Решение от 6 ноября 2020 г. по делу № А82-11123/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-11123/2019
г. Ярославль
06 ноября 2020 года
Резолютивная часть решения оглашена 26 октября 2020 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Коробовой Н.Н.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Никифоровой С.С. рассмотрев в судебном заседании заявление

общества с ограниченной ответственностью "Санаторий-профилакторий "Черная речка" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительными решений от 25.02.2019: № 51 - о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 96 - об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

от заявителя – генерального директора ФИО1, ФИО2 по доверенности от 10.02.2019,

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 09.01.2020,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Санаторий-профилакторий "Черная речка" (далее – Общество, Санаторий-профилакторий, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений от 25.02.2019г.: № 51 - о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 96 - об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представители заявителя в судебном заседании поддержали требования и пояснили что в первоначально представленных налоговых декларациях по земельному налогу за 2016 и 2017 годы Общество неверно применило ставку налога в размере 1.5% в отношении трех земельных участков. При представлении уточненных налоговых деклараций налогоплательщик исчислил налог с применением ставки в размере 0,3% в отношении земельных участков, занятых объектами инженерной инфраструктуры жилищно - коммунального комплекса. По результатам проверки налоговых деклараций Инспекция неправомерно произвела доначисление земельного налога, установив обязанность применения по спорным земельным участкам ставки налога в размере 1.5%, начислила пени, а также привлекла заявителя к ответственности за неполную уплату налога за 2016г.

Представители ответчика требования не признали, указав на то что на спорных земельных участках отсутствует жилищный фонд, в то же время на одном из них находится множество иных объектов санатория-профилактория; на втором участке – находятся очистные сооружения, необходимые при осуществлении основного вида деятельности заявителя, на третьем участке – имеются инженерные сети, но отсутствует жилищный фонд. Таким образом, ни один из трех спорных земельных участков не может быть определен как земельный участок, занятый жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса. Основным видом деятельности юридического лица является деятельность санаторно-курортных учреждений, и принадлежащие Обществу земельные участки заняты объектами, используемыми при осуществлении основного вида деятельности.

Проверив доводы представителей сторон и оценив имеющиеся в деле доказательства, а также принимая во внимание содержание вступивших в законную силу судебных актов по делу № А82-12497/2019, вынесенных в отношении спорных земельных участков в период владения ими ООО «Санаторий «Черная речка», суд признал требования заявителя частично подлежащими удовлетворению.

Материалами дела подтверждается проведение Инспекцией камеральных налоговых проверок представленных ООО «Санаторий-профилакторий «Черная Речка» уточненных налоговых деклараций по земельному налогу за 2016 и 2017 годы, по результатам которых составлены акты от 27.12.2018 N 3755 и N 3756 и вынесены решения от 25.02.2019:

- N 51 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

- N 96 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В указанных актах проверки и решениях Инспекцией был сделан вывод о занижении налогоплательщиком земельного налога за 2016г. на 432 358руб. и за 2017г. на 295 417руб. по причине неправомерного применения пониженной налоговой ставки налога в размере 0,3% при исчислении земельного налога по земельным участкам с кадастровыми номерами 76:14:040203:13, 76:14:040203:14, 76:14:040203:15, расположенным в Рыбинском районе Ярославской области.

Указанными земельными участками Общество владело на праве собственности в период с 20.02.2016 по 06.07.2016 – участком 76:14:040203:14 и по 26.07.2017г. – участками 76:14:040203:13 и 76:14:040203:15.

До указанной даты собственником земельных участков являлось ООО «Санаторий «Черная речка», в отношении которого проведены аналогичные проверки за 2015-2016г., вынесены решения о доначислении земельного налога с последующим их оспариванием в судебном порядке при рассмотрении дела А82-12497/2019..

Заявитель с решениями Инспекции не согласился и обжаловал их в УФНС России по Ярославской области.

Решениями вышестоящего налогового органа от 25.04.2019 N 76 и N 77 решения Инспекции оставлены без изменения.

Основным доводом Общества относительно права на применение при исчислении земельного налога ставки в размере 0.3% является использование инженерной инфраструктуры санатория-профилактория – котельной, артезианской скважины, очистных сооружений для обслуживания жилого дома, строительство которого осуществлялось по единому проекту с объектами санатория-профилактория (ранее – пионерский лагерь) на земельном участке, изъятом для государственных нужд в 1966г.

