Решение от 9 июля 2024 г. по делу № А45-35581/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Новосибирск                                                                  Дело № А45-35581/2023

Резолютивная часть решения объявлена 26 июня 2024 года

Решение в полном объеме изготовлено 10 июля 2024 года

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Нахимович Е.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гончаровой Л.И., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>) к 1) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>); 2) Управлению Федеральной налоговой службы по Новосибирской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) о признании отказа в предоставлении рассрочки, о признании незаконным и отмене требования от 14.10.2023 №136232, о признании незаконным и неподлежащим исполнению решения от 21.11.2023 №6479,

при участии представителей:

заявителя: ФИО2, доверенность от 01.11.2023, паспорт, диплом (онлайн),

МИФНС №17 по НСО: ФИО3, доверенность № 40 от 22.02.2024, удостоверение, диплом,

УФНС по НСО: ФИО4, доверенность № 125 от 25.02.2022, удостоверение, диплом (онлайн),

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, ИП ФИО1, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании отказа в предоставлении рассрочки, о признании незаконным и отмене требования от 14.10.2023 №136232, о признании незаконным и неподлежащим исполнению решения от 21.11.2023 №6479, заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области (далее по тексту - налоговый орган, МИФНС №17 по НСО); Управление Федеральной налоговой службы по Новосибирской области (УФНС по НСО).

В обоснование требований ИП ФИО1 ссылается на то, что у налогового органа отсутствовало право на проведение зачета запрашиваемых ИП ФИО1 сумм рассрочки по страховым взносам за III квартал 2022г., а именно - за август 2022г. на сумму 902243,73 рублей и за сентябрь 2022г. на сумму 867839,89 рублей (предоставлена рассрочка только в сумме 88259,7 руб.).

МИФНС №17 по НСО считает доводы Заявителя необоснованными, а заявление неподлежащим удовлетворению по следующим основаниям. Более подробно доводы изложены в отзыве.

УФНС по НСО в своем отзыве указывает следующее.

У ИП ФИО1 имелось отрицательное сальдо до наступления срока уплаты отсроченных по Постановлению страховых взносов, суммы переплаты по страховым взносам были подняты на ЕНП. согласно, установленным условиям Закона № 263-ФЗ. для погашения неисполненных обязанностей Заявителя по страховым, взносам, исчисленным за 2023 год, тем самым оставив страховые взносы за сентябрь 2022 года не зачтенными уплатой платежами 2022 года. Уведомление о непредоставлении рассрочки страховых взносов за сентябрь 2022 года в соответствии с Постановлением Заявителю направлено обоснованно и с учетом алгоритма определения суммы рассрочки.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Заявитель 07.03.2023 по телекоммуникационным каналам связи в УФНС России по Новосибирской области представил заявление о предоставлении рассрочки но страховым взносам за июль-сентябрь 2022 года на общую сумму 2 752 657,96 руб. в соответствии с Постановлением, которое зарегистрировано в ЛИС «Налог-3» под номером 2040.   

Определение суммы для рассрочки проводится в автоматическом режиме-ежемесячно 27 числа месяца, на который перенесен срок уплаты.

По результатам рассмотрения заявления № 2040 в адрес Заявителя в автоматическом режиме направлены уведомления (информационные сообщения):

30.08.2023   о   предоставлении   рассрочки   по   страховым   взносам, исчисленным за август 2022 года), на сумму 894 314,64 руб.,

07.10.2023 o  непредоставлении  рассрочки  но  страховым  взносам, исчисленным за сентябрь 2022 года, в связи с отсутствием задолженности;

30.10.2023   о   предоставлении   рассрочки   по   страховым   взносам, исчисленным за октябрь 2022 года, на сумму 88 259,70 рубля.

