Решение от 4 мая 2021 г. по делу № А56-10310/2020

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-10310/2020
04 мая 2021 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 19 апреля 2021 года.

Полный текст решения изготовлен 04 мая 2021 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:судьи Киселевой А.О.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по иску:

истец: :ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "СТИВИДОРЫ ЯМАЛ" (адрес: Россия 119071, МОСКВА, пр-кт ЛЕНИНСКИЙ, ДОМ 15А., А/Я 55, ОГРН: );

ответчик: :АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО "ГЕОЛОГИСТИКС" (адрес: Россия 191036, г САНКТ-ПЕТЕРБУРГ, г САНКТ-ПЕТЕРБУРГ, ул 2-Я СОВЕТСКАЯ 7/А/500, ОГРН: 1037843003923);

третье лицо: 1) МЕЖРАЙОННАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИИ № 7 ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ; 2) ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ №25 ПО МОСКВЕ; 3) Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 11 по Санкт-Петербургу, 4) Федеральная налоговая служба России (адрес: Россия 190068, Санкт-Петербург, наб. КАНАЛА ГРИБОЕДОВА 133; Россия 115193, МОСКВА, 5-Я КОЖУХОВСКАЯ 1; Россия 127381, МОСКВА, НЕГЛИННАЯ 23, ОГРН: )

о взыскании,

при участии

- от истца: представитель ФИО2 (доверенность от 02.02.2021 г.),

- от ответчика: представитель ФИО3 (доверенность от 11.10.2019 г.), представитель ФИО4 (доверенность от 23.04.2020 г.),

- от третьего лица 3: представитель ФИО5 (доверенность от 02.04.2021 г.),

- от третьих лиц 1, 2, 4: не явились, извещены,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Стивидоры Ямал» (Истец) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с иском к акционерному обществу «Геологистикс» (Ответчик) о взыскании неосновательного обогащения в размере 102 709 852,30 рубля и расходов по оплате государственной пошлины.

Определением от 27.02.2020 г. исковое заявление было принято к рассмотрению в порядке искового производства. К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, были привлечены Межрайонная инспекцию ФНС России № 7 по Санкт-Петербургу и Инспекция ФНС России № 25 по г. Москве.

Определением от 18.05.2020 г. рассмотрение дела отложено ввиду возражения Истца в порядке положений ст. 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ). К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, по заявлению Ответчика, сославшегося на некорректное указание Истцом одного из налоговых органов, была привлечена Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России №11 по Санкт-Петербургу.

Определением (протокольное) от 27.07.2020 г. рассмотрение дела отложено для исследования представленных доказательств.

Определением от 10.08.2020 г. к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Федеральная налоговая служба Российской Федерации.

В ходе рассмотрения дела Ответчиком было заявлено ходатайство об оставлении иска без рассмотрения ввиду наличия третейской оговорки, рассмотрев которое судом отклонено, о чем было вынесено определение от 24.08.2020 г. с учетом позиции в определениях Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.02.2010 г. № ВАС-856/10 по делу № А42-6966/2008 и от 22.03.2010 г. № ВАС-3174/10 по делу № А42-6967/2008.

Определением от 12.10.2020 г. рассмотрение дела отложено по ходатайству сторон.

Определением от 07.12.2020 г. судебное заседание отложено с обязанием Федеральной налоговой службы России исполнить определения суда от 10.08.2020 г., от 12.10.2020 г.

В судебном заседании по делу 08.02.2021 г. присутствовал представитель МИФНС № 7 по Санкт-Петербургу, который устно пояснил позицию по требованиям Истца. Для предоставления в материалы дела позиции третьего лица рассмотрение дела отложено.

В судебном заседании 05.04.2021 г. сторонами были представлена дополнительные пояснения по делу, в связи с чем суд для исследования представленных доказательств и в целях соблюдения процессуальных прав участников процесса отложил рассмотрение дела.

В судебном заседании 19.04.2021 г. представитель Истца поддержал заявленные требования.

Ответчик возражал против заявленных требований.

Представитель МИФНС № 11 пояснил позицию по делу, в рамках которой полагал необоснованными заявленные требования по иску.

Третьи лица 1, 2, 4, извещенные в порядке положений ст. ст. 122, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом, своих представителей не направили.

Дело рассмотрено в порядке ч. 3 ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) в отсутствие представителей МИФНС № 7 по Санкт-Петербург, ИФНС № 25 по г. Москва и ФНС России, которые извещены надлежащим образом.

При отсутствии возражений сторон, в соответствии с положениями ст. 137 АПК РФ суд подготовил дело к судебному разбирательству, завершил предварительное судебное заседание и открыл судебное заседание в суде первой инстанции.

Исследовав и оценив материалы дела, в порядке, предусмотренном ст. 71 АПК РФ, суд установил следующие обстоятельства.

Между Истцом (Исполнитель) и Ответчиком (Заказчик) был заключен договор субподряда от 28 марта 2019 г. №СЯ-19-16 (далее – Договор), в соответствии с которым Исполнитель обязался произвести работы для Заказчика.

При этом работы выполнялись во исполнение договора № JI-2036/33-00, заключенного между Заказчиком и Sakhalin Energy Investment Company Ltd. (Сахалин Энерджи Инвестментс Кампани Лтд) - генеральным подрядчиком по проекту строительства завода по производству СПГ, по которому Заказчик является субподрядчиком.

Работы выполнены Исполнителем своевременно и надлежащим образом, что не оспаривается Сторонами.

Однако Заказчик не перечислил сумму налога на добавленную стоимость Исполнителю.

Заказчиком не была выплачена сумма, составляющая НДС по ставке 20% в размере 102 709 852,30 рубля, в связи с несогласием применения ставки 20% и несмотря на правовые заключение, подтверждающие законность применения указанной налоговой ставки.

Истец полагает, что в данном случае, комплекс услуг (работ) по обустройству на территории РФ временного причального сооружения для выгрузки негабаритного груза подлежит налогообложению НДС по ставке 20%, поскольку ООО «Стивидоры Ямал» привлечено АО «ГеоЛогистикс» в качестве субподрядчика в рамках исполнения последним услуг подрядчика по договору подряда на выполнение работ по обустройству временного причального сооружения, а не в рамках договора транспортной экспедиции.