В соответствии с паспортом на строительный участок для строительства пионерского лагеря на 1280 мест почтового ящика № 20 в г. Рыбинске от 1966г., выделенный из земель пользования совхоза «Путь Ильича» участок площадью 25 га находится в лесистой местности, свободен от застройки, по территории участка проходит грунтовая дорога, делящая участок на две части. В 400м. от участка протекает река Волга.

Пионерский лагерь - база отдыха проектировался для круглогодичного использования и предусматривал строительство объектов в кирпичном варианте и деревянном каркасном утепленном варианте.

На земельном участке подлежали строительству в две очереди: два двухэтажных спальных корпуса, клуб-столовая, административно-приёмный корпус, комплекс спортивных площадок с сооружениями, хозяйственный корпус в блоке – котельная, прачечная, гараж, складские помещения, овощехранилище в кирпичном исполнении, а также восемь спальных корпусов, обеденный зал, административно-хозяйственный корпус, комплекс спортивных площадок, жилые секции.

Общими для строительства указанных объектов, согласно проекту, являются наружные сети и сооружения, благоустройство территории, подъездная дорога.

На расстоянии не мене 400м от юго-западной границы лагеря запланировано строительство полного комплекса очистных сооружений.

На схеме пионерского лагеря Стройгенплана, выполненного проектным институтом Минздрава РСФСР 1966г., определено размещение 47 объектов, в том числе двух общежитий для обслуживающего персонала, находящихся в зоне расположения овощехранилища, пожарного депо, хозяйственного и хозяйственно-административного корпусов. Сведения о включении в стройгенплан пионерского лагеря жилых домов отсутствуют, на земельном участке слева от грунтовой дороги запланированы к размещению спальные корпуса, спортивные площадки, клуб-столовая.

На экспликации генплана пионерского лагеря ОКС Моторостроительного завода предусмотрено строительство нескольких жилых домов для обслуживающего персонала на левой меньшей части земельного участка, разделенного дорогой. Все остальные объекты находятся на большей по площади части земельного участка справа от дороги.

Проект в части строительства жилых домов реализован частично – построен один жилой дом, который обеспечен поставкой коммунальных услуг от объектов, находящихся на земельном участке санатория- профилактория и связан с очистными сооружениями санатория-профилактория, находящимися на отдельном земельном участке в отдалении от основной территории.

Занятый жилым домом земельный участок сформирован в соответствии с действующим законодательством и заявителю не принадлежит.

На земельном участке 76:14:040203:13 (большая часть первоначально сформированного участка справа от дороги) находятся электроподстанции, артезианские скважины, насосная станция, сети фекальной канализации, сети ливневой канализации, угольная котельная, склад угля, эстакада подачи угля, теплотрасса для обеспечения теплом и горячей водой, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов коммунального хозяйства (водопроводных, канализационных, теплофикационных, электрических сетей и устройств внутридомового оборудования), а также все остальные объекты, составляющие инфраструктуру санатория – профилактория;

на земельном участке 76:14:040203:14 объекты недвижимости отсутствуют, но находятся сети водопровода, ливневой и фекальной канализации, тепловые сети, электрические сети, присоединенные к сетям жилого дома;

- на земельном участке 76:14:040203:15 расположены очистные сооружения, соединенные фекальной канализацией с жилым домом и объектами санатория-профилактория.

Таким образом, в деятельности санатория-профилактория земельный участок 76:14:040203:14 не используется и в соответствии с представленными доказательствами может быть определен как участок, занятый объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ.

Другие же участки таковыми характеристиками не обладают, заняты иными объектами и обеспечивают осуществление деятельности, не связанной с обслуживанием жилищного фонда.

Объекты инженерной инфраструктуры, расположенные на земельных участках 76:14:040203:13 и 76:14:040203:15, предназначены преимущественно для обеспечения деятельности санатория-профилактория, рассчитанного с учетом проектных данных на отдых в летнее время более 1200 человек без учета обслуживающего персонала. Отказ юридического лица от осуществления деятельности санатория-профилактория в зимний период и временное использование инфраструктуры санатория-профилактория только для обеспечения коммунальными услугами жилого дома не являются в соответствии с действующим налоговым законодательством основаниями для применения льготной ставки земельного налога и не изменяют значимые характеристики спорных земельных участков.

Факт подключения к объектам инженерной инфраструктуры санатория –профилактория многоквартирного дома N 46 не является доказательством того, что данные объекты инженерной инфраструктуры организации относятся к объектам жилищно-коммунального хозяйства, являющимся объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, предназначенными для обслуживания жилищного фонда и используются только для нужд потребителей жилищного комплекса муниципального образования.