Заявителем в 2022 году в период с 18.04.2022 по 31.10.2022 произведена оплата страховых взносов следующими платежами:   

-по страховым взносам на ОПС (КБК 18210214010060001160):

-29.06.2022 в размере 703 711,27 руб.;

- 30.09.2022 в размере 584 824,21 руб.;

- по страховым взносам на ОМС (КБК 18210214030080001160):

- 29.06.2022 в размере 229 187,39 руб.;

- 30.09.2022 в размере 196 194,85 руб.;

-по страховым взносам на ОСС (КБК 1821020214020060001160):   - 29.06.2022 в размере 33 415.51 руб.;

- 30.09.2022 в размере 31711.17 руб.

По состоянию на 28.09.2023  Заявителя, на ЕНС сложилось отрицательное сальдо в размере 885 418.17 руб., включающее неисполненную обязанность по уплате страховых взносов и налога на доходы физических лиц со сроку уплаты 28.09.2023.

По состоянию на 14.10.2023 в отношении ИП ФИО1 числилось отрицательное сальдо по ЕНС в размере 884 172,17 руб., в том числе по:

- страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшим до 1 января 2023 года в размере 90 176,74 рублей;

- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшим до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в размере 262 325,36 рублей;

- страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования в размере 531 670,07 рублей.

Указанная задолженность в полном объеме включена в требование № 136323 об уплате задолженности по состоянию на 14.10.2023 (далее - требование № 136323) на сумму отрицательного сальдо по ЕНС на дату формирования требования со сроком исполнения не позднее 08.11.2023.

Суммы, указанные в требовании № 136323, в размере 884 172,17 руб. погашены из ЕНП 30.10.2023.

Однако поскольку после погашения указанной суммы на 30.10.2023 у ИП ФИО1 все же сохранялось отрицательное сальдо (с учетом прироста с 14.10.2023 по 30.10.2023 начислений) требование № 136323 считается оставленным без исполнения.

В связи с неисполнением требования № 136323, Инспекцией в соответствии со ст. 46 НК РФ в отношении ИП ФИО1 принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 21.11.2023 № 6479 на сумму 1 639 230,30 рублей (далее - решение о взыскании задолженности от 21.11.2023 № 6479).

Решение направлено плательщику страховых взносов 21.11.2023 по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС). Согласно квитанции о приеме электронного документа оно получено ИП ФИО1 22.11.2023.

Одновременно с решением в СИБИРСКИЙ БАНК ПАО СБЕРБАНК на расчетный счет № <***> направлено поручение на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика от 21.11.2023 № 5935 в сумме 1 639 230,30 рублей.

21.11.2023 по поручению налогового органа № 5935 с расчетного счета налогоплательщика удержаны и перечислены денежные средства в размере 40 068,09 рублей.

Данные обстоятельства стали поводом для обращения Заявителя в суд с настоящим заявлением.

Суд, рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований. 

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ для признания решения налогового органа незаконным необходимо установить наличие двух обстоятельств: несоответствие такого решения (действий, бездействия) действующему законодательству и нарушение принятым решением (действиями, бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу положений ст. 57 Конституции Российской Федерации, пп. 1 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога (пп. 2, 3 ст. 44 НК РФ).

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Как следует из положений ст. 75 НК РФ, в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должный выплатить денежную сумму - пени. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в положения НК РФ, в соответствии с которыми с 01.01.2023 на всей территории Российской Федерации внедрен институт единого налогового счета (далее - ЕНС).

С 1 января 2023 года ЕНП и ЕНС стали обязательным для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

В соответствии с п. 1 ст. 11.3. НК РФ ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности также должно содержат^: сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком; предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с п. 3 ст. 32 НК РФ направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления) (п. 2 ст. 69 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Форматы и порядок направления налогоплательщику требования об уплате задолженности в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Правила, предусмотренные ст. 69 НК РФ, применяются в отношении плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов (п. 5 ст. 69 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица, если иное не предусмотрено НК РФ.

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (п. 3 ст. 69 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье -индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Пунктом 2 ст. 46 НК РФ предусмотрено, что взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) -организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с п. 2 ст. 76 НК РФ.