Полагая, что Заказчик необоснованно обогатился на сумму неоплаченного НДС по ставке 20%, Истец обратился к нему с претензией 28.12.2019 г., а впоследствии – в суд с настоящим иском.

Ответчик, возражая против заявленных требований, пояснил, что в целях проектирования, закупки и строительства компрессорной станции берегового комплекса подготовки газа (БКП) между Sakhalin Energy Investment Company Ltd (заказчик) и Petrofac Facilities Management Ltd (генеральный подрядчик) был заключен договор (включал проектирование, дизайн, закупку оборудования и материалов, строительство, испытания, пуско-наладочные работы, устранение дефектов и оказание необходимых услуг по вводу в эксплуатацию и тестированию оборудования, необходимых для установки и комплектации станции).

Для того, чтобы ввозить части станции на территорию Российской Федерации, Petrofac Facilities Management Ltd (генеральный подрядчик) привлек Общество в качестве субподрядчика для осуществления части работ (далее - «Проект») (договор от о8.11.2018 № JI-2036/33 001 (Договор от 08.11.2018). По Договору от 08.11.2018 Ответчик в качестве основного экспедитора по международной перевозке негабаритного груза (частей станции) обязался, в том числе, провести работы по установке и обустройству временного причального сооружения (далее - «ВПС») для выкатки груза (частей станции) с транспортного средства на берег Лунского залива, о. Сахалин. В рамках указанного Проекта груз в режиме импорта ввозился на территорию Российской Федерации из Южной Кореи.

В целях исполнения своих обязательств Ответчик заключил с Истцом Договор оказания услуг по установке и обустройству ВПС от 15.01.2019 № СЯ-19-01 (предварительный договор), предметом которого являлась организация Стивидорами транспортировки оборудования, необходимого для обустройства ВПС (рампы, понтоны) в место непосредственного обустройства (Лунский залив, о. Сахалин) (далее - «Услуги»).

Впоследствии (28.03.2019) заключен основной Договор, который заменил Договор оказания услуг.

Истец исполнял обязательства, предусмотренные Договором оказания услуг и основным Договором, в период с конца 2018 года по август 2019 года.

Между сторонами возник спор о применимой ставке НДС. Истец полагает, что Услуги подлежат обложению 20% ставкой НДС, а Ответчик – что к Услугам подлежит применению ставка НДС 0% в связи с тем, что Услуги оказываются в связи с международной перевозкой.

В августе 2019 года Истец выставил итоговый счет, счет-фактуру № 190809001 от 09.08.2019, а также Акт оказанных услуг № 1 от 09.08.2019 на сумму 616 259 113,80 рублей, в том числе НДС по ставке 20% в размере 102 709 852,30 рублей.

Ответчик в письме исх. № 157 от 13.09.2019 сообщил в несогласии с применением ставки НДС 20% в отношении всех услуг, оказанных Стивидорами, указало на необходимость внесения корректировок в Акт оказанных услуг № 1 от 09.08.2019 и счет-фактуру № 190809001 от 09.08.2019.

Истец отказал в просьбе Ответчик и предложил подписать Акт оказанных услуг № 1 от 09.08.2019 с соответствующей оговоркой о несогласии в части примененной ставки НДС.

По состоянию на 07.02.2020 (дата подачи Стивидорами искового заявления о взыскании суммы НДС) Ответчик полностью оплатил стоимость услуг Истца, не включая сумму НДС, исчисленную по ставке 20%.

Ответчик полагает, что доводы Истца о порядке начисления налога на добавленную стоимость в размере 20%, не обоснованными.

В ходе рассмотрения дела Истец пояснил, что ИФНС № 25 по г. Москве провела камеральную налоговую проверку декларации Истца по НДС за 3 квартал 2019 г., в которой была отражена ставка НДС 20% по спорным правоотношениям, и приняла декларацию. Ввиду изложенного Истец полагает, что данная позиция налогового органа является окончательной и неоспоримой, что предполагает отсутствие возможности повторной проверки уже подвергавшихся камеральному контролю сведений.

Ответчик возражал в отношении данной позиции, ссылаясь, что камеральная проверка является ограниченной формой налогового контроля, так как в ряде случаев (как в случае Стивидоров) налоговый орган при проверке декларации не вправе запрашивать документы и информацию. Более того, в рамках последующих мероприятий налогового контроля при проверке документов и дополнительной информации (в частности, при проведении выездной налоговой проверки) результаты камеральной налоговой проверки могут быть пересмотрены. Ссылка Истца на письмо ИФНС № 25 по г. Москве от 15.05.2020 №18-39/12647 является нерелевантной, поскольку оно не является обязательным для исполнения Истцом результатом налоговой проверки. Более того, данное письмо получено по запросу Стивидоров уже после представления налоговой декларации за 3 квартал 2019 года, а значит, не может быть признано официальной позицией/ разъяснениями налогового органа о правильности применения налоговой ставки НДС 20%, которыми мог бы руководствоваться налогоплательщик при подготовке налоговой декларации.

В свою очередь, Ответчик пояснил, что в ходе камеральной налоговой проверки декларации Ответчика налоговый орган, проверив полный комплект документов, установил, что подлежит применению ставка 0%. Так, в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года Ответчик заявил о возмещении НДС, следовательно, МИФНС № 11 по Санкт-Петербургу была вправе запросить дополнительные документы и реализовало данное право, в полном объеме проверив комплект документов, относящийся к спорным операциям. Так, налоговым органом получены документы от Общества в рамках требований о предоставлении документов, проведен допрос представителя Общества, получены сведения от Стивидоров (что подтверждается в п. 1.6 Акта налоговой проверки № 3349 от 15.05.2020).

Таким образом, Ответчик полагает, что в ходе проведения камеральной проверки декларации Ответчика МИФНС № 11 по Санкт-Петербургу был изучен полный комплект документов, и в результате было установлено, что к спорным операциям подлежит применению ставка НДС 0%.

Ввиду различных позиций сторон в части порядка начисления сумма налога на добавленную стоимость со ссылками сторон на позиции налоговых органов, судом к участию в деле были привлечены полномочные инспекции ФНС России и непосредственно ФНС России в целях изложения позиций полномочного органа.

Привлеченная к участию в деле ИФНС № 25 по г. Москва письменных пояснений в суд не направила. От ФНС России поступил отзыв, в котором со ссылкой на отсутствие жалоб на действия (бездействия) либо ненормативные акты территориальных налоговых органов, каких-либо сведений в отношении различных выводов налоговых органов не представлено.

