Решение от 13 сентября 2021 г. по делу № А12-15887/2021

Арбитражный суд Волгоградской области

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Волгоград Дело №А12-15887/2021

Резолютивная часть решения объявлена 07 сентября 2021 года.

Решение в полном объеме изготовлено 13 сентября 2021 года.

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Пильника С.Г. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Лабутовой Н.Ф., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Стальные магистрали» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Волжскому Волгоградской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконным бездействия налогового органа и обязании произвести возврат излишне уплаченных налогов и сборов

при участии в заседании

от общества с ограниченной ответственностью «Стальные магистрали» - ФИО1 по доверенности от 29.07.2021;

от инспекции Федеральной налоговой службы по городу Волжскому Волгоградской области – ФИО2 по доверенности от 11.01.2021.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Стальные магистрали» (далее – ООО «Стальные магистрали», общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании незаконным бездействия инспекции Федеральной налоговой службы по городу Волжскому Волгоградской области (далее – ИФНС по г. Волжскому Волгоградской области, налоговый орган, инспекция), выразившееся в невозврате излишне уплаченных ООО «Стальные магистрали» сумм налогов и сборов в размере 218 074 руб. 79 коп.

Кроме того, общество просит обязать ИФНС по г. Волжскому Волгоградской области произвести возврат из бюджета излишне перечисленных ООО «Стальные магистрали» сумм налогов и сборов в сумме 218 074 руб. 79 коп. и начисленных на указанную сумму процентов в размере 44 640 руб. 82 коп.

ИФНС по г. Волжскому Волгоградской области требования общества не признает по мотивам, изложенным в отзыве и дополнениях.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд первой инстанции пришел к следующим выводам.

Из представленных сторонами доказательств следует, что 05 февраля 2021 года налогоплательщик обратился в ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области с заявлениями на возврат излишне уплаченных денежных средств: по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, в размере 5 648 рублей; по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 2 065 рублей; по налогу на добавленную стоимость в сумме 12 183,79 рубля; пени по единому налогу по упрощенной системе налогообложения (до 01.01.2011) в сумме 30 000 рублей; по единому налогу по упрощенной системе налогообложения (до 01.01.2011) в сумме 154 061 рубль; по минимальному налогу, зачисляемому в бюджеты государственных внебюджетных фондов, в сумме 14 117 рублей.

Инспекцией в связи с тем, что указанные заявления поданы налогоплательщиком с пропуском срока (3 года со дня уплаты денежных средств), приняты решения от 11.02.2021 № 818, № 819, № 820, № 821, № 822, № 823 об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа).

Налоговый орган, ссылаясь на карточку «Расчеты с бюджетом» приводит доводы о том, что вышеуказанная переплата образовалась: по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 5 648 руб. в 2003 году, в связи самостоятельным представлением 28.10.2003 налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (УНР 2003КН06) с суммой налога к уменьшению; по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 2 065 руб., в связи с уплатой налогоплательщиком налога 06.02.2004; по налогу на добавленную стоимость в сумме 12 183,79 руб. - 27.07.2005 (после проведенных зачетов); по единому налогу по упрощенной системе налогообложения (до 01.01.2011) в сумме 154 061 руб. - 29.09.2011 ((по состоянию на 01.01.2011 имелась переплата 316 202 руб., 29.09.2011 представлена налоговая декларация УНР 2010ГД01 с суммой к уплате 162 141 руб.) (316 202 руб. - 162 141руб.=154 061 руб.)), а также пени в размере 30 000 руб., уплаченные 27.07.2007; по минимальному налогу, зачисляемому в бюджеты государственных внебюджетных фондов, в сумме 14 117 руб. - 31.10.2006 (после представления налоговой декларации УНР 2004КН12).

Вышеприведенные налоговым органом доводы об образовании спорной переплаты не оспариваются обществом.

В обоснование заявленных требований общество ссылается на то, что об излишне перечисленных в бюджет денежных средствах в размере 218 074,79 руб. налогоплательщику стало известно из справки № 13226 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 03.03.2020.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне взысканных или излишне уплаченных налогов, пеней, штрафов.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика, по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

В пункте 7 статьи 78 НК РФ установлено, что заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанного налога.

По правилам пункта 4 статьи 289 НК РФ налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно статье 285 НК РФ налоговый периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Исходя из пункта 3 статьи 228 НК РФ, исчисление сумм авансовых платежей по налогу, а также сумм налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 НК РФ, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, указанные положения статьи 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога. Соответственно в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК РФ).

Следовательно, основания для возврата переплаты наступают по итогам финансово- хозяйственной деятельности налогоплательщика с даты представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

В соответствии с Определением Конституционного Суда РФ от 01.10.2008 N 675-О-П в случае, если по итогам налогового периода сумма НДС, предъявленная налогоплательщику поставщиками, превысит сумму налога, выставленную налогоплательщиком покупателю, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику из бюджета в пределах сроков, установленных п. 2 ст. 173 НК РФ, т.е. в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 Кодекса определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 21.06.2001 N 173-О, норма пункта 7 статьи 78 НК РФ направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а, напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

Одновременно с этим Конституционный Суд Российской Федерации указал, что данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока (то есть трехлетнего срока подачи заявления в налоговый орган) обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)).

Статьей 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года.

