Решение от 28 февраля 2024 г. по делу № А40-288747/2023

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-288747/23-108-3776
г. Москва
28 февраля 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 14 февраля 2024 года

Полный текст решения изготовлен 28 февраля 2024 года

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Суставовой О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества "ИНФОРМАЦИОННЫЕ ТЕХНОЛОГИИ" (109004, <...>, эт 5 пом I ком 17; ОГРН: <***>; дата присвоения ОГРН: 07.03.2007; ИНН: <***>

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по г.Москве (ИНН <***>; ОГРН <***>; дата присвоения ОГРН 23.12.2004; адрес: 109147, <...>)

о признании недействительным решения № 24-06-369/1633 от 15.11.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления недоимки по страховым взносам в размере 321 012,27 руб., оставленного в силе решения УФНС России по г. Москве № 21-10/011311@ от 02.02.2023,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 паспорт, дов.б/н от 17.01.2024,

от заинтересованного лица: ФИО3 дов.№05-06/025763 от 19.10.2023, ФИО4 дов.№05-06 от 07.08.2023,



У С Т А Н О В И Л:

Акционерное общество "Информационные технологии" (далее по тексту – заявитель, налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по г. Москве (далее по тексту – заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция, ИФНС России № 9 по г. Москве) о признании недействительным решения № 24-06-369/1633 от 15.11.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления недоимки по страховым взносам в размере 321 012,27 руб., оставленного в силе решения УФНС России по г. Москве № 21-10/011311@ от 02.02.2023.

Заявитель поддержал заявленные требования в полном объеме; представители заинтересованного лица возражали против удовлетворения требований заявителя по доводам, изложенным в отзыве.

Суд, в ходе рассмотрения дела исследовав и оценив представленные сторонами в материалы доказательства, заслушав мнения сторон, находит требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела усматривается, что Инспекцией в связи с представлением 10.01.2022 АО «Информационные технологии» расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2021 года проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен Акт от 19.04.2022 № 24-06-369/5891, который направлен по телекоммуникационным каналам связи 27.09.2022 в адрес Заявителя и получен 29.09.2022.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 06.10.2022 № 24-06-396/7121 получено Обществом 07.10.2022 по телекоммуникационным каналам связи.

Общество в ответ на Акт налоговой проверки 24-06-369/5891 от 19.04.2022 представило возражение вх. № 137403 от 29.09.2022.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией вынесено решение от 15.11.2022 № 24-06-369/1633 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому начислены страховые взносы размере 321 012,27 руб. Решение получено 12.12.2022 налогоплательщиком по телекоммуникационным каналам связи.

Заявитель, не согласившись с решением Инспекции, в порядке ст. 139.1 НК РФ, обратился 26.12.2022 в УФНС России по г. Москве (далее - Управление) с апелляционной жалобой.

Решением Управления от 02.02.2023 № 21-10/011311@ оспариваемое решение оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества - без удовлетворения.

Инспекция указала на то, что заявителем пропущен срок на подачу заявления в суд, установленный ч. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), что является самостоятельным основанием для отказа Обществу в удовлетворении заявленных требований.

Общество возражало против указанного довода, мотивируя тем, что реализовывало процедуру досудебного обжалования ненормативного правового акта налогового органа.

Проверив доводы сторон по указанному вопросу, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с ч. 4 ст. 198 АПК РФ заявление о признании ненормативного акта недействительным может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда лицу стало известно о нарушении его прав и законных интересов, пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно ч. 1 ст. 115 АПК РФ лица, участвующие в деле, утрачивают право на совершение процессуальных действий с истечением процессуальных сроков, установленных Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации или иным федеральным законом либо арбитражным судом.

Установленный ч. 4 ст. 198 АПК РФ трехмесячный срок в случаях рассмотрения дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц подлежит применению с учетом положений Налогового кодекса Российской Федерации касающихся права на обжалование ненормативных актов налоговых органов в порядке, установленном статьями 138 - 140 НК РФ в вышестоящий налоговый орган.

