Решение от 26 апреля 2023 г. по делу № А41-100207/2022

Арбитражный суд Московской области 107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А41-100207/22
26 апреля 2023 года
г.Москва


Арбитражный суд Московской области в составе судьи Т.В. Мясова,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи М.О.Добриковым,

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению: ООО "СЛОБОДА" (ИНН <***>) к Межрайонной ИФНС России № 2 по Московской области (ИНН <***>) о признании недействительным решения от 05.08.2022 № 14-12/24/7 при участии в заседании:

явка сторон отражена в протоколе судебного заседания,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "СЛОБОДА" (далее – заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 2 по Московской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании недействительными решения от 05.08.2022 № 14-12/24/7.

Представитель ООО "СЛОБОДА" в судебном заседании заявленные требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.

Полно и всесторонне исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, Арбитражный суд Московской области установил следующее.

Налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка по налогу на добавленную стоимость за период с 01.01.2020 по 31.03.2020, по результатам которой составлен акт от 18.05.2022 № 1254.

По итогам рассмотрения акта, материалов контрольных мероприятий было вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.08.2022 № 14-12/24/7.


Не согласившись с результатами мероприятий налогового контроля, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Московской области.

Решением УФНС России по Московской области от 07.11.2022 № 0712/075360@ апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения

Согласно заявлению ООО "СЛОБОДА" в 3 квартале 2014 года ввело в эксплуатацию объект первоначальной стоимостью 70 462 626 руб. и в 2015 – 2016 годах заявило вычеты по НДС, предъявленному подрядными организациями по выполненным работам при проведении капитального строительства.

Межрайонной ИФНС России № 2 по Московской области по заявлению налогоплательщика возмещено обществу 5 385 438 руб.

Согласно ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Согласно п. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ В случае создания налогоплательщиком нематериальных активов (собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц) вычеты сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченных им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, для создания таких нематериальных активов, в том числе сумм налога, предъявленных налогоплательщику по договорам на создание нематериальных активов, производятся после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.


Как следует из материалов дела и установлено судом, ООО "СЛОБОДА" 27.01.2020 заключило договор купли-продажи недвижимого имущества с ФИО1, являющегося учредителем и генеральным директором ООО "СЛОБОДА".

Согласно договору купли-продажи общая стоимость недвижимого имущества составила 52 000 000 руб., в т.ч. НДС 18%.

Договором от 25.12.2017 № 01 денежного займа с процентами, займодавец (ФИО1), обязался погасить задолженность заемщика (ООО "СЛОБОДА"), перед третьим лицом Банком ВТБ 24 и иными кредиторами в размере 35 000 000 руб.

Указанным договором стороны согласовали, что заемщик уплачивает займодавцу проценты в размере 5,6% от суммы в год.

На основании соглашения о взаимозачете от 27.01.2020 произведен расчет между сторонами путем зачета встречного денежного обязательства.

По мнению заявителя, продажа недвижимого имущества носит характер уступки имущественных прав в счет погашения задолженности по договору займа в соответствии со ст. 155 НК РФ.

Согласно ст. 155 НК РФ налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.

Соответственно, по мнению заявителя, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества и стоимостью реализованного имущества.

Операция по реализации имущества обществом отражена в качества подлежащей обложению НДС, что прямо следует из п. 2.1 Договора купли- продажи, согласно которому общая стоимость недвижимого имущества согласована сторонами в размере 52 000 000 рублей, в том числе НДС 18%.

Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг.

Согласно ст. 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного - уплатой денежных средств или передачей иного имущества.

Согласно ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. В случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил. Для зачета достаточно заявления одной стороны.


Таким образом, зачет и отступное - это способы прекращения обязательства по договору купли-продажи. Суть обязательства при этом не меняется.

Согласно п.1 ст. 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Согласно ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база определяется на дату отгрузки ОС покупателю исходя из стоимости ОС, установленной договором (без НДС).

Таким образом, организация-продавец обязана предъявить к уплате покупателю сумму НДС.

Согласно ст. 24 НК РФ Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

При этом обязанность по уплате НДС в бюджет возлагается на налоговых агентов.

Согласно ст. 143 НК РФ Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

В то же время НДС является косвенным налогом, который включается в цену товара (работы, услуги) и уплачивается продавцом за счет средств покупателя. Таким образом, приобретая что-либо у организаций и индивидуальных предпринимателей, которые применяют ОСН, физические лица перечисляют продавцу не только стоимость товара (работы, услуги), но и сумму НДС.

Таким образом, на обязанность организации выставить и уплатить за физическое лицо НДС по договору от 27.01.2020 положения ст. 155 НК РФ не влияли.

При изложенных обстоятельствах заявленные требования подлежат оставлению без удовлетворения.


В соответствии с положениями статьи 65 «Обязанность доказывания» Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений

Каждое лицо, участвующее в деле, должно раскрыть доказательства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, перед другими лицами, участвующими в деле.

Лица, участвующие в деле, вправе ссылаться только на те доказательства, с которыми другие лица, участвующие в деле, были ознакомлены заблаговременно.

Согласно положениям статьи 70 «Освобождение от доказывания обстоятельств, признанных сторонами» АПК РФ обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований.

При этом, в соответствии с положениями статьи 71 «Оценка доказательств» АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами. Никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 110, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1.Заявленные требования оставить без удовлетворения.

2.В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.

Судья Т.В. Мясов