В случае изменения размера отрицательного сальдо ЕНС в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС.

Порядок ведения реестра решений о взыскании задолженности и размещения в указанном реестре решений о взыскании задолженности, поручений налоговых органов на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации, а также информации об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с п. 2 ст. 76 НК РФ, утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В поручении налогового органа на перечисление суммы задолженности должны указываться счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, с которых должно быть произведено перечисление денежных средств, и сумма денежных средств, подлежащая перечислению.

Размещение поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности и поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств либо информации об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо, в реестре решений о взыскании задолженности признается получением банком таких поручений либо информации об изменении суммы задолженности.

В соответствии с п. 4 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае невозможности передачи решения о взыскании указанными способами оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

В случае увеличения суммы недоимки, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, соответствующая информация доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после изменения в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа, по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Информация об изменении суммы задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, размещается в личном кабинете налогоплательщика одновременно с изменением в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа.

Поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности, размещенное в реестре решений о взыскании задолженности, подлежит безусловному исполнению банком, в котором открыт счет налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя, указанный в поручении налогового органа на перечисление суммы задолженности.

Взыскание пеней, в том числе начисленных физическому лицу, которое является индивидуальным предпринимателем, а также сборов, страховых взносов, штрафов, процентов осуществляется в порядке, установленном ст. 46 НК РФ (п. 15 ст. 46 НК РФ).

Как следует из материалов дела, По состоянию на 14.10.2023 в отношении ИП ФИО1 числилось отрицательное сальдо по ЕНС в размере 884 172,17 руб. (скрины из АИС Налог-3), в том числе по:

- страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшим до 1 января 2023 года в размере 90 176,74 рублей;

- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшим до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в размере 262 325,36 рублей;

- страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования в размере 531 670,07 рублей.

Указанная задолженность в полном объеме включена в требование № 136323 об уплате задолженности по состоянию на 14.10.2023 (далее - требование № 136323) на сумму отрицательного сальдо по ЕНС на дату формирования требования со сроком исполнения не позднее 08.11.2023.

Данное требование направлено плательщику страховых взносов 15.10.2023 по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) с соблюдением срока, предусмотренного п. 1 ст. 70 НК РФ (в течение трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС). Согласно квитанции о приеме электронного документа оно получено ИП ФИО1 23.10.2023.

Установленная приказом ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@ «Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности» форма требования полностью соблюдена. Нарушение сроков направления требования об уплате налога отсутствует.

Таким образом, требование № 136323, которое носит информационный характер и не является мерой взыскания, является законным и обоснованным и направлено ИП ФИО1 правомерно.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Требование об уплате формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента перехода данного сальдо через ноль или с момента формирования нулевого сальдо ЕНС.

В случае изменения суммы задолженности, направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

Суммы, указанные в требовании № 136323, в размере 884 172,17 руб. были погашены из ЕНП 30.10.2023.

Однако поскольку после погашения указанной суммы на 30.10.2023 у ИП ФИО1 все же сохранялось отрицательное сальдо (с учетом прироста с 14.10.2023 по 30.10.2023 начислений) требование № 136323 считается оставленным без исполнения.

В связи с этим Инспекцией в соответствии со ст. 46 НК РФ в отношении ИП ФИО1 принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 21.11.2023 № 6479 на сумму 1 639 230,30 рублей (далее - решение о взыскании задолженности от 21.11.2023 № 6479).

Данное решение направлено плательщику страховых взносов 21.11.2023 по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) с соблюдением срока, предусмотренного п. 4 ст. 46 НК РФ (в пределах двухмесячного срока после истечения срока, установленного в требовании № 136323). Согласно квитанции о приеме электронного документа оно получено ИП ФИО1 22.11.2023.

Одновременно с решением в СИБИРСКИЙ БАНК ПАО СБЕРБАНК на расчетный счет № <***> направлено поручение на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика от 21.11.2023 № 5935 в сумме 1 639 230,30 рублей.

