Решение от 22 января 2024 г. по делу № А40-244228/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-244228/23-20-619
г. Москва
22 января 2024 г.
Резолютивная часть решения объявлена 11 января 2024 г.

Полный текст решения изготовлен 22 января 2024 г.


Арбитражный суд города Москвы в составе: судьи Ладика Е.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании в зале судебных заседаний № 8019

дело по заявлению

ЖИЛИЩНО-СТРОИТЕЛЬНОГО КООПЕРАТИВА "ЭЛЕКТРОН - 2" (127540, <...>, 216, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 31.03.2008, ИНН: <***>)

к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 13 ПО Г. МОСКВЕ (105064, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о признании безнадежной к взысканию суммы задолженности ЖСК «Электрон-2» пени по налогу на прибыль в размере 236 757 руб. 50 коп.; об обязании ИФНС №13 по г. Москве исключить из сальдо единого налогового счета ЖСК «Электрон-2» сумму пени по налогу на прибыль в размере 236 757 руб. 50 коп.

В судебное заседание явились:

от истца: ФИО2, дов. от 17.08.2023 б/н, паспорт, диплом;

от ответчика: Гайдамака В.О., дов. от 04.07.2023 № 05-16/13740, уд., диплом.



УСТАНОВИЛ:

Жилищно-строительный кооператив «Электрон-2» (далее – заявитель, Кооператив) обратился в Арбитражный суд г.Москвы с заявлением к ИФНС России № 13 по г. Москве (далее – Инспекция, ответчик) о признании безнадежной к взысканию суммы задолженности ЖСК «Электрон-2» в виде пени по налогу на прибыль в размере 236 757 руб. 50 коп.; об обязании ИФНС №13 по г. Москве исключить из сальдо единого налогового счета ЖСК «Электрон-2» сумму пени по налогу на прибыль в размере 236 757 руб. 50 коп.

Ответчиком представлен письменный отзыв на исковое заявление, в которых просит суд в удовлетворении исковых требований отказать.

Представитель Истца в судебном заседании заявленные требования поддержал.

Представитель Ответчика в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований.

Выслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования заявителя подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Как следует из искового заявления и материалов дела, 14 сентября 2023 года ИФНС №13 по г.Москве письмом Исх. 07-33/18826@ уведомило ЖСК «Электрон-2» о наличии отрицательного сальдо ЕНС в размере 214 666 руб. 97 коп. (задолженность по налогу составляет - 213 859 руб. 98 коп., задолженность по пени – 806 руб. 99 коп.).

ИФНС №13 по г.Москве, рассмотрев обращение налогоплательщика от 06.09.2023 сообщило, что в связи со вступлением в силу ФЗ от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ» с 01.01.2023 произошло сальдирование расчетов по видам платежей в одной форме учета - Единый налоговый счет (далее ЕНС).

Суммы по налоговым обязательствам, на основании имеющихся у ФНС России сведений о состоянии расчетов с бюджетом по состоянию на 31 декабря 2022 года полностью распределены в ЕНС.

По состоянию на 01.01.2023 по налогам, страховым взносам из Карточки расчетов с бюджетом (КРСБ) в отдельные карточки налоговых (неналоговых) обязанностей распределено в том числе: пени по налогу на прибыль в размере 236 757 руб. 50 коп.

Согласно справке №150405 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей задолженность по пени по налогу на прибыль числится по состоянию на 01 января 2017 года. При этом, ЖСК «Электрон-2» с 01 января 2019 года применяет упрощенную систему налогообложения.

По состоянию на дату составления искового заявления, какого-либо уведомления, требования по уплате пени по налогу на прибыль в адрес ЖСК «Электрон-2» не выставлялись.

С 01.01.2023 налогоплательщики лишены права на свое усмотрение выбрать, что ему заплатить в бюджет в первую очередь и Инспекция самостоятельно распределит суммы с ЕНС в порядке установленной очередности согласно ст. 45 НК РФ.

Вместе с тем, налоговым органом не были предприняты меры принудительного взыскания спорной задолженности, в том числе в суд с заявлением о взыскании причитающихся к уплате сумм пени налоговый орган не обращался. Истец полагает, что срок на обращение в суд на дату подачи настоящего заявления пропущен.

Вышеизложенные обстоятельства послужили основанием для обращения Истца в Арбитражный суд г. Москвы с требованием к налоговому органу о признании безнадежной к взысканию спорной задолженности.

Удовлетворяя требования Истца, суд соглашается с его позицией и исходит из следующего.

С 1 января 2023 года согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 45 Кодекса обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП) в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве ЕНП при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете (ЕНС) совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Кодекса.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (подпункт 1 пункта 5 статьи 11.3 Кодекса).

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности в последовательности, предусмотренной пунктом 8 статьи 45 Кодекса:

в первую очередь - в счет погашения недоимки начиная с наиболее раннего момента ее выявления;

во вторую - в счет покрытия текущих платежей по налогам, авансовым платежам, сборам, страховым взносам - с момента возникновения обязанности по их уплате.

Таким образом, денежные средства, поступившие по платежному поручению, признаются ЕНП и участвуют в погашении общей совокупной обязанности, имеющейся на ЕНС на дату поступления платежа, а не конкретной обязанности по налогу (сбору, авансовому платежу по налогу, страховому взносу), указанной налогоплательщиком в платежном поручении.

Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога и сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Как следует из ч. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Решение о взыскании принимается, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем четвертым настоящего пункта. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию, такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию, такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Согласно ч. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 01.09.2009 г. № 4381/09, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в справке о состоянии расчетов объективной информации о состоянии расчетов, в справке о состоянии расчетов должны содержаться не только сведения о задолженности, но и указание на утрату налоговым органом возможности ее взыскания в связи с пропуском установленного ст.ст. 46, 70 НК РФ пресекательного срока на взыскание в бесспорном или судебном порядке.

В соответствии с положениями ст.ст. 46, 70 НК РФ с учетом позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.03.2008 г. № 13746/07, срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога пеней является пресекательным и составляет совокупность сроков, установленных ст.ст. 46, 48, 70 НК РФ, отсчет которых начинается с даты уплаты налога установленной налоговым законодательством, далее три месяца - на направление требования об уплате налога, десять дней - на добровольную уплату налога по требованию, два месяца (шестьдесят дней) - на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в банках, шесть месяцев - на взыскание налога в судебном порядке.

Налоговый орган при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно в ввиду пропуска установленного налоговым законодательством пресекательного срока с даты возникновения недоимки, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем включения ее в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами; производить самостоятельно зачет этой недоимки и начисленных на нее пеней в счет возникшей по итогам деятельности за иные периоды переплаты по этому или иным налогам; данная недоимка и пени не должны участвовать в расчетах налогоплательщика, а также не могут являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, право на возврат которого возникло после периода начисления недоимки и пеней или основанием для уменьшения суммы возврата на зачет в счет такой недоимки (постановление Президиума ВАС РФ от 15.09.2009 г. № 6544/09).

Вместе с тем, как указывает заявитель, вся указанная им в исковом заявлении сумма является безнадежной в связи с пропуском налоговым органом сроков на принудительное взыскание, поскольку спорная задолженность образовалась до 2008 года.

Налоговый орган не опровергает период образования спорной задолженности и не оспаривает факт того, что срок уплаты задолженности истек.

В соответствии с пунктами 1, 2, 5 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам. Решение о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании принимается налоговым органом в порядке и на основании документов, утвержденных федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам утверждены приказом Федеральной налоговой службы от 02.04.2019 г. № ММВ-7-8/164@, которым в качестве документа, являющегося основанием для списания недоимки в случаях, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, предусмотрено представление копии вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности, заверенные гербовой печатью соответствующего суда.

Учитывая положения пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ и приказа Федеральной налоговой службы от 02.04.2019 г. № ММВ-7-8/164@ при наличии фактической утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности и при отсутствии судебного акта (решения), в котором в резолютивной или мотивировочной части было бы указано на утрату возможности взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, налогоплательщик для реализации своих прав, предусмотренных ст. 59 НК РФ, вправе обратиться в суд с требованием о признании недоимки, пеней, штрафов не подлежащими взысканию в связи с истечением установленных сроков на взыскание в принудительном порядке.

Суд соглашается с заявителем и считает, что у налогового органа истек пресекательный срок для взыскания задолженности.

При этом, налоговый орган не опровергает доводы заявителя о том, что задолженность по налогу, страховым взносам, пеням в общем размере 236 757 руб. 50 коп. является безнадежной к взысканию.

В связи с изложенным, довод Инспекции о том, что денежные средства, поступившие по платежному поручению, признаются ЕНП и участвуют в погашении общей совокупности обязанности, имеющейся на ЕНС на дату поступления платежа, а не конкретной обязанности по налогу (сбору, авансовому платежу по налогу, страховому взносу), указанной налогоплательщиком в платежном поручении является несостоятельным.

Вместе с тем, суд учитывает, что доказательств того, что налоговый орган обращался в суд с иском о взыскании с ЖСК «Электрон-2» причитающихся к уплате сумм спорной задолженности, в материалы дела не представлено, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом утрачена возможность к взысканию спорной суммы задолженности в связи с истечением установленных НК РФ сроков их взыскания, в связи с чем указанная выше сумма задолженности признается судом безнадежной к взысканию.

Учитывая изложенное, спорная задолженность является безнадежной к взысканию, поскольку доказательств принятия мер по ее взысканию налоговыми органами в порядке установленном статьями 46, 47 НК РФ в материалы настоящего дела не представлено, в то время как к дате подаче заявления в суд и рассмотрения настоящего дела установленные статьями 46, 70 НК РФ сроки на взыскание спорной задолженности пропущены.

В связи с вышеизложенным, суд приходит к выводу о том, что у Инспекции отсутствовали основания для учета на ЕНС Истца задолженности в размере 236 757 руб. 50 коп.

Расходы по госпошлине распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 46, 47, 59, 70, 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

Признать безнадежной к взысканию в связи с истечением срока взыскания числящуюся по данным Инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по г. Москве задолженность Жилищно-строительного кооператива "Электрон - 2" в виде пени по налогу на прибыль в размере 236 757 руб. 50 коп. по состоянию на 31 декабря 2022 года.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы № 13 по г. Москве произвести перерасчет сальдо единого налогового счета Жилищно-строительного кооператива "Электрон - 2" исключив из задолженности сумму пени по налогу на прибыль в размере 236 757 руб. 50 коп.

Возвратить Жилищно-строительному кооперативу "Электрон - 2" из доходов федерального бюджета сумму уплаченной платежным поручением от 25.10.2023 № 253 государственной пошлины в размере 6 000 (шесть тысяч) руб. 00 коп.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.


Судья Е.В. Ладик