести решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов в размере 19493 руб. 27 коп. за 2014 год, 98772 руб. 28 коп. за 2015 год.

В соответствии с частью 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (в редакции, действовавшей в спорный период, далее – Закон № 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

В силу части 3 статьи 5 Закона № 212-ФЗ если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в части 1 настоящей статьи или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

В рассматриваемом случае предметом спора являются уплаченные Предпринимателем страховые взносы, исчисленные от суммы доходов от собственной предпринимательской деятельности на основании пункта 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ. В 2014 и 2015 годах предприниматель применял специальный режим налогообложения, а именно упрощенную систему налогообложения (УСН).

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

На основании положений подпункта 1.1 части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 руб. за расчетный период.

Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, установленного пунктом 3 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз (часть 1.2 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

Согласно пунктам 3 и 4 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 НК РФ.

Статья 346.15 НК РФ предусматривает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса, то есть без учета понесенных налогоплательщиком расходов.

Вместе с тем, Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Рассматриваемый по настоящему делу спор, касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Аналогичные выводы изложены в определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937 по делу № А27-5253/2016.

Проанализировав представленные в материалы дела документы, суд установил, что за 2014 год объектом налогообложения по УСН являются доходы, уменьшенные на величину расходов, соответственно, налогооблагаемая база составила 1949327 руб.; за 2015 год объектом налогообложения по УСН являются доходы, уменьшенные на величину расходов, соответственно, налогооблагаемая база составила 1484830 руб.

Таким образом, Предприниматель, избравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении размера дохода, учитываемого для определения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, правомерно уменьшил полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Следовательно, сумма страховых взносов правомерно исчислена Предпринимателем (расчет л.д. 59, 69).

Оснований для начисления Предпринимателю страховых взносов за 2014 и 2015 годы, исходя из общей суммы доходов за указанные периоды без учета расходов Предпринимателя, предусмотренных статьей 346.16 НК РФ, не имеется.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что Предпринимателем излишне уплачены страховые взносы

за 2014 год на сумму 19493 руб. 27 коп.;

за 2015 год на сумму 98772 руб. 28 коп.

Представленный Предпринимателем в материалы дела расчет проверен судом и признан правильным. Контррасчет Управлением не представлен.

В обоснование возражений Пенсионный фонд ссылается на то, что согласно части 13 статьи 26 Закона №212-ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, а также на несоблюдение ФИО3 досудебного порядка возврата излишне уплаченных им страховых взносов.

В данном случае, обращаясь 29.11.2019 в арбитражный суд, Предприниматель ссылается на принятие Постановления Конституционного суда от 30.11.2016 №27-П, а соответственно, срок не пропущен.

Суд отклоняет довод Пенсионного фонда о необходимости оставить заявление без рассмотрения, в связи с нарушением предпринимателем претензионного порядка.

Согласно статье 2 АПК РФ задачами судопроизводства в арбитражных судах являются защита нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, а также прав и законных интересов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц в указанной сфере.

В данном случае, оставление заявления без рассмотрения приведет к невозможности защиты нарушенных прав лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, поскольку при обращении в Пенсионный фонд с заявлением о возврате страховых взносов ему будет отказано со ссылкой на часть 13 статьи 26 Закона №212-ФЗ.

В соответствии с частью 1 статьи 26 Закона № 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Согласно части 2 частью 2 статьи 26 Закона № 212-ФЗ зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщика страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

Вместе с тем, с 01.01.2017 Закон № 212-ФЗ утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

Статьей 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ определен порядок возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

Согласно пункту 1 статьи 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации. В соответствии с пунктом 4 статьи 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Таким образом, требования Предпринимателя подлежат удовлетворению с учетом вышеприведенных положений Закона № 212-ФЗ и Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ путем возложения на Управление обязанности принять решение о возврате заявителю суммы излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год, 2015 год в установленном законодательством Российской Федерации порядке и направить указанное решение в соответствующий налоговый орган. В соответствии со статьей 174 АПК РФ суд также устанавливает срок для принятия органом пенсионного фонда указанного решения в течении 10 дней со дня вступления в законную силу решения суда по настоящему делу.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Колпинском районе Санкт-Петербурга в течении 10 дней со дня вступления в силу решения суда принять решения о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО3 суммы излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год, 2015 год в установленном законодательством Российской Федерации порядке и направить указанное решение в Межрайонную инспекцию федеральной налоговой службы №20 по Колпинскому району.

Взыскать в Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Колпинском районе Санкт-Петербурга в пользу индивидуального предпринимателя ФИО3 300 руб. расходов по государственной пошлине.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

СудьяКатарыгина В.И.