Решение от 1 октября 2020 г. по делу № А47-5210/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Краснознаменная, д. 56, г. Оренбург, 460024

http: //www.Orenburg.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А47-5210/2020
г. Оренбург
01 октября 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 24 сентября 2020 года

В полном объеме решение изготовлено 01 октября 2020 года

Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Хижней Е.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Орску Оренбургской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, Оренбургская область, г.Орск)

к обществу с ограниченной ответственностью «Атлас» (ОГРН <***>, ИНН <***>, Оренбургская область, г.Орск)

о взыскании обязательных платежей в общей сумме 175 391 руб. 40 коп.,

при участии в открытом судебном заседании представителя заявителя посредством использования электронного сервиса картотеки арбитражных дел онлайн-заседания: ФИО2 по доверенности № 05-20/17789 от 29.07.2019, сроком на три года, удостоверение, диплом,

от ответчика, не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом в соответствии с частью 1 ст. 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, информация о времени и месте судебного заседания размещена на сайте Арбитражного суда Оренбургской области в сети Интернет, что подтверждается отчетом о публикации судебных актов.

Судебное заседание проводится в порядке, предусмотренном статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в его отсутствие.

Инспекция Федеральной налоговой службы по г.Орску Оренбургской области (далее - заявитель, налоговый орган, инспекция) обратилась в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью «Атлас» (далее – ответчик, налогоплательщик, ООО «Атлас») о взыскании обязательных платежей в общей сумме 175 391 руб. 40 коп.

Отзыв ответчиком не представлен.

В судебном заседании установлены следующие обстоятельства дела.

Общество с ограниченной ответственностью «Атлас» зарегистрировано в качестве юридического лица 24.04.2015 и состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Орску Оренбургской области.

В соответствии со статьей 346.12 НК РФ ООО «Атлас» является налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения.

Налогоплательщиком 08.11.2017г. в налоговый орган представлена налоговая декларация по упрощенной системе налогообложения за 2016 год (далее - УСН). Согласно представленной декларации по УСН, сумма налога к уплате за 2016 год составила 1 043 908.00 рублей по срокам уплаты: до 25.04.2016г. – 186 531.00 рублей; до 25.07.2016г. – 385 737.00 рублей; до 25.10.2016г. – 326 350.00 рублей; до 31.03.2017г. – 348 448.00 рублей.

В связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по ушате налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российское Федерации) в установленные законодательством срок, руководствуясь ст. 75 НК РФ налогоплательщику за несвоевременную уплату начислена пеня в сумме 175 391,40 рублей за период с 10.09.2016 по 10.04.2018.

В соответствии со статьей 69 и статьей 70 НК РФ должнику выставлено требование об уплате налога, пени, штрафа № 1219 по состоянию на 10.04.2018 года, которое должник обязан исполнить до 28.04.2018.

Поскольку добровольно требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа не исполнены Инспекцией в соответствии со статьей 46 НК РФ вынесено решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика-(плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств № 6320 от 10.05.2018.

Для обеспечения исполнения решения о взыскании за счет денежных средств в соответствии со статьей 76 НК РФ, принято решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика № 28719. По решению о взыскании № 6320 от 10.05.2018 в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, направлены поручения на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика № 11318 от 10.05.2018. В связи с отсутствием денежных средств на счетах, инкассовые поручения поставлены в картотеку.

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Поскольку указанные суммы пеней в бюджет не поступили, меры, предусмотренные ст. 47 НК РФ направленные на взыскание в бесспорном порядке, инспекцией не применялись, налоговый орган обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив представленные в материалы дела доказательства в соответствии со ст. 71 АПК РФ, суд приходит к следующим выводам.

На основании пункта 1 статьи 213 АПК РФ, государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями (далее - контрольные органы), вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.

Подпунктом 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ, налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном НК РФ.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски (заявления) о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных НК РФ.

Как следует из пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

На основании пункта 1 статьи 47 НК РФ, в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 этого Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 этого Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Таким образом, налоговым законодательством установлена последовательная процедура принудительного взыскания с налогоплательщика налогов (страховых взносов), пени и штрафов, которая заключается, в осуществлении налоговым органом установленных этими нормами действий в определенные законом сроки.

Исходя из положений статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно статье 346.21 уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 Кодекса.

Как следует из статьи 346.23 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки:

1) организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи);

2) индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи).

Налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.13 настоящего Кодекса, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения. Налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором на основании пункта 4 статьи 346.13 настоящего Кодекса он утратил право применять упрощенную систему налогообложения.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налогоплательщиком 08.11.2017г. в налоговый орган представлена налоговая декларация по упрощенной системе налогообложения за 2016 год (далее - УСН). Согласно представленной декларации по УСН, сумма налога к уплате за 2016 год составила 1 043 908.00 рублей по срокам уплаты: до 25.04.2016г. – 186 531.00 рублей; до 25.07.2016г. – 385 737.00 рублей; до 25.10.2016г. – 326 350.00 рублей; до 31.03.2017г. – 348 448.00 рублей.

В связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по ушате налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российское Федерации) в установленные законодательством срок, руководствуясь ст. 75 НК РФ налогоплательщику за несвоевременную уплату начислена пеня в сумме 175 391,40 рублей за период с 10.09.2016 по 10.04.2018.

Вместе с тем, в соответствии с частями 4, 6 статьи 215 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя. При рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.

Согласно пункту 1 статьи 72 НК РФ пеня применяется для обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Уплату пеней следует рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней.

Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

Поэтому после истечения срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению, а, следовательно, и взысканию.

Определением от 10.08.2020, а также в ходе судебных заседаний по делу 10.09.2020, 17.09.2020 заявителю было предложено представить доказательства принятия мер по взысканию пенеобразующей недоимки по налогу (требования об уплате, решения о взыскании задолженности за счет денежных средств/за счет имущества, судебные акты о взыскании задолженности, постановления о возбуждении и окончании исполнительных производств).

В соответствии с пояснениями налогового органа от 16.09.2020 в соответствии со статьей 69 и статьей 70 НК РФ должнику выставлено требование об уплате налога УСН за 2016 год в размере 1 043 908, 00 рублей, № 58234 по состоянию на 24.11.2017 года, должник обязан был исполнить указанное требование до 14.12.2017 г.

В связи с неисполнением требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа Инспекцией на основании статьи 46 НК РФ вынесено решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств № 23643 от 25.12.2017 г.

Для обеспечения исполнения решения о взыскании за счет денежных средств в соответствии со статьей 76 НК РФ, налоговым органом принято решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика № 21642. По решению о взыскании в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, направлены поручения на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика № 36537 от 25.12.2017 г. В связи с отсутствием денежных средств на счетах, инкассовые поручения поставлены в картотеку.

Руководителем налогового органа принято решение и вынесено соответствующее постановление №5614008038 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 01.03.2018 г.

В настоящий момент указанная сумма в бюджет не поступила.

23.09.2020 налоговым органом представлено ходатайство о приобщении следующих документов: постановление о возбуждении исполнительного производства от 12.03.2018 в отношении ООО «Атлас»; постановление об окончании исполнительного производства от 18.05.2018 в отношении ООО «Атлас» на сумму 1 043 908, 00 руб.; скриншот с программы «Автоматизированная информационная система Налог-3» о ходе исполнительного делопроизводства.

Иной информации относительно пенеобразующей задолженности по УСН за 2016 год в отношении ООО «Атлас» налоговым органом в материалы дела не представлено.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон об исполнительном производстве), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (абзац 2 пункта 1 статьи 47 НК РФ).

Таким образом, единый пресекательный срок давности взыскания налоговым органом недоимки по налогам, задолженности по пеням и штрафам законодательством о налогах и сборах не установлен, такой срок определяется совокупностью сроков, установленных для осуществления мер по взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам в бесспорном или судебном порядке.

Согласно ч. 6.1 ст. 21 Закона N 229-ФЗ оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

В соответствии со статьей 46 Закона N 229-ФЗ исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю в том числе, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными (пункт 4 части 1).

В силу части 4 статьи 46 Закона N 229-ФЗ возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 данного Закона.

Таким образом, по возвращении судебным приставом-исполнителем без исполнения постановления о взыскании налога и пени за счет имущества налогоплательщика, налоговый орган в течение 6 месяцев должен снова направить это постановление на исполнение судебному приставу. Непринятие налоговым органом таких мер влечет утрату им права на принудительное взыскание задолженности с налогоплательщика.

В данном случае доказательств повторного предъявления налоговым органом исполнительных документов в службу судебных приставов-исполнителей после 18.05.2018 года, инспекцией не представлено.

Следовательно, поскольку после истечения сроков принудительного взыскания недоимок исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, поскольку не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с этого момента отсутствуют основания для их начисления и взыскания.

С учетом вышеизложенного, налоговым органом утрачено право на принудительное и судебное взыскание спорного налога (УСН), пени и штрафов с налогоплательщика, что влечет признание недоимки безнадежной к взысканию.

Оценивая вышеуказанные обстоятельства, соответственно, суд приходит к выводу, что налоговый орган утратил право взыскания и сумм пени по указанному налогу в сумме 175 391,40 рублей за период с 10.09.2016 по 10.04.2018.

На основании изложенного следует, что в удовлетворении заявленных требований налогового органа о взыскании с ООО «Атлас» пени по указанному налогу в сумме 175 391,40 рублей за период с 10.09.2016 по 10.04.2018 следует отказать.

Вопрос о распределении расходов по оплате государственной пошлины арбитражным судом не рассматривается, поскольку заявитель от ее уплаты освобожден.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд (город Челябинск) в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Оренбургской области.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья Хижняя Е.Ю.