Согласно п. 2 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Пунктом 3 ст. 138 НК РФ предусмотрено, что в случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного п. 6 ст. 140 НК РФ.

Налоговый орган ссылается на то, что трёхмесячный срок на обращение в суд, установленный ч. 4 ст. 198 АПК РФ, следует исчислять со дня получения Заявителем решения УФНС России по г. Москве от 15.11.2022 № 24-06-369/1633, т.е. с 07.02.2023, в связи с чем, срок на обращение с заявлением в суд истек 10.05.2023.

При этом, судом установлено, что Общество 16.02.2023 обратилось в Федеральную налоговую службу с жалобой на решение ИФНС России № 9 по г. Москве № 24-06-369/1633 от 15.11.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и на решение УФНС России по г. Москве №21-10/011300@ от 02.02.2023. В связи с отсутствием ответа ФНС России на жалобу, 30.11.2023 налогоплательщик направил запрос о результатах рассмотрения вышеуказанной жалобы.

После подачи заявления в суд от ФНС России поступил ответ №ЗГ-3-9/16978@ от 22.12.2023, в котором ФНС России сообщает, что решениями ФНС России от 20.12.2023 №№ БВ-3-9/16795@, БВ-3-9/16796@ рассмотрение жалоб (вх. №№ 010808/ЗГ, 0101866/ЗГ от 21.02.203) приостановлено в соответствии с п. 2 ст. 140 НК РФ в связи с рассмотрением Арбитражным судом г. Москвы дело о том же предмете и по тем же основаниям. Одновременно ФНС России сообщила, что рассмотрение жалобы может быть возобновлено на основании ходатайства налогоплательщика в случае отложения судом рассмотрения дела по мотиву необходимости формирования правовой позиции ФНС России.

Таким образом, суд пришел к выводу, что заявителем срок на обращение с заявлением в суд не пропущен, учитывая своевременность обжалования решений ИФНС России № 9 по г. Москве № 24-06-369/1633 от 15.11.2022, УФНС России по г. Москве №21-10/011300@ от 02.02.2023 в ФНС России, а также направленность действий налогоплательщика на разрешение спора в досудебном порядке. Также суд учитывает разумность срока ожидания налогоплательщиком ответа (решения) по поданной им жалобе в ФНС России.

По существу рассмотрения спора суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из ч. 4 ст. 200 АПК РФ следует, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

На основании 123 Конституции Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности сторон.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов (далее - плательщики) признаются организации, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с п.п. 17 п. 1 ст. 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в п.п.1 п. 1 ст. 419 НК РФ, применяются для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее – Закона № 209-ФЗ) в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода.

Согласно п. 1 ст.4.1 Закона № 209-ФЗ сведения о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, установленным статьей 4 настоящего Федерального закона, вносятся в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства в соответствии с настоящей статьей.

Частью 6.1 ст. 4.1 Закона № 209-ФЗ установлено, что в целях ведения единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства держатели реестров акционеров акционерных обществ, которые созданы до 1 декабря года, предшествующего текущему календарному году, и в составе сведений о которых в едином государственном реестре юридических лиц содержатся сведения о соответствующем держателе реестра акционеров акционерных обществ, ежегодно до 5 июля представляют в уполномоченный орган перечень акционерных обществ, соответствующих условиям, установленным подпунктом «а» пункта 1 ч. 1.1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ. Указанный перечень формируется держателями реестров акционеров акционерных обществ на основании имеющихся у них данных, содержащихся в списках лиц, имеющих право участвовать в годовом общем собрании акционеров соответствующего акционерного общества, проведенном в текущем календарном году.

Согласно письму ФНС России от 29.04.2020 № БС-4-11/7300@ в случае исключения плательщиков страховых взносов из реестра субъектов МСП пониженные тарифы страховых взносов не применяются с 1-го числа месяца, в котором плательщики страховых взносов были исключены из реестра МСП.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона № 209-ФЗ субъектами малого и среднего предпринимательства являются организации, отнесенные в соответствии с условиями, установленными Законом № 209-ФЗ, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

Таким образом, плательщики страховых взносов вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в соответствии с п.п. 17 п. 1 ст. 427 НК РФ при условии внесения сведений о них в реестр МСП.