В соответствии с пунктом 3 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными.

В силу пункта 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за пользование земли являются земельный налог и арендная плата.

На основании пункта 2 статьи 65 ЗК РФ порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 настоящего Кодекса, порядок и сроки уплаты налога (пункт 2 статьи 387 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.

В силу пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Согласно пункту 1 статьи 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Пунктом 1 статьи 394 НК РФ предусмотрено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Подпунктом "б" пункта 1.1 части 1 раздела II Решения муниципального Совета Покровского сельского поселения Рыбинского муниципального района от 25.11.2011 N 78 "О земельном налоге на территории Покровского сельского поселения" установлено, что в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, установлена налоговая ставка 0,3%.

В отношении прочих земельных участков, не поименованных в пункте 1.1 части 1 раздела II Решения N 78 предусмотрена налоговая ставка 1,5%.

Для применения льготной ставки земельного налога законодателем оговорены два обязательных условия: расположенные на земельном участке объекты должны относиться к объектам жилищного фонда, а объекты коммунальной инфраструктуры должны быть направлены на обеспечение жизнедеятельности объектов жилищного фонда.

Понятие "жилищный фонд" раскрыто в части 1 статьи 19 Жилищного кодекса Российской Федерации, согласно которой жилищный фонд представляет собой совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации.

Согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, выраженной в постановлении от 23.11.2010 N 10062/10, понятие "объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса" в Налоговом кодексе и иных нормативных правовых актах налогового законодательства не определено, поэтому, с учетом статьи 11 НК РФ, данное понятие следует применять в том значении, в каком оно применяется в соответствующих отраслях законодательства.

В силу пункта 2 статьи 2 Закона N 210-ФЗ система коммунальной инфраструктуры представляет собой совокупность производственных, имущественных объектов, в том числе трубопроводов и иных объектов, используемых в сфере тепло-, водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод, технологически связанных между собой, расположенных (полностью или частично) в границах территорий муниципальных образований и предназначенных для нужд потребителей этих муниципальных образований.

На основании статьи 275.1 НК РФ к объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование пляжей, а также объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.

К объектам социально-культурной сферы относятся объекты здравоохранения, культуры, детские дошкольные объекты, детские лагеря отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты, объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры), объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).

Пунктами 1 и 2 статьи 98 ЗК РФ определено, что к землям рекреационного назначения относятся земли, предназначенные и используемые для организации отдыха, туризма, физкультурно-оздоровительной и спортивной деятельности граждан. В состав земель рекреационного назначения входят земельные участки, на которых находятся дома отдыха, пансионаты, санатории, кемпинги, объекты физической культуры и спорта, туристические базы, стационарные и палаточные туристско-оздоровительные лагеря, дома рыболова и охотника, детские туристические станции, туристские парки, учебно-туристические тропы, трассы, детские и спортивные лагеря, другие аналогичные объекты.

Согласно пункту 2 статьи 7 ЗК РФ земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением, их правовой режим определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий.

Статьей 42 ЗК РФ предусмотрено, что собственники земельных участков и лица, не являющиеся собственниками земельных участков, обязаны использовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением и видом разрешенного использования, способами, которые не должны наносить вред окружающей среде, в том числе земле как природному объекту.

В подпункте 3 пункта 2 статьи 98 ЗК РФ указано, что земли рекреационного назначения относятся к землям особо охраняемых территорий.

В силу пункта 5 статьи 98 ЗК РФ на землях рекреационного назначения запрещается деятельность, не соответствующая их целевому назначению.

Фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и соответствовать сведениям, внесенным в кадастр.

Действующим законодательством предусмотрено, что изменение разрешенного использования любого земельного участка осуществляется с использованием процедуры кадастрового учета изменений этого объекта недвижимости и последующим отражением в кадастре недвижимости.

По смыслу положений НК РФ и нормативно-правовых актов органов муниципальных образований ставка земельного налога применяется исходя из категории земель, фактического использования земельного участка в соответствии с видом его разрешенного использования, которое должно быть отражено в кадастре недвижимости.

В силу пункта 24 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации (далее - ГрК РФ) под системой коммунальной инфраструктуры понимается комплекс технологически связанных между собой объектов и инженерных сооружений, предназначенных для осуществления поставок товаров и оказания услуг в сферах электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения до точек подключения (технологического присоединения) к инженерным системам электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения объектов капитального строительства, а также объекты, используемые для обработки, утилизации, обезвреживания, захоронения твердых бытовых отходов.