От МИНФС № 11 по Санкт-Петербургу в материалы дела представлены отзыв и дополнения к нему, в рамках которых представлены следующие пояснения в отношении принятого решения в рамках проведенной проверки Ответчика.

В разделе 1 «Форма контракта субподряда» Договора № Л-2036/33-001 указано, что Заказчик желает получить определенные логистические услуги - перевозку тяжеловесных грузов и выгрузку на необорудованный берег. Согласно пп. a, b, f, g п. 6.12 раздела 3 «Основной договор» Договора № Л-2036/33-001 в связи с ограниченными возможностями обеспечения инфраструктуры на острове Сахалин Заказчик считает возможность использования «береговой» логистики - Береговой грузовой площадки (БГП) на Лунском побережье в непосредственной близи от Рабочего объекта наиболее эффективным способом перемещения больших объемов и/или негабаритных грузов оборудования и материалов на рабочий объект. Заказчик предполагает осуществлять транспортировку оборудования и материалов океанскими баржами или судами из ближайшего пункта приема или сортировочной станции к Сахалину (возможно, Азии) на берег Лунское на месте положения Береговой грузовой площадки. Береговая грузовая площадка должна быть построена/установлена на берегу Лунское в 7 км от рабочего объекта. Во избежание разночтений «Береговая грузовая площадка» включает все составляющие элементы (причал, баржи, сходни, лебедки, причальную систему, навигационные средства, подъездные пути) и операции/действия, необходимые для выбранной схемы береговой логистики.

В соответствии с п. 2.3. Раздела 4 «Объем субподрядных работ» Договора № JI-2036/33-001 автомобильные и железнодорожные перевозки на Сахалине ограничены максимальным весом и габаритами. Последнее диктует необходимость берегового причала в Лунском заливе в летний период 2019 года в 7 км от строительной площадки, для доставки баржой и дальнейшей транспортировки 3-мя самоходными модульными транспортерами (SPMT) следующего оборудования и сопутствующих сыпучих материалов.

Согласно п. 2.3.2. Раздела 4 «Объем субподрядных работ» Договора № Л-2036/33-001 АО «ГеоЛогистик» предлагается обеспечить обслуживание погрузочно-разгрузочных работ оборудования с длительным сроком поставки и связанных с ними сыпучих материалов, как подробно описано в Приложении 2, предоставление барж и буксиров, развертывание складского терминала для погрузки, для морской перевозки до береговой грузовой площадке и свертывание.

Для выполнения погрузочно-разгрузочных работ АО «ГеоЛогистик» в соответствии с п. 2.3.3. Раздела 4 «Объем субподрядных работ» Договора № Л-2036/33-001 должен построить в соответствии с проектом Береговую Грузовую Площадку, в Лунском заливе, примерно в 7 км от строительной площадке, временный объект, позволяющий выгрузить оборудование и связанные с ним сыпучие грузы согласно Приложения 2 из перевозящих их барж.

Согласно п. 2.3.4. Раздела 4 «Объем субподрядных работ» Договора № Л-2036/33-001 АО «ГеоЛогистик» предоставляет услуги по выгрузке оборудования с длительным сроком поставки и связанных с ними сыпучих материалов, как это подробно описано в Приложении 2, из грузовой баржи (грузовых барж) для дальнейшей транспортировки на строительную площадку. АО «ГеоЛогистик» несет ответственность за предоставление необходимого оборудования и рабочей силы в соответствии с утвержденным проектом, обеспечение своевременного завершения погрузочно-разгрузочных работ и транспортировку груза до строительной площадки. Погруженные неупакованные грузы передаются команде управления объектом.

Согласно п. 2. «Цена субподрядных работ» Раздела 5 «Тарифный план по договору субподряда» Договора № Л-2036/33-001 цена субподрядных работ основана на указанных тарифах/ценах. Тарифы/ цены остаются твердыми и фиксированными в течение всего срока действия проекта. Цена субподрядных работ включает все налоги, включая Налог у источника дохода (НИД), сборы и пр. в связи с Договором № JI-2036/33-001 до завершения работ, но без учета НДС РФ. При этом Окончательная цена субподрядных работ и выплаты АО «ГеоЛогистик» должны быть основаны на фактически выполненных работах по Тарифному плану. Указанные цены приводятся без учета НДС РФ, который будет компенсироваться отдельно. Счета-фактуры, выставленные Заказчику должны указывать суммы без учета НДС, сумму НДС, если применимо, и общую сумму с учетом НДС. АО «ГеоЛогистик» выставляет счет НДС (оформленный в соответствии с налоговым законодательством РФ, регулирующим НДС, далее именуемый «Счет-фактура») в соответствии с требованиями, установленными российским законодательством.

Для подтверждения ввоза на территорию Российской Федерации товаров предусмотренных договором от 08.11.2018 № JI-2036/33-001 АО «ГеоЛогистик» были предоставлены следующие документы:

- Коносамент №SEL0516095/001;

- Коносамент №SEL0516490/001;

- Коносамент №SEL0516270/001;

- Коносамент №SEL0516329/001;

- Коносамент №SEL0516489/001;

- Декларация на товар № 10707090/250719/0003944 (выпуск разрешен 26.07.2019), страна отправления - Республика Корея, отправитель PETROFAC FACILITIES MANAGEMENT LIMITED (GREAT BRITAIN);

- Декларация на товар №10707090/250719/0003945 (выпуск разрешен 26.07.2019), страна отправления - Республика Корея, отправитель PETROFAC FACILITIES MANAGEMENT LIMITED (GREAT BRITAIN);

- Декларация на товар № 10707090/250719/0003946 (выпуск разрешен 26.07.2019), страна отправления - Республика Корея, отправитель PETROFAC FACILITIES MANAGEMENT LIMITED (GREAT BRITAIN);

- Декларация на товар №10707090/250719/0003947 (выпуск разрешен 26.07.2019), страна отправления - Республика Корея, отправитель PETROFAC FACILITIES MANAGEMENT LIMITED (GREAT BRITAIN).