Указанная правовая позиция согласуется с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации по делу № А56-32372/2021 (Определение Верховного Суда РФ от 01.04.2022 № 307-ЭС22-2904), по делу № А60-20648/2022 (Определение Верховного Суда РФ от 12.05.2023 № 309-ЭС23-1338), по делу № А41-47377/2022 (Определение Верховного суда РФ от 11.08.2023 № 305-ЭС23-14552), а также аналогичной правовой позиции придерживаются Арбитражный суд Волго-Вятского округа (Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 26.09.2022 по делу № А79-7918/2021).

В ходе камеральной проверки Инспекцией выявлено нарушение ст.ст. 421,425,431 НК РФ и ч. 1 ст. 5, ст. 6 Федерального закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон № 102-ФЗ), а именно - занижение суммы страховых взносов на ОПС, на ОМС и на ОСС, подлежащей уплате в бюджет.

10.08.2017 Общество было включено в реестр субъектов МСП.

10.07.2021 Заявитель был исключен из реестра субъектов МСП в связи с тем, что в Инспекцию не поступила до 05.07.2021 информация от держателя реестров владельцев ценных бумаг.

10.03.2022 согласно информации, размещенной в Едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства на сайте ФНС России (rmsp.nalog.ru), Общество включено в реестр МСП.

Указанные обстоятельства предмет спора не составляют (так, например, Обществом представлялись возражения на акты налоговых проверок, в которых налогоплательщик также подтверждает обстоятельство исключения из реестра субъектов МСП в связи с непредставлением информации от держателя реестров владельцев ценных бумаг).

Таким образом, Инспекция сделала правильный вывод о том, что поскольку Общество не было включено в реестр в проверяемом периоде, оно было обязано исчислить страховые взносы в соответствии с тарифами страховых взносов, установленными статьей 425 НК РФ.

Следовательно, налогоплательщик не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов и отображать пониженные тарифы страховых взносов в представленном Расчете по страховым взносам за 12 месяцев 2021 года.

При этом Инспекция обоснованно указывает, что представленная налогоплательщиком информация о среднесписочной численности работников при подаче им 29.01.2021 расчета по страховым взносам не принята налоговым органом во внимание, поскольку Общество исключено из Реестра субъектов МСП в связи с несоответствием организационно-правовой формы.

Учитывая изложенные обстоятельства, заявителем не приведено необходимых доводов и оснований, предусмотренных статьями 65, 198 АПК РФ, для отмены вынесенного Инспекцией решения.

Таким образом, суд признает решение ИФНС России № 9 по г. Москве № 24-06-369/1633 от 15.11.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления недоимки по страховым взносам в размере 321 012,27 руб., оставленного в силе решения УФНС России по г. Москве № 21-10/011311@ от 02.02.2023 законным и обоснованным. Выводы налогового органа основаны на совокупности обстоятельств, установленных в рамках налоговой проверки.

С учетом вышеизложенного, суд, оценив в порядке, предусмотренном ст. 71 АПК РФ, обстоятельства, на которые указывал заявитель и налоговый орган в рамках рассмотрения настоящего дела, не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

Государственная пошлина согласно статье 110 АПК РФ подлежит отнесению на заявителя

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 112, 167-171, 177, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы, если решение не отменено и не изменено - со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятый арбитражный апелляционный суд (127994, г.Москва, ГСП-4, проезд Соломенной Сторожки, д. 12) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа (127994, Москва, ГСП-4, ул. Селезневская, д. 9) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд города Москвы.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайтах Девятого арбитражного апелляционного суда: http://9aas.arbitr.ru/ и Арбитражного суда Московского округа: http://fasmo.arbitr.ru/

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу: http://msk.arbitr.ru/

СУДЬЯ О.Ю. Суставова