В состав объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса включаются объекты коммунально-бытового назначения, к которым согласно Положению о порядке передачи объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения федеральной собственности в государственную собственность субъектов Российской Федерации и муниципальную собственность (утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.03.1995 N 235) относятся сооружения и сети водопровода и канализации, котельные, тепловые сети, электрические сети, объекты благоустройства, другие сооружения и коммуникации инженерной инфраструктуры. К ним относятся также эксплуатационно-ремонтные организации, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов коммунального хозяйства (водопроводных, канализационных, теплофикационных, электрических сетей и устройств внутридомового оборудования).

В соответствии с Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 05.05.1997 N 14 в тех случаях, когда потребитель пользуется услугами (энергоснабжение, услуги связи и т.п.), оказываемыми обязанной стороной, однако от заключения договора отказывается, то фактическое пользование потребителем услугами обязанной стороной следует считать в соответствии с пунктом 3 статьи 438 Гражданского кодекса Российской Федерации как акцепт абонентом оферты, предложенной стороной, оказывающей услуги и данные отношения рассматриваются как договорные.

Заявителем в 2016-2017г являлся собственником земельных участков:

- с кадастровыми номерами номером 76:14:040203:13, 76:14:040203:14, 76:14:040203:15 расположенными в Рыбинском районе Ярославской области. Земельные участки относятся к землям особо охраняемых территорий и объектов, имеют вид разрешенного использования для эксплуатации санатория "Черная речка", и для эксплуатации очистных сооружений санатория "Черная речка", что подтверждается выписками из Единого государственного реестра недвижимости о переходе прав на объект недвижимости.

Указанные земельные участки расположены на территории Покровского сельского поселения Рыбинского муниципального района.

ООО «Санаторий – профилакторий «Черная речка», также как ранее владевшее земельными участками ООО «Санаторий «Черная речка», являлся собственником единого недвижимого комплекса, в связи с чем принадлежащие ему отдельные объекты коммунальной инфраструктуры, вынужденно используемые для оказания услуг многоквартирному дому N 46 д. Дегтярицы, а также территории спорных земельных участков, на которых они расположены, не могут рассматриваться в качестве самостоятельных объектов вне связи с единым недвижимым комплексом.

Доказательства того, что объекты коммунального хозяйства ООО "Санаторий "Черная речка", расположенные на земельных участках 76:14:040203:13 и 76:14:040203:15, использовались в проверяемых периодах исключительно для оказания услуг в области жилищно-коммунального хозяйства, налогоплательщиком не представлено.

Выделение из сооружений, находящихся на территории спорных земельных участков объектов, относящихся к инженерной инфраструктуре ЖКХ, Общество не производило; самостоятельные земельные участки под этими объектами не формировало.

Ссылки Общества и Инспекции на судебную практику отклоняется судом, так как названные ими судебные акты приняты судами по конкретным делам с учетом конкретных обстоятельств, выводы по которым не могут быть автоматически распространены на иные споры по аналогичной категории дел.

Земельный налог по земельному участку с кадастровым номером76:14:040203:14 согласно акту и решению № 51 от 25.02.2019г. доначислен за период его нахождения в собственности заявителя в размере 63 119руб. За 2017г. доначисление земельного налога по указанному земельному участку не производилось.

На дату уплаты налога за 2016г. Общество имело неисполненную обязанность по уплате налога, в связи с занижением налоговой базы по уточненной налоговой декларации правомерно привлечено к ответственности за неполную уплату налога в оставшейся сумме. Размер штрафа за 2016г. определен с учетом смягчающих ответственность Общества обстоятельств и снижен в 8 раз.

С учетом частичного признания решения Инспекции недействительным, заявителю за счет стороны по делу возмещаются расходы на уплату государственной пошлины в сумме 3000руб.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (ч.1 ст.177 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявление общества с ограниченной ответственностью "Санаторий-профилакторий "Черная речка" удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области от 25.02.2019 № 51 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления земельного налога в сумме 63 119руб. за 2016г. в отношении земельного участка с кадастровым номером 76:14:040203:14, начисления соответствующей суммы пеней и привлечения к ответственности за неуплату налога в указанной сумме. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу ООО "Санаторий-профилакторий "Черная речка" (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3 000руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать по заявлению взыскателя после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Коробова Н.Н. - 20