Исходя из вышеизложенного следует, что в заключенном между Заказчиком и АО «ГеоЛогистик» договоре от 08.11.2018 № JI-2036/33-001 предусматривалось предоставление логистических услуг по перевозке тяжеловесных грузов и выгрузку на необорудованный берег. В связи с ограничениями на о. Сахалин автомобильными и железнодорожными перевозками, связанными с максимальным весом и габаритами, для выполнения погрузочно-разгрузочных работ необходимо было возведение временного берегового причала в Лунском заливе в летний период 2019 года в 7 км от строительной площадки, для доставки баржой и дальнейшей транспортировки 3-мя самоходными модульными транспортерами (SPMT).

Как указано из представленных АО «ГеоЛогистик» коносаментов и деклараций на товар страной отправления является Республика Корея.

Пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) установлен перечень операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) по налоговой ставке 0 процентов.

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов в отношении услуг по международной перевозке товаров.

В целях статьи 164 НК РФ под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Положения подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. В целях статьи 164 НК РФ к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Таким образом, буквальное толкование нормы, содержащейся в абзаце 5 п. п. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, позволяет сделать вывод об установлении законодателем условия применения ставки 0% по НДС при оказании транспортно-экспедиционных услуг, связанных с организацией международной перевозки - налогоплательщик-экспедитор не обязан производить или организовывать международную перевозку, но оказываемая им услуга должна быть непосредственно связана с перевозимым товаром при которым пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

В данный перечень включены погрузочно-разгрузочные и складские услуги.

Понятие видов услуг, относящихся к погрузочно-разгрузочным и складским услугам, нормой подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ не определено.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В связи с чем с учетом положений статьи 11 НК РФ следует руководствоваться классификацией транспортно-экспедиторских услуг, установленных Национальным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р 52298-2004 «Услуги транспортно-экспедиторские», утвержденным приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 № 148-ст (далее - ГОСТ Р 52298-2004) в котором даны понятия и классификация транспортно-экспедиционных услуг.

Согласно пункту 3.1.4 ГОСТ Р 52298-2004 к погрузочно-разгрузочным и складским услугам относят, в частности:

- погрузку и выгрузку транспортных средств, в том числе автомобильного транспорта, соответственно в пунктах отправления и назначения (на станциях, в портах, на площадках, на причалах и т.п.), на складах грузоотправителей и грузополучателей;

- перегрузку груза в пути следования, сортировку грузов.

Перечень документов, необходимых для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1. пункта 1 статьи 164 НК РФ, определяется в пункте 3.1 статьи 165 НК РФ.

В этом случае в налоговые органы представляются следующие документы:

контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг;

копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в том числе с учетом следующих особенностей.

При этом, используя формулировку «... в том числе с учетом следующих особенностей», законодатель определил особенности формирования пакета документов в зависимости от вида транспорта, которым перевозится груз (товар) и конкретизировал применение нулевой ставки именно при ввозе товаров с территории иностранного государства на территорию Российской Федерации.

Абзацем 8 подпункта 3 пункта 3.1 статьи 165 НК РФ определено, что при ввозе товаров морским, речным судном, судном смешанного (река - море) плавания с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, в налоговые органы представляется копия коносамента, морской накладной или любого иного документа, подтверждающего факт приема к перевозке товара, в котором в графе «Порт погрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории Таможенного союза.

Поскольку норма пункта 3.1 статьи 165 НК РФ устанавливает механизм реализации права, установленного подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, нельзя проигнорировать упоминание законодателя о ввозе товара на территорию Российской Федерации именно с территории иностранного государства.

При толковании необходимо исходить из буквального значения содержащихся в законе слов и выражений, а также то, что в пункте 3.1 статьи 165 НК РФ содержится исчерпывающий перечень особенностей для подтверждения налогоплательщиками обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ при реализации услуг по международной перевозке товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории иностранного государства.

Согласно п. 1 ст. 801 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

Таким образом, п. 1 ст. 801 ГК РФ предусматривает организацию перевозки груза по маршруту избранным клиентом и выполнение других обязанностей определенных договором транспортной экспедиции услуг связанных с перевозкой груза, включая погрузку и выгрузку.

Следовательно, АО «ГеоЛогистикс» были выполнены все особенности для подтверждения применения налоговой ставки 0 процентов при реализации транспортно-экспедиционных услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Как указано выше договором № JI-2036/33-001 при оказании логистических услуг для выполнения погрузочно-разгрузочных работ связанных с перегрузкой груза в пути следования и выгрузкой баржи необходимо было возведение временного берегового причала в Лунском заливе в летний период 2019 года в 7 км от строительной площадки, для доставки баржой и дальнейшей транспортировки 3-мя самоходными модульными транспортерами (SPMT). Данные условия были определены договором № Л-2036/33-001 и непосредственно были связаны с перевозкой груза.

Для выполнения условий договора № JI-2036/33-001 в части возведение временного берегового причала в Лунском заливе АО «ГеоЛогистикс» заключило договор субподряда № СЯ-19-16 от 28.03.2019 на оказание субподрядных работ по строительству береговой грузовой площадки с ООО «Стивидоры Ямал» (далее - договор № СЯ-19-16 от 28.03.2019).

Из декларативной части договора № СЯ-19-16 от 28.03.2019 видно, что АО «ГеоЛогистикс» ставит в известность ООО «Стивидоры Ямал» о том, что между Петрофак Фасилитиз Менеджмент Лимитед и АО «ГеоЛогистикс» заключен договор № JI-2036/33-001 о предоставлении услуг крупнотоннажной перевозки и услуг временного причала для выгрузки и АО «ГеоЛогистикс» намерение поручить оказание всех или части указанных услуг, предусмотренных договором № JI-2036/33-001 ООО «Стивидоры Ямал».

Согласно п.2.01 договора № СЯ-19-16 от 28.03.2019 ООО «Стивидоры Ямал» обязуется исполнять Работы по субдоговору, в каждом случае, на условиях настоящего Субдоговора и в соответствии с распоряжениями АО «ГеоЛогистикс», в том числе в соответствии с положениями Приложений, которые применяются к исполнению Работ по субдоговору, как если бы указанные положения были инкорпорированы в условия настоящего Субдоговора.

Объем Работ по субдоговору, а также применимые требования изложены в Приложении А к договору № СЯ-19-16 от 28.03.2019;

Вознаграждение за Работы по субдоговору, приведено в Приложении В к договору № СЯ-19-16 от 28.03.2019;

Временные сроки и штрафы по субдоговору, приведены в Приложении С к договору № СЯ-19-16 от 28.03.2019.