Из правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлениях от 25.02.2009 N 12882/08, от 13.04.2010 N 17372/09 следует, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

Ограничительный перечень событий и фактов, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишне уплаченной сумме налога, законодательством не установлен, следовательно, определяется судом самостоятельно на основе анализа представленных в суд доказательств и их оценки в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из представленной налоговым органом сведений информационной базы в адрес ООО «Стальные магистрали» направлялись справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам от 01.04.2011 № 9182, от 21.09.2011 № 18444, от 28.09.2012 № 9214, в которых отражены сведения о наличии переплаты у налогоплательщика.

Также инспекцией в адрес заявителя направлялось извещение от 05.04.2011 №7098 об обнаружении при проведении сверки расчетов в карточке «Расчеты с бюджетом» налогоплательщика переплаты.

Переплаты по налогам и сборам образовались в 2003, 2004, 2005, 2006, 2007 и 2011 годах. ООО «Стальные магистрали в период с 2011 года регулярно запрашивало справки о состоянии расчетов с бюджетом, инспекцией представлено документальное подтверждение получение обществом справок о состоянии расчетов от 01.07.2015, 24.05.2016 и 17.08.2017.

Заявления о возврате переплаты по налогам и сборам за 2003, 2004, 2005, 2006, 2007 и 2011 года подано обществом в 2021 году, то есть, за пределами срока, установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ.

Учитывая изложенное, в соответствии с положениями статьи 78 главы 12 НК РФ, регламентирующей порядок возврата излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа, у налогового органа, действующего в рамках его полномочий, основания для принятия решений о возврате излишне уплаченной спорной суммы налога в отношении заявителя отсутствуют.

В соответствии со статьей 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Учитывая, что при отсутствии каких-либо объективных препятствий для правильного исчисления налога спорная переплата образовалась вследствие уплаты налога самим обществом в размерах, превышающих его налоговые обязательства, об излишней уплате налога обществу должно было стать известно по истечении налогового периода, применительно к которому уплата налоговых платежей была произведена в завышенном размере, при формировании соответствующей налоговой отчетности.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации срок исковой давности для обращения в суд с заявлением о возврате налога, как и предусмотренный п. 7 ст. 78 НК РФ срок для подачи заявления в налоговый орган, следует отсчитывать с даты, установленной для представления налоговой декларации.

В Арбитражный суд Волгоградской области общество с заявлением, содержащим требование о возврате спорной суммы налога, обратилось 15.06.2021, что свидетельствует о пропуске срока исковой давности для обращения в суд.

Изложенный в заявлении довод общества о том, что об излишне перечисленных в бюджет денежных средствах в размере 218 074,79 руб. налогоплательщику стало известно из справки № 13226 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 03.03.2020, противоречит представленным инспекцией доказательствам, является несостоятельным, поскольку общество должно было установить сумму излишне уплаченного налога при определении окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности.

Общество не представило доказательств того, что до 03.03.2020 не имело возможности определить наличие у него переплаты по налогам и сборам за 2003, 2004, 2005, 2006, 2007 и 2011 года.

Доказательств того, что имелись обстоятельства, препятствующие обществу своевременно обратиться с заявлением о возврате спорной суммы переплаты, заявителем не представлено.

При этом следует отметить, что совершение налогоплательщиком действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации не является основанием для изменения порядка исчисления срока исковой давности, который должен исчисляться с даты представления им первоначальной налоговой декларации.

Ссылка заявителя на то, что бесспорных доказательств того, что налоговый орган с момента уплаты налога информировал общество об излишне уплаченной сумме налога, несостоятельна и противоречит материалам дела. Пункт 3 статьи 78 НК РФ, на который ссылается заявитель, предусматривает обязанность налогового органа сообщать налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога; содержащаяся в нем норма права не исключает обязанности налогоплательщика обязанности по самостоятельному исчислению и уплате налогов. Поэтому несообщение налоговым органом о имевшейся у налогоплательщика переплаты не влечет за собой изменения порядка исчисления срока исковой давности.

Иные доводы общества не подтверждены документально и основаны на ошибочном толковании законодательства, регулирующего спорные правоотношения.

На основании вышеизложенного суд первой инстанции считает, что оспариваемые действия инспекции, выразившиеся в невозврате излишне уплаченной суммы налога в размере 218 074 руб. 79 коп., являются правомерными, не нарушают права и законные интересы общества.

Соответственно у инспекции отсутствует обязанность по возврату на расчетный счет общества суммы излишне уплаченного налога в размере 218 074 руб. 79 коп., а также начисления на указанную сумму процентов в размере 44 640 руб. 82 коп.

При таких обстоятельствах суд не находит оснований для удовлетворения требований общества о признании незаконным бездействия инспекции, выразившееся в невозврате излишне уплаченных ООО «Стальные магистрали» сумм налогов и сборов в размере 218 074 руб. 79 коп., а также обязании ИФНС по г. Волжскому Волгоградской области произвести возврат из бюджета излишне перечисленных сумм налогов и сборов в сумме 218 074 руб. 79 коп. и начисленных на указанную сумму процентов в размере 44 640 руб. 82 коп.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Требования общества с ограниченной ответственностью «Стальные магистрали» оставить без удовлетворения.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия.

В соответствии с частью 2 статьи 257 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба подается через арбитражный суд Волгоградской области.

Решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству указанных лиц копии решений на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья С.Г. Пильник