21.11.2023 по поручению налогового органа № 5935 с расчетного счета налогоплательщика удержаны и перечислены денежные средства в размере 40 068,09 рублей.

Денежные средства, взысканные по поручениям на списание денежных средств со счета налогоплательщика распределены, согласно п.8 ст.45 НК РФ.

Таким образом, решение о взыскании задолженности от 21.11.2023 № 6479 принято своевременно и в установленной форме в соответствии со ст. 46 НК РФ.


Правительством РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей(ИП) в 2023 году предусмотрены меры поддержки бизнеса, в том числе рассрочкапо уплате страховых взносов, исчисленных с выплат, и иных вознаграждений впользу физических лиц. а также исчисленных ИП за 2021 год с суммы дохода,превышающей 300 тыс. рублей.

Рассрочка     распространяется     в     отношении     налогоплательщиков осуществляющих отдельные виды деятельности в соответствии с постановлением Правительства РФ от 29.04.2022 № 776 (далее - Постановление).

В соответствии с названным постановлением рассрочка по страховым взносам предоставляется всем плательщикам, которым в 2022 году продлены сроки уплаты страховых взносов в соответствии с п. 1 и п. 2 Постановления.

Для получения рассрочки плательщиком предоставляется соответствующеезаявление в следующие сроки:

- до 28.04.2023 включительно в отношении страховых взносов, указанных в п. 1 и п. 2 Постановления (за исключением страховых взносов, исчисленных ИП за 2021 год с суммы дохода, превышающей 300 тыс. руб.):

- до 01.06.2023 включительно в отношении страховых взносов, исчисленных ИП за 2021 год с суммы дохода, превышающей 300 тыс. рублей

Согласно данным Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, Заявитель зарегистрирован в качестве ИП С 04.10.2018 по Настоящее время. Основным видом экономической  деятельности согласно ОКВЭД является транспортная обработка грузов (код 52:24).

 В соответствии с Перечнем видов экономической деятельности для целей применения п. 1 Постановления (согласно приложению № 1 к Постановлению), указанный вид деятельности дает Заявителю  право подать заявление на рассрочку.

Рассрочка предоставляется на перенесенную сумму страховых взносов за вычетом суммы, признанной зачтенной в счет предстоящей обязанности по уплате страховых взносов за соответствующей период или признанной единым налоговым платежом (далее - ЕНП) в соответствий с ч. 5.2 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ без вынесения решения.

Заявитель 07.03.2023 по телекоммуникационным каналам связи в УФНС России по Новосибирской области представил заявление о предоставлении рассрочки но страховым взносам за июль-сентябрь 2022 года на общую сумму 2 752 657,96 руб. в соответствии с Постановлением, которое зарегистрировано в ЛИС «Налог-3» под номером 2040.   

Определение суммы для рассрочки проводится в автоматическом режиме-ежемесячно 27 числа месяца, на который перенесен срок уплаты.

По результатам рассмотрения заявления № 2040 в адрес Заявителя в автоматическом режиме направлены уведомления (информационные сообщения):    -   30.08.2023   о   предоставлении   рассрочки   по   страховым   взносам, исчисленным за август 2022 года), на сумму 894 314:64 руб.;

- 07.10.2023 o  непредоставлении  рассрочки  но  страховым  взносам, исчисленным за сентябрь 2022 года, в связи с отсутствием задолженности;

- 30.10.2023   о   предоставлении   рассрочки   по   страховым   взносам, исчисленным за октябрь 2022 года, на сумму 88 259,70 рубля.

Частью 5 ст. 4 Закона 263-ФЗ установлено, что суммы излишне уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года страховых взносов за расчетные периоды 2022 года, сроки уплаты за которые увеличены на двенадцать месяцев на основании актов Правительства РФ, учитываются в счет погашения сумм неисполненных обязанностей начиная с наименьшей суммы в случае, если разница между суммами, указанными в ч.4 ст. 4 Закона 263-ФЗ, без учета таких сумм страховых взносов составила отрицательную величину.