Исходя из Приложения А к договору № СЯ-19-16 от 28.03.2019 следует, что ООО «Стивидоры Ямал» должны выполнить работы по обустройству временного причального сооружения в Лунском заливе с последующим демонтажем, а также оказать иные услуги связанные с приемкой грузовой баржи в установленные сроки.

Согласно пп.2.3.5. п.2.3. Приложения А «Объект работ по договору субподряда» договора № СЯ-19-16 от 28.03.2019 зона ответственности ООО «Стивидоры Ямал» по работам связанным с обустройством временного причального сооружения в Лунском заливе следующая:

1. Предоставление затребованного оборудования и трудовых ресурсов для своевременной подготовки рабочего сооружения на береговой площадке, последующего управления и окончательного восстановления рабочей зоны до первоначального состояния;

2. Полное проектирование и инженерный анализ основных элементов рабочего сооружения на береговой площадке (утверждается АО «ГеоЛогистикс»), поставка и установка Причального сооружения;

3. Подготовка подробной технической документации для оценки и ратификации АО «ГеоЛогистикс»;

4. Организация готовности инфраструктуры рабочего сооружения на береговой площадке для получения загруженной баржи согласно Графику в ПРИЛОЖЕНИИ С;

5. Поддержание работы Причального сооружения до даты, которая будет сообщена АО «ГеоЛогистикс». В зоне ответственности ООО «Стивидоры Ямал» находится полный демонтаж сооружения после исполнения работ, демобилизация и восстановление зоны рабочего сооружения на береговой площадке;

6. В зоне ответственности ООО «Стивидоры Ямал» находится предоставление следующих документов на оценку и ратификацию АО «ГеоЛогистикс»:

- Верификация конструктивной прочности временного причала рамп между баржами и с заземленной транзитной баржи до контейнерных понтонов и с контейнерных понтонов до дороги временного причала в связи с прогнозируемой нагрузкой в период операций по разгрузке, особое внимание вводному ресиверу весом 580 мт (далее - «прогнозируемая нагрузка»);

- Исследование методом конечных элементов (анализ ИМКЭ) заземленной транзитной баржи для подтверждения структурной целостности дна, бортов и палубы в связи с прогнозируемой нагрузкой в период производства работ на рабочем сооружении на береговой площадке. Проверка посадки дна заземленных бортов;

- Исследование методом конечных элементов (анализ ИМКЭ) транспортной баржи для подтверждения структурной целостности бортов и палубы в связи с прогнозируемой нагрузкой в период производства работ на рабочем сооружении на береговой площадке;

- Анализ системы швартования, используемой для стабилизации барж в период производства работ;

- Исследование системы контейнерного понтона методом конечных элементов;

- Исследование рамповых соединений барж и контейнерных понтонов методом конечных элементов;

7. ООО «Стивидоры Ямал» обязуется мобилизовать следующее вспомогательное оборудование: 3 рабочих сооружения на береговой площадке укрытия/ офиса, 1 уборная, 1 портативный генератор, 4 портативных установки освещения, 1 компрессор, оборудование для сварки и фрезерования;

8. Завершенное рабочие сооружение на береговой площадке будет проверено АО «ГеоЛогистикс», рабочей группой ПФМЛ, рабочей группой СЕИК и МВС до прибытия транспортной баржи на соответствие утвержденным процедурам;

9. В зоне ответственности ООО «Стивидоры Ямал» находится удаление и очистка морских креплений с транзитной и транспортной баржи и оборудования, связанного с работой, с рабочей площадки;

10. Причальное сооружение должно быть демобилизовано, а береговая линия и прилегающая территория должны быть восстановлены;

11. ООО «Стивидоры Ямал» обязуется предоставлять на ознакомление и ратификацию АО «ГеоЛогистикс» план организации и сопутствующие резюме персонала, который будет выделен в рамках обслуживания и, как минимум, включает следующие позиции:

- Руководитель проекта, ответственный за объем работ;

- Руководитель ОТ, ПОБ и ООС;

- Руководитель операциями в море.

В соответствии с пп.2.1. п.2. Приложения С «Временные сроки и штрафы» договора № СЯ-19-16 от 28.03.2019 в графике работ для завершения работ по договору субподряда перечислены следующие задачи: предоставление проекта рампы RoRo, предоставление проекта обустройства контейнерного понтона, предоставление анализа транзитной баржи, предоставление проекта обустройства транзитной баржи (крепления), предоставление проекта обустройства транзитной баржи (лебедка), руководство по буксировке транзитной баржи, предоставление проекта установки/разборки рабочие сооружения на береговой площадке, предоставление плана операций в море, закупка транзитной баржи, закупка оборудованных контейнерных понтонов, завершение процедуры оборудования транзитной баржи, завершение производства рамп RoRo, завершение глубоководного исследования, мобилизация машинного оборудования, материалов и персонала для сооружения на береговой площадке, поставка транзитной баржи на территорию береговой площадке, завершение установки сооружения на береговой площадке, готовность для погрузочных операций, демобилизация транзитной баржи с сооружения на береговой площадке, демонтажные работы на береговой площадке, завершение работ по восстановлению площадки, завершение процедуры демобилизации машинного оборудования, материалов и персонала.

Согласно пп.2.1.1., пп. 2.1.2., пп. 2.1.4. п.2.1. Приложения В «Прейскурант» договора № СЯ-19-16 от 28.03.2019 условная Цена субдоговора представлена на базе предусмотренных ставок/цен. Ставки/цены являются фиксированными в течение всего периода проекта. Цена субдоговора включает все налоги, включая Подоходный налог у источника, пошлины и прочие сборы, которые применяются в связи с Субдоговором, до завершения работ, не включая НДС России. Тем не менее, Окончательная цена субдоговора и платежи ООО «Стивидоры Ямал» будут представлены на базе фактически исполненных работ согласно Прейскуранту. Указанные выше цены не включают НДС России (НДС), который оплачивается отдельно. ООО «Стивидоры Ямал» обязуется выставлять Счет на сумму НДС (который должен быть составлен в соответствии с налоговым законодательством РФ в части НДС, далее — «Счет-фактура») в соответствии с требованиями и по форме, предусмотренной законодательством России.

Исходя из вышеизложенного МИФНС № 11 по Санкт-Петербургу полагает, что в заключенном между АО «ГеоЛогистикс», и ООО «Стивидоры Ямал» договоре № СЯ-19-16 от 28.03.2019 предусматривалось выполнение комплекса услуг по выполнению работ связанных с обустройством временного причального сооружения в Лунском заливе. При этом в перечень работ включаются не только работы по возведению причального сооружения, а также работы по организации готовности инфраструктуры рабочего сооружения на береговой площадке для получения загруженной баржи согласно Графику в ПРИЛОЖЕНИИ С к договору № СЯ-19-16 от 28.03.2019 и последующий демонтаж с восстановление береговой линии с прилегающей территорией.

Цена договора в части НДС в договоре № СЯ-19-16 от 28.03.2019 определена не была.

Как указано в договоре № СЯ-19-16 от 28.03.2019 цены не включают НДС России, который оплачивается отдельно. ООО «Стивидоры Ямал» обязуется выставить Счет на сумму НДС который должен быть составлен в соответствии с налоговым законодательством РФ в части НДС.

В ходе мероприятий налогового контроля, в соответствии со ст. 93.1 НК РФ Инспекцией в адрес Инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по г. Москве направлено поручение от 13.02.2020 № 14/843-01 об истребовании документов (информации) у ООО «Стивидоры Ямал» договоров купли-продажи товара (выполнения работ, оказания услуг (аренда, перевозка и т.д.), а также иных договоров заключенных с АО «ГеоЛогистикс».

МИНФС России № 11 также полагает, что Истец знал, что работы по обустройству временного причального сооружения в Лунском заливе выполняются в рамках проекта Petrofac для доставки груза из Кореи в РФ в режиме импорта, а АО «ГеоЛогистикс» выступает в качестве основного экспедитора в рамках организации международной перевозки груза и оказывает логистические услуги по перевозке тяжеловесных грузов и выгрузку на необорудованный берег. При этом, в августе 2019 ООО «Стивидоры Ямал» выставили в адрес АО «ГеоЛогистикс» счет-фактуру № 190809001 от 09.08.2019 за оказания комплекса услуг по выполнению работ по обустройству временного причального сооружения в заливе Лунской по договору № СЯ-19-16 от 28.03.2019 на сумму 616 259 113,80 руб. в том числе НДС (20%) 102 709 852,30 руб.

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В пункте 18 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее - ВАС РФ) от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» разъяснено, что оказание услуг по международной перевозке товаров, а также транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей) само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0 процентов всеми участвовавшими в оказании услуг лицами. В связи с этим налоговую ставку 0 процентов применяют перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки (абзацы первый - второй подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ), лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг (абзац пятый подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ).

Согласно определению Верховного Суда Российской Федерации от 25.04.2018 № 308-КГ17-20263 из содержания подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ и разъяснений Пленума ВАС РФ следует, что налоговая ставка 0 процентов применяется в тех случаях, когда услуги по международной перевозке товаров (организации перевозки) выступают и оформляются в качестве части единого процесса перевозки экспортного (импортного) товара за пределы (с) территории Российской Федерации. В ином случае, когда оказывающее услуги лицо не обладает сведениями об экспортном (импортном) характере товара и привлекается к перевозке товаров (организации перевозки) только в границах территории Российской Федерации, на основании пункта 3 статьи 164 НК РФ налог исчисляется по ставке 20 процентов.

Следовательно, нулевая ставка НДС применяется лицами, привлеченными экспедитором для оказания отдельных услуг или выполнения отдельных работ в рамках заключенного с заказчиком договора транспортной экспедиции, в т.ч. по договорам с иными наименованиями, в рамках которых фактически оказываются услуги или выполняются работы, непосредственно связанные с транспортно-экспедиторскими услугами и непосредственно связанные с выполнением договора транспортной экспедиции, без выполнения которых данный договор не может быть выполнен.

Истец оказывал комплекс услуг по выполнению работ связанным с обустройством временного причального сооружения в заливе Лунском необходимого для перегрузки груза в пути следования, а именно для выгрузки грузовой баржи доставляющей груз из Кореи в РФ в режиме импорта в рамках организации международной перевозки груза. Комплекс услуг по выполнению работ связанным с обустройством временного причального сооружения в заливе Лунском, является частью единого процесса перевозки импортного груз и предусмотрен в заключенном между Петрофак Фасилитиз Менеджмент Лимитед и АО «ГеоЛогистикс» договоре № JI-2036/33-001. Факт осведомленности об импортном характере груза и целей выполнения обустройства временного причального сооружения в Лунском заливе с учетом всех деталей стало известно ООО «Стивидоры Ямал» в том числе из договора № ЮУ-3-10-18/489 еще в мае 2019 г.

Таким образом, на момент окончания выполнения работ (оказания услуг) для выставления счета-фактуры № 190809001 от 09.08.2019 за оказания комплекса услуг по выполнению работ по обустройству временного причального сооружения в заливе Лунской по договору № СЯ-19-16 от 28.03.2019 ООО «Стивидоры Ямал» обладало всеми необходимыми сведениями для правильного определения ставки НДС.

Положения главы 21 НК РФ связывает режим обложения услуг по перевозке НДС по налоговой ставке 0 процентов с фактом трансграничного перемещения с территории Российской Федерации и (или) на территорию Российской Федерации товаров.

Налоговая ставка, в том числе нулевая, по НДС является обязательным элементом налогообложения, и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения.

Поскольку налоговая ставка является установленным законом элементом налогообложения, обязательным для применения налогоплательщиками, то счета - фактуры, содержащие ненадлежащую налоговую ставку (20 процентов), не соответствуют требованиям подпункта 10 пункта 5 статьи 169 НК РФ, что исключает для налогоплательщика возможность применения по ним вычетов по НДС.

МИНФС № 11 по г. Санкт-Петербургу также ссылался на постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.11.2017 № Ф07-10730/2017 по делу № А44-9467/2016, в рамках которого суд, подтверждая обоснованность позиции налогового органа о применения нулевой ставки НДС, указал, что главным квалифицирующим признаком, позволяющим отнести услуги к транспортно-экспедиторским, является непосредственная связь с перевозкой груза; оказание таких услуг обусловлено целями обеспечения и организации перевозочного процесса и доставки груза до конечной точки назначения.