В первую очередь учет в счет погашения неисполненных обязанностей в соответствии с ч. 5 ст. 4 указанного закона осуществляется за счет указанных страховых взносов.

При этом согласно ч. 5.2 ст. 4 Закона 263-ФЗ. суммы излишне уплаченных страховых взносов, не учтенные в соответствии с ч. 5 ст. 4 Закона 263-ФЗ, признаются зачтенными в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате страховых взносов за апрель - сентябрь 2023 года на основании расчетов по страховым взносам, представленным в налоговые органы за полугодие и девять месяцев 2022 года.

Указанные суммы признаются ЕНП в случае возникновения отрицательного сальдо ЕНС в размере, не превышающем размера такого отрицательного сальдо, либо в случае представления заявления об отмене (полностью или частично) зачета, осуществленного в соответствии с данной частью, в порядке, аналогичном установленному п. 6 ст. 78 НК РФ, в пределах суммы, указанной в таком заявлении.

Исходя из изложенного, сумма для рассрочки определяется налоговым автоматом по заложенному алгоритму по данным отдельных карточек налоговых (неналоговых) обязанностей как разница между суммой, на которую была представлена отсрочка, и суммой, которая была зачтена в счет уплаты страховых взносов по каждому сроку уплаты или признанная ЕНП.

Таким образом, в соответствии с положениями Постановления 07.10.2023 предоставлена рассрочка по сроку уплаты 28.09.2023 в связи с наличием следующего основания - отсутствие задолженности.

Вместе с тем. по состоянию на. 28.09.2023  Заявителя, на ЕНС сдожилось отрицательное сальдо в размере 885 418.17 руб., включающее неисполненную обязанность по уплате страховых взносов и налога на доходы физических лиц со сроку уплаты 28.09.2023.

По состоянию на 14.10.2023,у Заявителя на ЕНС имелось отрицательное сальдо в размере 884 172,17 руб., состоящее из следующей задолженности

-    по страховым взносам; на ОМС работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023, года, в размере 90 176.74 руб.; .      

-    по страховым взносам на 011С на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в размере 262 325,36 руб.;                   

- по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам,страхования, в размере 531 670,07 рубля.

Указанная задолженность, в полном объеме включена в требование №136323 об уплате задолженности по состоянию на 14.10.2023 со срокомдобровольного исполнения 08.11.2023.        

В связи с тем, что у Заявителя имелось отрицательное сальдо до наступления срока уплаты отсроченных по Постановлению страховых взносов, суммы переплаты по страховым взносам были подняты на ЕНП. согласно, установленным условиям Закона № 263-ФЗ. для погашения неисполненных обязанностей Заявителя по страховым, взносам, исчисленным за 2023 год, тем самым оставив страховые взносы за сентябрь 2022 года не зачтенными уплатой платежами 2022 года.

Учитывая изложенное, уведомление о не предоставлении рассрочки страховых взносов за сентябрь 2022 года в соответствии с Постановлением Заявителю направлено обоснованно и с учетом алгоритма определения суммы рассрочки.

Заявитель ошибочно полагает, что при предоставлении заявления о рассрочке на определенную сумму, налоговый орган должен предоставить именно в этом размере данную рассрочку.

При определении возможности предоставления рассрочки учитываются суммы начисления, суммы предстоящих платежей, суммы уплаченных налогов, и, исходя из анализа данных сумм, рассчитывается итоговая сумма рассрочки, которую может предоставить конкретному налогоплательщику налоговый орган.

Следовательно, из заявленных сумм налогоплательщиком рассрочки (2 752 657,96 руб) налоговый орган с учетом Алгоритма определения сумм рассрочки мог предоставить рассрочку в размере 982 574, 34 руб., которая и была предоставлена.

В силу ч. 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных  требований отказать.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд  в течение месяца после его принятия.

Арбитражный суд разъясняет лицам, участвующим в деле, что настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет" в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Судья                                                                       Е.А. Нахимович