С учетом вышеназванных норм права и представленных сторонами документов в рамках проведения камеральной налоговой проверки МИФНС № 11 при вынесении Решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.06.2020 № 741 исходила из следующего:

- фактически оказанные ООО «Стивидоры Ямал» в рамках заключенного договора № СЯ-19-16 от 28.03.2019 услуги по выполнению комплекса услуг по обустройству временного причального сооружения в заливе Лунской непосредственно связаны с перевозкой импортного груза, необходимы для выполнения погрузочно-разгрузочных работ связанных с перегрузкой груза в пути следования и выгрузкой баржи, что соответствует услугам, установленным ГОСТ Р 52298-2004, и являются частью транспортно-экспедиционных услуг;

- обустройство временного причального сооружения в заливе Лунской для получения загруженной баржи и последующий демонтаж с восстановлением береговой линии с прилегающей территорией, связано непосредственным обеспечением деятельности сторон по перевозке импортного груза, поскольку автомобильные и железнодорожные перевозки на Сахалине ограничены максимальным весом и габаритами. Непосредственно связанность с услугами по перевозке импортного груза АО «ГеоЛогистикс» и выгрузкой на необорудованный берег является составной частью единого процесса транспортировки импортного товара, без выполнения которых не представляется возможным ввезти груз на территорию Российской Федерации;

- факт осуществления международной перевозки подтверждается представленным комплектом документов;

- использование временного причального сооружения в заливе Лунской для иных целей несвязанных с перегрузкой груза в пути следования и выгрузкой баржи в рамках договора № Л-2036/33-001 между Петрофак и АО «ГеоЛогистикс» не предусматривалось, а наоборот временного причального сооружения в заливе Лунской подлежало последующему демонтажу с восстановление береговой линии с прилегающей территорией;

- ООО «Стивидоры Ямал» из договора № ЮУ-3-10-18/489 заключенного с ООО «Пепеляев Групп» знало, что работы по обустройству временного причального сооружения в Лунском заливе выполняются в рамках проекта Petrofac для доставки груза из Кореи в РФ в режиме импорта, а АО «ГеоЛогистикс» выступает в качестве основного экспедитора в рамках организации международной перевозки груза и оказывает логистические услуги по перевозке тяжеловесных грузов и выгрузку на необорудованный берег.

Следовательно, по мнению МИФНС № 11, любые доводы о том, что оказываемые услуги являлись самостоятельными, без связанности с международной перевозкой товаров, следовательно, ООО «Стивидоры Ямал» правомерно применяли ставку НДС 20 процентов, а АО «ГеоЛогистикс» обоснованно включило в налоговые вычеты суммы уплаченного по ставке 20 процентов НДС, являются необоснованными.

Таким образом, МИФНС № 11 полагает, что правомерно пришла к выводу о том, что договор № СЯ-19-16 от 28.03.2019 заключенный между АО «ГеоЛогистикс» и ООО «Стивидоры Ямал» был необходим для оказания погрузочно-разгрузочные услуг предусмотренных договором № Л-2036/33-001 заключенным между Петрофак и АО «ГеоЛогистик» при оказании логистических услуг при перевозки тяжеловесных грузов и выгрузку на необорудованный берег, оказанные ООО «Стивидоры Ямал» услуги и выполненные работы непосредственно связаны с перевозкой импортного груза и без выполнения, которых международная перевозка товаров в данном случае невозможна, в связи, с чем услуги оказанные ООО «Стивидоры Ямал» подлежат обложению НДС по ставке 0 процентов.

В части равнозначности, по мнению Истца, камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС, проведенные МИФНС № 11 по г. Санкт-Петербургу и Инспекцией ФНСМ 25 России по г. Москве, МИФНС № 11 по г. Санкт-Петербургу поясняет следующее.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе проводить налоговые проверки только в установленном НК РФ порядке.

При этом порядок проведения камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС предусмотрен статьями 88 и 176 НК РФ.

В статье 88 НК РФ закреплены следующие полномочия налоговых органов (проверяющих) в ходе камеральной налоговой проверки:

- камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено 21 главой НК РФ (п. 1 ст. 88 НК РФ);

- камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ);

- если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ); - при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика-организации или у налогоплательщика - индивидуального предпринимателя представить в течение пяти дней необходимые пояснения об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы, и (или) истребовать в установленном порядке у этих налогоплательщиков документы, подтверждающие их право на такие налоговые льготы (п. 3 ст. 88 НК РФ);

налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов, только если в налоговой декларации по НДС заявлено право на возмещение налога (п. 8 ст. 88 НК РФ, а также п.1 ст. 176 НК РФ);

- налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы по операциям содержащимися в налоговой декларации по НДС, либо при выявлении несоответствия сведений об операциях, содержащихся в налоговой декларации по НДС, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащимся в налоговой декларации по НДС, представленной в налоговый орган другим налогоплательщиком (иным лицом, на которое в соответствии с главой 21 НК РФ возложена обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), или в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговый орган лицом, на которое в соответствии с главой 21 НК РФ возложена соответствующая обязанность, в случае, если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджетную систему Российской Федерации, либо о завышении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению (п. 8.1 ст. 88 НК РФ).

В соответствии с п. 7 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной проверки налоговый орган не вправе истребовать дополнительные сведения и документы. Исключение составляют случаи, прямо предусмотренные в ст. 88 НК РФ, или случаи, когда представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) предусмотрено Кодексом.

Чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС, организация должна:

- собрать пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (п. 9 ст. 165 НК РФ);

- заполнить соответствующие разделы декларации по НДС и сдать ее в налоговую инспекцию вместе с собранным пакетом документов (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Таким образом, при проведении камеральной налоговой проверки документы предоставляются налогоплательщиками или запрашиваются налоговыми органами только в установленных НК РФ случаях. А пункт 7 ст. 88 НК РФ добавляет, что налоговый орган не вправе требовать от налогоплательщика дополнительных сведений и документов, не предусмотренных НК РФ.

АО «Геологистикс» представила 27.01.2020 в Инспекцию по телекоммуникационным каналам связи налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2019 г., а также документы на основании ст. 165 НК РФ. Инспекцией также на основании п. 8 ст. 88 НК РФ были дополнительно истребованы документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов и истребованы на основании ст. 93.1 НК РФ У контрагентов или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, эти документы (информацию).

МИФНС № 11 по г. Санкт-Петербургу полагает, что при проведении камеральной налоговой проверки имела весь пакет документов необходимый для всестороннего анализа и принятия обоснованного решения. При представлении Истцом в Инспекцию ФНС № 25 России по г. Москве налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 г. с отражением в разделе 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» счета-фактуры № 190809001 от 09.08.2019 за оказания комплекса услуг по выполнению работ по обустройству временного причального сооружения в заливе Лунской по договору № СЯ-19-16 от 28.03.2019 на сумму 616 259 113,80 руб. в том числе НДС (20%) 102 709 852,30 руб. необходимо учесть, что НК РФ связывает возможность истребование документов и сведений с любым из двух условий:

- если это установлено ст. 88 НК РФ (а не какой-либо иной);

- если документы подлежали представлению вместе с налоговой декларацией, т.е. по умолчанию, но не были представлены.

Ни одно из таких условий в данном случае места не имело. Проверка обоснованности применения ставки НДС с предоставлением налогоплательщиками, необходимого пакета документов, проводится только при подтверждении обоснованности применение ставки НДС отличающейся от ставки 20%.

Таким образом, налоговые инспекции проводили совершенно разные камеральные налоговые проверки, существенно отличающиеся друг от друга по правам и обязанностям, установленным ст.ст.88 и 176 НК РФ.

В отношении доводов Истца, что письмо от 15.05.2020 № 18-39/12647, полученное от Инспекции ФПС № 25 России по г. Москве, является подтверждением правильности позиции Ответчика на применение ставки НДС 20% за оказания комплекса услуг по выполнению работ по обустройству временного причального сооружения в заливе Лунской по договору № СЯ-19-16 от 28.03.2019, МИНФС № 11 по г. Санкт-Петербургу указывает следующее.

Согласно п. 1 ст. 34.2 НК РФ Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Как указано в Письме ФНС России от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097 вместе с тем письма Минфина России, в которых разъясняются вопросы применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, не содержат правовых норм, не конкретизируют нормативные предписания и не являются нормативными правовыми актами. Эти письма имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. В случае, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда Российской Федерации, налоговые органы, начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети «Интернет» либо со дня их официального опубликования в установленном порядке, при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 21 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц. Порядок осуществления указанного информирования утвержден приказом ФНС России от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@ «Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов о действующих налогах, сборах и страховых взносах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов)» (далее - Административный регламент).

В соответствии с пунктом 21 Административного регламента одним из оснований для отказа в предоставлении государственной услуги в части бесплатного информирования (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов о действующих налогах, сборах и страховых взносах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц являются содержащиеся в запросах просьбы о проведении экспертиз договоров, учредительных или иных документов.

ФНС России в своем Письме от 27.12.2018 № ГД-4-19/25766@ указывает, что законодательством Российской Федерации не предусмотрено предоставление налоговыми органами консультационных услуг налогоплательщикам (трактование законодательства Российской Федерации о налогах и сборах).

В этой связи в рамках предоставления налоговыми органами государственной услуги по бесплатному информированию налогоплательщиков о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов экспертиза договоров (контрактов) и иных документов, а также оценка конкретных хозяйственных операций не осуществляются и консультационные услуги не оказываются. (Письма УФНС России по г. Москве от 13.05.2020 № 24-23/3/080514®,, от 07.05.2020 № 16-17/078614@, от 16.09.2020 № 16-17/141279@).

В связи с этим оценка налоговых последствий совершаемых сделок для целей налогообложения должна производиться налогоплательщиками самостоятельно на основании соответствующих норм НК РФ с учетом конкретных обстоятельств таких сделок, обусловленных договорными отношениями.

Рассмотрев представленные в материалы дела доказательства, суд считает требование не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ст. 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных ст. 1109 ГК РФ, независимо от того, явилось ли неосновательное обогащение результатом поведения приобретателя имущества, самого потерпевшего, третьих лиц или произошло помимо их воли.

Согласно п. 1 ст. 1103 ГК РФ поскольку иное не установлено настоящим Кодексом, другими законами или иными правовыми актами и не вытекает из существа соответствующих отношений, правила, предусмотренные настоящей главой, подлежат применению также к требованиям одной стороны в обязательстве к другой о возврате исполненного в связи с этим обязательством.

По смыслу указанной статьи и в соответствии со ст. 65 АПК РФ Истец по требованию о взыскании неосновательного обогащения должен доказать факт приобретения либо сбережения Ответчиками имущества, принадлежащего Истцу, отсутствие у Ответчиков для этого правовых оснований, период такого пользования, а также размер суммы неосновательного обогащения.

В силу ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Истец в обоснование возникновения на стороне Ответчика неосновательного обогащения полагает, что услуги подлежали обложению НДС по ставке 20%, в связи с чем применение Ответчиком ставки НДС 0% привело к незаконному сбережению Ответчиком денежных средств за счет Истца. В подтверждение своей позиции Истец со ссылками на положения налогового законодательства указывает вывод, содержащийся в юридическом заключении и письме ИФНС № 25 по г. Москва № от 15.05.2020 № 18-39/12647.

При этом, исследовав представленные суду пояснения МИФНС № 11 по г. Санкт-Петербургу, в том числе, в части результатов проведенной камеральной проверки, по результатам которой было принят ненормативный правовой акт: решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.06.2020 № 741, который не был оспорен в предусмотренном порядке.

В соответствии с положениями ст. 9 АПК РФ судопроизводство в арбитражном суде осуществляется на основе принципа состязательности, а лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или не совершения ими процессуальных действий.

В силу ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы.

Поскольку Истцом в материалы дела не было представлено достаточных относимых и допустимых доказательств в подтверждение обоснованности расчета налога на добавленную стоимость по договору, исходя из ставки 20%, исковые требования удовлетворению не подлежат.

Ссылка Истца на разъяснения в п. 21 Постановления Пленума ВАС № 33 от 30.05.2014 г. «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дела, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», судом отклоняется ввиду наличия спора между сторонами в части размера такого налога с учетом позиций налоговых органов.

В соответствии с ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Учитывая тот факт, что при принятии иска Истцу была предоставлена отсрочка в оплате государственной пошлины, суд с учетом положений ст. 110 АПК РФ определил возложить обязанность по оплате государственной пошлины на Истца.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

решил:

Исковые требования оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Киселева А.О.